Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16 августа 2021 г. N 09АП-44688/21 по делу N А40-172065/2020

город Москва

16 августа 2021 г.

дело N А40-172065/20

Резолютивная часть постановления оглашена 12.08.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 16.08.2021.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Кочешкова М.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО "2К"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.05.2021

по делу N А40-172065/20,

по иску АО "2К" (ИНН 7734000085)

к ИФНС России N 7 по г. Москве

о признании безнадежными ко взысканию и списанию налогов, страховых взносов, пеней;

при участии:

от истца - Тюкин А.С. по доверенности от 21.01.2021, Касьянова Т.А. - генеральный директор;

от ответчика - Антонов М.Е. по доверенности от 08.10.2020;

установил: решением Арбитражного суда г. Москвы от 31.05.2021 в удовлетворении заявленных АО "2К" требований о признании задолженности в размере 41.899.374, 52 руб. безнадежной к взысканию, отказано.

Общество не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новый судебный акт по мотивам, изложенным в апелляционной жалобе.

Представители общества и налогового органа в судебном заседании поддержали свои доводы и возражения.

Дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований общество указывает на то, что в соответствии со справкой N 255882 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 08.09.2020 у АО "2К" числится задолженность, образованная до 30.06.2018: по уплате НДС в размере 12.389.128, 96 руб., а также пени в размере 1.237.468, 33 руб. за период 01.01.2017 - 30.06.2018; по уплате НДФЛ в размере 5.492.228, 83 руб., а также пени в размере 901.340, 77 руб. за период 01.01.2017 - 30.06.2018; по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части пенсии в размере 17.029.763, 28 руб., пени в размере 967.877, 34 руб. за период 01.01.2017 -30.06.2018; по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 3.647.874, 09 руб., пени в размере 233.692, 92 руб. за период 01.01.2017 - 30.06.2018.

Сумма задолженности составляет в общем размере 41.899.374, 52 руб.

По мнению общества у ИФНС России N 7 по г. Москве утрачена возможность взыскания указанных сумм, в связи с истечением срока их взыскания, предусмотренного ст. ст. 46, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем недоимка по налогам и страховым взносам АО "2К" за указанные периоды подлежит признанию безнадежной ко взысканию и списанию в связи с пропуском уполномоченными органами сроков ее взыскания.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия оснований для признания такой недоимки безнадежной ко взысканию.

Рассмотрев повторно материалы дела, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта, исходя из следующего.

Подпункт 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п. п. 1, 5 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в определенных случаях, в том числе ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Закона об исполнительном производстве, - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. В иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом понятие недоимки закреплено в п. 1 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому, под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно п. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", разрешая вопрос о возможности списания недоимки по налогам, подлежащей уплате за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2015, срок уплаты которой наступил после указанной даты, необходимо определять дату возникновения недоимки по дате истечения установленного законом срока на уплату налога, что следует из буквального толкования понятия недоимки, изложенного в п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положения Закона от 28.12.20217 N 436-ФЗ не содержатся правила, согласно которым возможность применения данных пунктов зависела бы от того, нарушение каких именно положений законодательства о налогах и сборах привело к возникновению задолженности, или от формы вины должника, совершившего налоговое правонарушение.

В то же время в приведенных нормах для определения вида введенного ими нового основания списания долга перед бюджетом использован термин "задолженность безнадежная к взысканию".

С учетом этого п. п. 1, 2 ст. 12 Федерального закона N 436-ФЗ применяются с учетом положений ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующей институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию.

По смыслу ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации списание безнадежной задолженности производится в связи с возникновением юридических или фактических препятствий реального исполнения обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Исходя из системного толкования положений п. п. 1 и 2 ст. 12 Закона N 436-ФЗ во взаимосвязи со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации следует признать, что списание налоговой задолженности как безнадежной по основаниям, предусмотренным п. п. 1, 2 ст. 12 Закона N 436-ФЗ, допустимо в ситуации, когда на протяжении трех лет налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к получению долга путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика, при наличии совокупности обстоятельств: задолженность была известна налоговому органу и подлежала взысканию; налогоплательщик не совершал недобросовестные действия во вред Федеральной налоговой службе (кредитору по обязательным платежам), направленные на сокрытие своего имущества, вывод активов с целью недопущения обращения взыскания по требованиям налогового органа (в том числе, до начала налоговой проверки, осознавая неправомерность своего поведения при исчислении сумм налогов и предвидя возможное доначисление).

