Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 августа 2021 г. N 11АП-11470/21 по делу N А72-16325/2020

г. Самара

09 августа 2021 г.

Дело N А72-16325/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 09 августа 2021 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Бажана П.В. и Некрасовой Е.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивенской А.А., с участием:

от ООО "Мебелькомплект" - Хайруллин Р.Р., доверенность от 01.02.2021,

от МИФНС N 7 по Ульяновской области - Смольникова М.А., доверенность от 29.12.2020,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Мебелькомплект" на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 07 июня 2021 года по делу N А72-16325/2020 (судья Леонтьев Д.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мебелькомплект"

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 7 по Ульяновской области

о признании недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственность "Мебелькомплект" (далее - заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 7 по Ульяновской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N12-13/4 от 15.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 07 июня 2021 года заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество с ограниченной ответственностью "Мебелькомплект" обратилось в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит апелляционный суд решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные ООО "Мебелькомплект" требования.

Жалоба принята апелляционным судом к производству и назначена к рассмотрению на 04 августа 2021 года.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "Мебелькомплект" поддержал доводы апелляционной жалобы, просил удовлетворить. Доводы жалобы заключаются в том, что "дробление бизнеса" имело цель не искусственную оптимизацию налоговых платежей, а явилось следствием попытки одного из участников отделиться от общества.

Представитель МИФНС N 7 по Ульяновской области возражал против доводов апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в представленном в материалы дела отзыве.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Мебелькомплект" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2016 по 30.06.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 20.02.2020 N 12-13/1 и вынесено решение N 12-13/4 от 15.07.2020 о привлечении ООО "Мебелькомплект" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 658 696,55 руб.

Также указанным решением обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 - 4 кварталы 2017-2018 гг. в общей сумме 13.173.931 руб., пени в сумме 4.245.621 руб., а также уменьшить налог на прибыль организаций, исчисленный в завышенном размере, за 2017 год на сумму 949.018 рублей, за 2018 год на сумму 807.999 рублей.

Законность и обоснованность решения Инспекции от 15.07.2020 N 12-13/4 проверялись Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области и Федеральной налоговой службой, которые своими решениями от 10.12.2020 N 07-07/19829@ и от 13.04.2021 NК4-4-9/5008@ соответственно оставили без изменения данное решение Инспекции.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товара (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных п. 1 ст. 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО "Мебелькомплект" зарегистрировано в качестве юридического лица 13.05.1998.

Основной вид деятельности - "Производство прочей мебели" (код ОКВЭД -31.01). Среднесписочная численность работников составила: за 2016 г. -276 чел.; за 2017 г. - 244 чел.; за 2018 г. - 156 чел.

Руководителем организации в проверенный период являлся Крылов Сергей Васильевич ИНН 732800225196, главным бухгалтером - Тимербулатова Эльза Ахметовна.

Учредителями ООО "Мебелькомплект" в проверяемый период являлись: Крылов Сергей Васильевич ИНН 732800225196 (доля участия - 16,67 %), Коротков Сергей Анатольевич ИНН 732801572731 (доля участия - 16,66 %), Григорьев Александр Вячеславович ИНН 732806889651 (доля участия - 16,66 %); Киселёв Сергей Вениаминович ИНН 732806890520 (доля участия - 16,66 %); Боляев Владимир Николаевич ИНН 732816023117 (доля участия - 16,66 %); Сизов Сергей Юрьевич ИНН 732806893591 (доля участия - 16,66 %).

ООО "Мебелькомплект" является производителем корпусной мебели. Производство корпусной мебели осуществляется собственными силами. В производственной деятельности используются земельные участки, объекты недвижимости, находящиеся в собственности организации (в т.ч. долевой собственности с учредителями общества).

Для осуществления деятельности ООО "Мебелькомплект" закупает ЛДСП, комплектующие, кромку, плёнку, ПВХ.

Реализация корпусной мебели осуществляется со склада готовой продукции самовывозом покупателями.

В целях исчисления и уплаты налога ООО "Мебелькомплект" применяло общую систему налогообложения.

ИП Коротков С.А. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20.01.2017, прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 05.07.2019. Основной вид деятельности - "Производство мебели для офисов и предприятий торговли" ОКВЭД 31.01, дополнительный вид деятельности -"Производство прочей мебели ОКВЭД 31.09".

