Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12 августа 2021 г. N 03АП-692/21 по делу N А69-79/2020

г. Красноярск

12 августа 2021 г.

Дело N А69-79/2020

Резолютивная часть постановления объявлена "28" июля 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен "12" августа 2021 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего - Юдина Д.В.,

судей: Барыкина М.Ю., Шелега Д.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Маланчик Д.Г.,

при участии:

от ответчика (Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Тыва): Сат Д.А., представителя по доверенности от 25.11.2020, Ооржак В.Б., представителя по доверенности от 17.03.2021,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Государственного унитарного предприятия Республики Тыва "Управляющая компания ТЭК 4"

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от "22" декабря 2020 года по делу N А69-79/2020

УСТАНОВИЛ:

Государственное унитарное предприятие Республики Тыва "Управляющая компания ТЭК 4" (ИНН: 1701036423, ОГРН: 1041700508475, далее - заявитель, предприятие, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Республики Тыва к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Тыва (с учетом процессуального правопреемства, далее - ответчик, налоговый орган, управление) о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Тыва (далее - инспекция) (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 22.11.2019 N 02-10/8692) от 24.07.2019 N 404, N41436, 02.08.2019 N 405, N 406, N4144507, N 50332, N 50327, 07.08.2019 N 408, N 409, N 411, N 50328, N 50330.

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от "22" декабря 2020 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным судебным актом, общество обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы предприятие со ссылкой на буквальное толкование абзаца 3 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации указывает на то, что суммы субсидий не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), поскольку налогоплательщик применяет государственные регулируемые цены и льготы, предоставляемые отдельным потребителям.

При этом, как следует из апелляционной жалобы, конкретные физические лица (потребители) не являются получателями субсидий, так как суммы субсидий, выделяемые органами муниципальной власти, зачисляются на транзитные счета, не имеющие конкретного собственника, и далее с транзитных счетов зачисляются на расчетный счет предприятия; на счетах физических лиц отражаются операции с зачислением сумм субсидий и одномоментным списанием их в том же объеме, которые являются техническими, физические лица распоряжаться этими денежными средствами не могут.

Таким образом, по утверждению заявителя, получаемые им суммы субсидий в связи с установлением льготы на оплату жилого помещения и коммунальных услуг призваны в первую очередь компенсировать предприятию недополученные доходы.

Ответчик представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором с ее доводами не согласился, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Определением Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.03.2021 апелляционная жалоба принята к производству, назначено судебное заседание на 31.03.2021.

Определениями Третьего арбитражного апелляционного суда рассмотрение апелляционной жалобы откладывалось на 12.05.2021, 05.07.2021, 28.07.2021.

Определением председателя первого судебного состава в связи с очередным отпуском судьи Иванцовой О.А. произведена замена судьи Иванцовой О.А. на судью Барыкина М.Ю.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, по доводам, изложенным в отзыве на нее, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы заявитель представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в отсутствие указанного лица, участвующего в деле, на основании статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций предприятия по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС):

- за 1 квартал 2016 года корректирующая декларация от 16.11.2018 N 6;

- за 2 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803404 от 24.10.2018 (корректирующая N 6), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 3 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803406 от 24.10.2018 (корректирующая N 3), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 4 квартал 2016 года, регистрационный номер 17803405 от 08.11.2018 (корректирующая N 6), дата поступления в налоговый орган 29.11.2018;

- за 1 квартал 2017 года, регистрационный номер 17747510 от 07.03.2018, дата поступления в налоговый орган 13.11.2018 (корректирующая N 9);

- за 3 квартал 2017 года, регистрационный номер 17747509 от 08.11.2018 (корректирующая N 8), дата поступления в налоговый орган 13.11.2018;

- за 4 квартал 2017 года, регистрационный номер 17803317 от 08.11.2018 (корректирующая N 10), дата поступления в налоговый орган 28.11.2018;

- за 1 квартал 2018 года, регистрационный номер 17747225 от 08.11.2018, (корректирующая N 8).

По результатам проверок уточненных деклараций составлены акты налоговых проверок.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика и дополнений к ним налоговым органом были приняты решения об отказе в возмещении сумм НДС, заявленных к возмещению, и о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения за 1, 2, 3, 4 квартал 2016 года, 1, 3, 4 квартал 2017 года, 1 кв 2018 года:

- решение от 02.08.2019 N 50327 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации): неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 12 345 587 рублей, что привело к доначислению НДС в размере 1 008 308 рублей за 1 кв. 2016 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 99 323 рублей 71 копейки.