Иной подход способствовал бы поощрению со стороны государства таких налогоплательщиков, имевших задолженность перед бюджетом, являющуюся в действительности реальной к взысканию, которые своими умышленными действиями искусственно создали ситуацию, не позволившую произвести ее погашение, что не соотносится с целями законодательного регулирования и не отвечает правовой природе института списания безнадежной к взысканию задолженности (ст. 59 НК РФ).

Из обстоятельств дела следует, что на основании ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации обществу выставлены требования об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов N 64177 от 06.05.2017 - срок погашения до 30.05.2017; N 66256 от 17.05.2017 - в срок до 06.06.2017; N 69588 от 02.06.2017 (уточненное N 81385 от 28.06.2017 - срок погашения до 18.07.2017); N 84354 от 07.07.2017 - срок погашения до 27.07.2017; N 90074 от 14.08.2017 - срок погашения до 01.09.2017; N 89913 от 14.08.2017 - срок погашения до 01.09.2017; N 92910 от 07.09.2017 - срок погашения до 27.09.2017; N 103564 от 03.11.2017 - срок погашения до 24.11.2017; N 103857 от 03.11.2017 - срок погашения до 24.11.2017; N 102795 от 03.11.2017 - срок погашения до 24.11.2017; N 105540 от 14.11.2017 - срок погашения до 04.12.2017; N 109414 от 08.12.2017 - срок погашения до 28.12.2017; N 44 от 10.01.2018 - срок погашения до 30.01.2018; N 5848 от 06.02.2018 срок погашения до 27.02.2018; N 6829 от 06.02.2018 - срок погашения до 27.02.2018; N 10864 от 07.03.2018 - срок погашения до 29.03.2018; N 13256 от 01.04.2018 - срок погашения до 20.04.2018; N 19468 от 02.05.2018 (уточненное N 27020 от 08.06.2018 - срок погашения до 29.06.2018); N 20097 от 07.05.2018 (уточненное N 27021 от 08.06.2018 - срок погашения до 29.06.2018); N 24703 от 28.05.2018 - срок погашения до 18.06.2018; N 26248 от 01.06.2018 - срок погашения до 22.06.2018.

Выставленные инспекцией в адрес АО "2К" требования, направлены и получены обществом в пределах срока их исполнения (том 1 л.д. 39-99), что подтверждается квитанциями об отправки и принятии их заявителем (том 2 л.д. 131-180).

В подтверждении отправки и получения документов обществом указано наименование, присвоенное программой, файла, в котором содержится документ. Наименование файлов из квитанций, в которых находились требования об уплате, указаны в таблице из программы "АИС Налог-3" в графе "имя файла (PDF)", с помощью которой можно установить какое требование находилось в том или ином файле (том 2 л.д. 130, 176).

В силу п. 1 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Согласно п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

В связи с неисполнением требований в установленный срок, на основании ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (т. 1 л.д. 100-129): N 27642 от 21.06.2017 (по требованию N 64177 от 06.05.2017); N 33715 от 07.08.2017 (по требованию N 81385 от 28.06.2017); N 38564 от 20.09.2017 (по требованию N 89913 от 14.08.2017); N 43821 от 04.12.2017 (по требованию N 103564 от 03.11.2017); N 43822 от 04.12.2017 (по требованию N 103857 от 03.11.2017); N 456 от 18.01.2018 (по требованию N 109414 от 08.12.2017); N 3408 от 14.02.2018 (по требованию N 44 от 10.01.2018); N 7077 от 12.03.2018 (по требованию N 5848 от 06.02.2018); N 7078 от 12.03.2018 (по требованию N 6829 от 06.02.2018); N 10365 от 26.04.2018 (по требованию N 10864 от 07.03.2018); N 12344 от 17.05.2018 (по требованию N 13256 от 01.04.2018); N 15763 от 08.06.2018 (по требованию N 27020 от 08.06.2018); N 15764 от 08.06.2018 (по требованию N 27021 от 08.06.2018); N 18788 от 28.06.2018 (по требованию N 24703 от 28.05.2018); N 20266 от 06.07.2018 (по требованию N 26248 от 01.06.2018).