ИП Коротков С А. применял упрощенную систему налогообложения (далее -УСН) с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа об использовании обществом искусственного "дробления" бизнеса с целью получения налоговой экономии по общепринятой системе налогообложения и, как следствие, не исчисление налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций с использованием взаимозависимого ИП Короткова С.А., применяющего специальный налоговый режим - УСН (доходы-расходы).

По мнению Инспекции, ООО "Мебелькомплект" осуществляло целенаправленные действия на минимизацию своей налоговой базы, путем реализации продукции через подконтрольное лицо - ИП Короткова С.А. посредством применения специального режима налогообложения в виде УСН, при котором не уплачивается НДС.

О данных обстоятельствах свидетельствуют следующие установленные в ходе выездной налоговой проверки факты.

ООО "Мебелькомплект" и ИП Коротковым С.А. осуществлялись одинаковые виды деятельности: "Производство прочей мебели" (код ОКВЭД 31.09); "Производство мебели для офисов и предприятий торговли" (код ОКВЭД 31.01), ведут производственную деятельность по одному и тому же адресу, используют одни и те же помещения, одно и тоже оборудование, находящиеся в собственности ООО "Мебелькомплект", участвующие в едином производственном процессе при изготовлении продукции единой номенклатуры.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде часть деятельности по производству и реализации мебели осуществлялась Обществом через взаимозависимого ИП Короткова С.А., применяющего УСН с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расчетные счета ООО "Мебелькомплект" и ИП Короткова СВ. открыты в одном банке (ПАО "Сбербанк России"); доступ к системе дистанционного банковского обслуживания ПАО "Сбербанк России" производился Обществом и Индивидуальным предпринимателем с одного IP-адреса 37.29.11.114, указаны одинаковые телефонные номера для отправки смс-сообщений для доступа в интернет-банк. Согласно ответам операторов связи на запросы Инспекции, данные телефонные номера зарегистрированы на ООО "Мебелькомплект".

В договорах поставки, заключенных ООО "Мебелькомплект" и ИП Коротковым С.А. с контрагентами, указан один адрес абонентного ящика - а/я - 55 и общий телефон: (84231) 2-40-40.

Податель жалобы указывает, что разделение бизнеса было связано с требованием Короткова С.А. о продаже активов, ликвидации ООО "Мебелькомплект" (заявление Короткова С.А. от 05.12.2016) либо выкупе обществом доли Короткова С.А. (оферта от 16.12.2016).

Вместе с тем, документы подтверждающие данные доводы, обществом не были представлены ни в ходе проведения выездной проверки, ни при рассмотрении материалов проверки.

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проведен допрос генерального директора ООО "Мебелькомплект" Крылова СВ., который на вопрос о том, с какой целью в 2017 году ИП Короткое С.А. начал самостоятельную предпринимательскую деятельность по производству мебели, ответил, что ему это не известно.

Представленная вместе апелляционной жалобой в УФНС России по Ульяновской области оферта о продажи доли в уставном капитале в нарушение п. 5 статьи 21 -Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" нотариально не заверена.

Как следует из материалов дела, между ООО "Мебелькомплект" и ИП Коротковым С.А. заключены договоры аренды нежилых помещений и оборудования, при этом адреса, по которым располагаются помещения и оборудование, в договорах не указаны, поэтажный план передаваемых помещений (приложение N 1 к договору), Обществом в Инспекцию не представлен.

Из договора аренды следует, что обществом сдана в аренду Индивидуальному предпринимателю большая часть оборудования (более 60 процентов), в том числе имеющиеся в единственном экземпляре.

Затраты общества на содержание помещений и оборудования (электроэнергия, коммунальные услуги, обслуживание пожарной сигнализации, охрана объектов, услуги связи) существенно превышали арендную плату по договорам с ИП Коротковым СА. При этом в адрес Индивидуального предпринимателя данные затраты не перевыставлялись.

Согласно свидетельским показаниям Крылова СВ. (руководитель общества) в аренду индивидуальному предпринимателю передавалась часть склада готовой продукции, в производственных помещениях сотрудники ИП Короткова СА. работали в свободные смены (например, с 8 вечера до 8 утра). Вместе с тем условие о предоставлении ИП Короткову СА. оборудования в свободное от технологического процесса ООО "Мебелькомплект" время, в договоре аренды отсутствует.

Из 87 физических лиц, по которым ИП Коротков С.А. представил в налоговые органы справки по форме 2-НДФЛ за 2017 год, 81 ранее являлись работниками ООО "Мебелькомплект".