- решение от 02.08.2019 N 405 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 213 892 рубля.

- решение от 07.08.2019 N 50328 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации): неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 4 631 793 рубля, что привело к доначислению НДС в размере 659 743 рублей за 2 кв. 2016 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 60 864 рублей 22 копеек.

- решение от 07.08.2019 N 408 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 173 980 рублей.

- решение от 07.08.2019 N 50330 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации): неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 14 845 832 рубля, что привело к увеличению исчисленной суммы НДС на 2 672 250 рублей, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 496 677 рублей (2 672 250-2 175 573 сумма, отраженная налогоплательщиком к возмещению) за 3 кв. 2016 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 44 571 рубль 24 копейки.

- решение от 07.08.2019 N 410 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 175 573 рубля.

- решение от 07.08.2019 N 50331 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации): неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 17 601 263 рубля, что привело к доначислению НДС в размере 354 687 рублей за 4 кв. 2016 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 31 762 рублей 22 копеек.

- решение от 07.08.2019 N 409 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 813 540 рублей.

- решение от 02.08.2019 N 50332 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 109 Налогового кодекса Российской Федерации): неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 15 300 354 рубля, что привело к доначислению НДС в сумме 1 093 595 рублей за 1 кв. 2017 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 108 330 рублей 81 копейки.

N 406 от 02.08.2019 Решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 660 469 рублей.

- решение от 02.08.2019 N 41445 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 9 075 806 рублей, что привело к доначислению НДС в размере 1 633 645 рублей за 3 кв. 2017 года. С учетом суммы налога подлежащей восстановлению в размере 2 440 678 рублей общая доначисленная сумма налога составила 2 604 041 рубль.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 395 265 рублей 40 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налоговый кодекс Российской Федерации начислен штраф в размере 520 807 рублей 40 копеек (20%). С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, штраф снижен до 260 404 рублей 10 копеек.

- решение от 02.08.2019 N 407 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 486 103 рубля.

- решение от 02.08.2019 N 41418 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 9 124 050 рублей, а также неправомерное исключение из показателей налоговой декларации суммы подлежащей к восстановлению в размере 5 150 777 рублей в соответствии подпунктом 6 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, что привело к доначислению НДС в размере 4 008 487 рублей за 4 кв. 2017 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 510 283 рублей 20 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации начислен штраф в размере 801 697 рублей 40 копеек (20%). С учетом подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом учтены смягчающие обстоятельства, штраф снижен до 400 848 рублей 70 копеек.

- решение от 02.08.2019 N 411 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 784 619 рублей.

- решение от 24.07.2019 N 41436 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения: неправомерное уменьшение налоговой базы по ставке 18% на сумму 14 600 673 рубля, что привело к доначислению НДС в размере 1 711 326 рублей за 1 кв. 2018 года.

За несвоевременную уплату налога на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в размере 88 936 рублей 67 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации начислен штраф 342 265 рублей 20 копеек.

- решение от 24.07.2019 N 404 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Налоговым органом отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 916 796 рублей.

Не согласившись с вынесенными решениями предприятие, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыве с апелляционными жалобами.

Решением Управления от 11.10.2019 N 02-10/7557 решение инспекции от 24.07.2019 N 41436 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации изменено, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения штрафа снижен с 342 265 рублей 20 копеек (20%) до 171 132 рублей 60 копеек.

Решением Управления ФНС России по Республике Тыва от 22.11.2019 N 02-10/8692 решения инспекции от 07.08.2019 N 410, N 41418, N 50331, 02.08.2019 N 407 отменены, решения инспекции от 07.08.2019 N 50330, N 409, N 411, 02.08.2019 N 41445 изменены в части:

- за 3 квартал 2016 года недоимка снижена на 71 469 рублей (496 677-425 208), начисленные пени снижены на 5735 рублей 24 копейки (44 571,24-38 836);

- за 3 квартал 2017 года недоимка снижена на 2 440 678 рублей (2 604 041-163 363), начисленные пени снижены на 355 461 рубль 51 копейку (395 265,40 - 39 803,89), штраф уменьшен на сумму 252 235 рублей 95 копеек (260 404,10-8 168,15);

- за 4 квартал 2016 года -