Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25 августа 2021 г. N 08АП-5638/21 по делу N А46-213/2021

город Омск

25 августа 2021 г.

Дело N А46-213/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 20 августа 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 25 августа 2021 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Лотова А.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Шнайдер Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5638/2021) Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 28.04.2021 по делу N А46-213/2021 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компаньон-РА" (ОГРН 1025501255537, ИНН 5506042290, адрес: 644024, Омская область, город Омск, улица Декабристов, дом 45/1) к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (ОГРН 1045507036816, ИНН 5504097777, адрес: 644001, Омская область, город Омск, улица Красных Зорь, дом 54/5) о признании недействительным решения N 14-17/202 от 28.10.2020,

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска - Кулешова Г.В., по доверенности от 20.01.2021 сроком действия 31.01.2022, Михалькова И.А., по доверенности от 13.01.2021 сроком действия 31.01.2022, Глухенко Е.С., по доверенности от 09.02.2021 сроком действия 31.01.2022;

от общества с ограниченной ответственностью "Компаньон-РА" - директор Сусликов Егор Сергеевич, Маслов К.В., по доверенности от 21.09.2020 сроком действия три года;

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Компаньон-РА" (далее - ООО "Компаньон-РА", заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска (далее - ИФНС N 2 по ЦАО г. Омска, заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.10.2020 N 14-17/202.

Решением Арбитражного суда Омской области от 28.04.2021 суд удовлетворил заявленные требования и признал недействительным решение от 28.10.2020N 14-17/202.

Не соглашаясь с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 28.04.2021 отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных ООО "Компаньон-РА" требований.

В обоснование жалобы ее податель ссылается на то, что ООО "Компаньон-РА" в лице руководителя (учредителя) Сусликова Е.С. осуществляло финансово-хозяйственную деятельность в условиях целенаправленного, формального дробления бизнеса с целью занижения доходов, путем распределения их на взаимозависимых лиц (ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Сервисрезерв", ООО "Линия-2000", ООО "Открытая Сибирь", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт", ИП Сусликов Е.С, ИП Сусликова А.С.) и на получение необоснованной налоговой экономии посредством применения данными лицами льготного режима налогообложения - упрощенной системы налогообложения (далее - УСН).

В обосновании своей позиции Инспекция ссылается на взаимозависимость и подконтрольность лиц, указывает, что все организации были созданы в короткий промежуток времени по мере развития сети, все организации применяли УСН, все организации имеют единый сайт в Интернете с общим телефоном справочной службы, единой системой заказа, перечнем адресов всех организаций сети, указанных в качестве составных частей единой группы, одинаковые IP - адреса, единый номер телефона рекламного агентства "Компаньон", осуществление деятельности рассматриваемыми индивидуальными предпринимателями, организациями и ООО "Компаньон-РА" в одном направлении - сфера рекламы, единый адрес фактического местонахождения и использования производственных помещений всеми участниками группы, общее управление, подписантами налоговой и бухгалтерской отчетности участников группы являлись Сусликов Е.С, Рудейская О.В. Сусликова А.С и Шаханина О.Б.

Инспекция также ссылается на то, что расчетные счета по всем организациям группы открыты в одних банках в одном периоде, по результатам анализа выписок по расчетным счетам ООО "Компаньон-РА" и его взаимозависимых организаций установлено, что поступившие денежные средства в дальнейшем перечисляются на осуществление деятельности, а также внутри группы компаний "Компаньон" по договорам беспроцентных займов, что свидетельствует о перераспределении выручки с целью сохранения права применения УСН. Группа компаний связана общим ведением бухгалтерского учета, общей бухгалтерской программой - "1С: Предприятие". Интересы организаций и ИП - участников группы, по доверенности представляла Назаренко И.В., являвшаяся главным бухгалтером, в подчинении которой находились бухгалтеры участников группы. При анализе деятельности контрагентов участников группы налоговым органом установлены идентичные как покупатели, так и поставщики. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что Сусликовым Е.С. умышленно передана выручка ООО "Компаньон-Медиа", ИП Сусликова Е.С. на вновь созданные организации ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", учредителем и руководителем которого являлась Шаханина О.Б., работающая в разные периоды в группе компаний "Компаньон".

Более подробно доводы изложены в апелляционной жалобе.

Оспаривая доводы налогового органа, 25.06.2021 налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу.

05.07.2021 от налогового органа поступили дополнения к жалобе.

07.07.2021 от налогоплательщика поступили дополнения к отзыву.