В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст. 47 Кодекса.

В силу п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В случае реализации налоговым органом всех мер принудительного взыскания задолженности, дальнейшее взыскание осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", которым пресекательные сроки совершения исполнительных действий не установлены.

Доводы апелляционной жалобы относительно нарушения налоговым органом процедуры выставления требований, принятия решений отклоняются, поскольку из материалов дела следует, что в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией приняты решения и постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней за счет имущества налогоплательщика: решение N 10144 от 05.08.2017, постановление N 10143 от 05.08.2017 (по требованию N 64177 от 06.05.2017, N 66256 от 17.05.2017); решение N 11343 от 11.11.2017, постановление N 11326 от 11.11.2017 (по требованию N 90074 от 14.08.2017, N 89913 от 14.08.2017, N 92910 от 07.09.2017); решение N 139 от 30.01.2018, постановление N 139 от 30.01.2018 (по требованию N 103564 от 03.11.2017, N 103857 от 03.11.2017, N 102795 от 03.11.2017); решение N 1624 от 09.06.2018, постановление N 1624 от 09.06.2018 (по требованию N 105540 от 14.11.2017, N 109414 от 08.12.2017, N 44 от 10.01.2018, N 5848 от 06.02.2018, N 6829 от 06.02.2018, N 10864 от 07.03.2018); решение N 2243 от 19.06.2018, постановление N 2243 от 19.06.2018 (по требованию N 13256 от 01.04.2018); решение N 2517 от 04.07.2018, постановление N 2517 от 04.07.2018 (по требованию N 27020 от 08.06.2018, N 27021 от 08.06.2018); решение N 2909 от 13.07.2018, постановление N 2909 от 13.07.2018 (по требованию N 24703 от 28.05.2018).

Доказательствами по делу подтверждено, что налоговым органом соблюдена процедура по внесудебному взысканию задолженности по налогам: выставлены требования в установленные сроки, решения о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, постановления о взыскании налогов, пеней, штрафов своевременно направлены в службу судебных приставов для исполнения в соответствии с Законом N 229-ФЗ (том 2 л.д. 1-25).

Таким образом, принятые инспекцией меры принудительного взыскания обеспечивают поступление в бюджет подлежащих уплате налогов и страховых взносов, что опровергает позицию налогоплательщика о безнадежности к взысканию, обязательных платежей и санкций.

Кроме того, ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации в подп. 1 - 4.3 п. 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

Согласно подп. 4.3 п. 1 ст. 59 названного Кодекса принятие судом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, определения о возвращении заявления уполномоченного органа о признании организации-должника банкротом или о прекращении производства по делу о банкротстве, возбужденному по заявлению уполномоченного органа, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию. Для списания задолженности по указанному основанию не требуется устанавливать каких-либо дополнительных обстоятельств.

Такое списание задолженности, по смыслу разъяснений, данных в п. 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21.12.2017 N 53 "О некоторых вопросах, связанных с привлечением контролирующих должника лиц к ответственности при банкротстве", само по себе не препятствует последующей подаче уполномоченным органом в общеисковом порядке заявления о привлечении лица, контролирующего должника, к ответственности по списанным обязательствам и не может служить единственным основанием для исключения списанной задолженности из общего размера ответственности контролирующего лица.

С учетом изложенного, оснований для отмены судебного акта суд апелляционной инстанции не усматривает. Нарушений судом первой инстанции норм процессуального законодательства не допущено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 31.05.2021 по делу N А40-172065/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Т.Т. Маркова

Судьи

О.С. Сумина М.В. Кочешкова