Из свидетельских показаний работников следует, увольнение из Общества и оформление к ИП Короткову СА. производилось по инициативе ООО "Мебелькомплект", при этом адрес производства, цех, рабочие места и используемое оборудование остались прежними. Во время работы у ИП Короткова С.А. сотрудники оставались в подчинении тех же мастеров (Моисеева В.П. и Погосяна С), заведующего складом (Муллина A.M.). После прекращения Индивидуальным предпринимателем деятельности сотрудники снова были оформлены обратно на работу в ООО "Мебелькомплект"..Допуск на производственную территорию работников общества и Индивидуального предпринимателя осуществлялся с использованием единой пропускной системы.

Как следует из штатного расписания ИП Короткова С.А., представленного в Инспекцию, специалисты, отвечающие за ведение бухгалтерского учета, кадрового делопроизводства, технологического надзора за производством, а также осуществляющие закупку материалов и реализацию продукции, у Индивидуального предпринимателя отсутствовали.

В результате анализа выписок по операциям на расчетных счетах Инспекцией установлено, что значительная часть поставщиков и покупателей общества и Индивидуального предпринимателя в проверяемом периоде совпадают.

Согласно свидетельским показаниям покупателей товара, у ООО "Мебелькомплект" и ИП Короткова С.А. ими приобретался идентичный товар - кухонная мебель. Предложение о заключении договора с Индивидуальным предпринимателем поступило от ООО "Мебелькомплект", при этом заявки на поставку продукции от ООО "Мебелькомплект" и ИП Короткова С.А. направлялись покупателями на один и тот же адрес электронной почты - rybkina mk@mail,ш.

Таким образом, совокупность установленных в ходе проверки обстоятельств, свидетельствует об искажении обществом сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов) путем создания схемы дробления бизнеса, при которой часть деятельности осуществлялась через взаимозависимого ИП Короткова С.А., применяющего УСН, в целях занижения ООО "Мебелькомплект" НДС.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу, что требование заявителя является необоснованным и удовлетворению не подлежит.

В части довода общества о том, что вывод налогового органа о минимизации налогов не согласуется с указанием в обжалуемом решении Инспекции на излишнюю уплату ООО "Мебелькомплект" налога на прибыль организаций, а также о том, что деятельность ИП Короткова С.А. не нанесла урона бюджету, так как НДС им.в стоимость товара не включался, покупателям счета-фактуры не выставлялись, самим индивидуальным предпринимателем налоговые вычеты по НДС не заявлялись.

По результатам выездной налоговой проверки с целью установления действительных налоговых обязательств общества по налогу на прибыль организаций в расходы ООО "Мебелькомплект" включены документально подтвержденные затраты ИП Короткова С.А., что привело к превышению итоговой суммы расходов по налогу на прибыль организаций над доходами и предложению уменьшить исчисленный в завышенном размере налог на прибыль организаций в сумме 1 757 017 руб.

Вместе с тем создание обществом схемы дробления бизнеса привело к распределению части выручки от реализации товара на ИП Короткова С.А., который не уплачивал НДС в силу применения УСН. По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией установлено занижение ООО "Мебелькомплект" НДС на сумму 13 173 031 руб.

Таким образом, сумма доначисленного по результатам выездной налоговой проверки НДС превышает сумму налога на прибыль организаций, уменьшенную по обжалуемому решению Инспекции, следовательно, довод налогоплательщика об отсутствии потерь бюджета является необоснованным.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к повторному изложению фактических обстоятельств дела, повторяют аргументацию заявителя в суде первой инстанции по настоящему делу и были отвергнуты судом как необоснованные. При этом общество не приводит обстоятельства, которые бы доказывали наличие оснований для отмены решения суда первой инстанции, предусмотренные п. 1-4 ч. 1 ст. 270 АПК РФ.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

На основании п. п. 12 п. 1 ст. 333.21 и п. п. 1 п. 1 ст. 333.40 НК РФ суд апелляционной инстанции возвращает обществу из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1.500 руб., излишне уплаченную платежным поручением N 1565 от 06.07.2021 года.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 07 июня 2021 года по делу N А72-16325/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью "Мебелькомплект" (ОГРН 1027301569195, ИНН 7328027662) справку на возврат из федерального бюджета государственной пошлины в размере 1.500 руб. уплаченной по платежному поручению N 1565 от 06.07.2021 года.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

А.Б. Корнилов

Судьи

П.В. Бажан Е.Н. Некрасова