Определением от 08.07.2021 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 05.08.2021 с целью представления лицами дополнительных пояснений по вопросам, возникшим при рассмотрении дела. Указанным определением Инспекции и налогоплательщику предложено представить письменные пояснения обоснование того, какую налоговую выгоду получили все участники отраженной в решении схемы, в том числе те субъекты, которые были зарегистрированы до 01.01.2013.

30.07.2021 Инспекция представила пояснения по делу.

03.08.2021 от налогоплательщика поступили дополнения N 2 к отзыву.

Определением от 10.08.2021 рассмотрение апелляционной жалобы было отложено на 20.08.2021 с целью изучением позиций сторон по делу.

17.08.2021 от налогоплательщика поступили дополнения N 3 к отзыву.

19.08.2021 от Инспекции поступили дополнения к жалобе.

20.08.2021 от налогоплательщика поступили дополнения N 4 к отзыву.

В судебное заседание апелляционной инстанции 20.08.2021 все поступившие документы приобщены к материалам дела в целях полного и всестороннего рассмотрения.

Представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе (с учетом дополнений), просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить

Представители Общества поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу с учетом дополнений к отзыву, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев апелляционную жалобу (с учетом дополнений), отзыв на жалобу (с учетом дополнений), письменные пояснения, заслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО "Компаньон-РА" по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, о чем составлен акт выездной налоговой проверки от 11.12.2019 N 14-17/107дсп.

По итогам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 28.10.2020 N 14-17/202 о привлечении ООО "Компаньон-РА" к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа в размере 2 438 889 руб. в отношении неуплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС); в размере 2 029 224 руб. в отношении неуплаченной суммы налога на прибыль организаций; в размере 785 186 руб. в отношении неуплаченной суммы налога на имущество организаций;

- пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде взыскания штрафа за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговых деклараций: по НДС в размере 955 708 руб.; по налогу на прибыль организаций - 160 160 руб.; по налогу на имущество организаций - 301 270 руб.

Указанным решением ООО "Компаньон-РА" предложено уплатить НДС в размере 32 594 895 руб.; налог на прибыль организаций в размере 5 073 060 руб.; налог на имущество организаций в размере 1 962 964 руб.; пени за несвоевременную уплату НДС, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций в общей в сумме 14 336 833 руб. 78 коп.

Общество, не согласившись с обжалуемым решением Инспекции, обратилось в УФНС России по Омской области с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Омской области от 30.12.2020 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения, что послужило основанием для обращения ООО "Компаньон-РА" с обжалованием решения Инспекции в судебном порядке.

Судом первой инстанции требования ООО "Компаньон-РА" удовлетворены, что послужило основанием для обращения Инспекции с настоящей жалобой в апелляционный суд.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, суд апелляционной инстанции усматривает оснований для его отмены.

В силу пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 52 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В Обзоре практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018 (далее - Обзор от 04.07.2018) указано, что соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 209-ФЗ) установление специальных налоговых режимов, упрощенных правил ведения налогового учета и упрощенных форм налоговых деклараций является одной из мер, предусмотренных в целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства.

К числу таких специальных налоговых режимов, в частности, относятся УСН, предусмотренная главой 26.2 НК РФ.

Из оспоренного решения налогового органа следует, что в 2016, 2017 годах (проверяемый период) ООО "Компаньон-РА" применяло режим налогообложения в виде УСН объектом налогообложения "доходы".

Согласно пунктам 1, 3 статьи 346.11 НК РФ УСН организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Объектом налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом 3 настоящей статьи. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствие с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Согласно пункту 2 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

В соответствии с положениями статьи 346.21 НК РФ налог по УСН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункты 1, 2).

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ, и не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях главы 26.2 датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Кодекса), налога на имущество организаций.

Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемый период), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика определяемые в соответствии со статьей 346.15 НК РФ и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктом 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Указанная в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ, то есть на коэффициент - дефлятор, установленный на соответствующий налоговый период.

С учетом коэффициента-дефлятора в 2016 году величина дохода за отчетный (налоговый) период, при превышении которой налогоплательщик утрачивает право на применение УСН, составляла 79,74 млн руб., за 2017 год в учетом внесенных изхменений - 150 млн руб.

Кроме того, в соответствии с подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять УСН организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Таким образом, из указанных норм права следует, что применение специального налогового режима в виде УСН предполагает льготное налогообложение за счет более простого учета налогов, снижения единой ставки по специальным режимам по сравнению с совокупностью налоговых ставок в рамках общей системы налогообложения, отмены ряда налогов, применяется в целях поддержания и развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Пленума от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ N 53), представление налогоплательщиком всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей Постановления Пленума ВАС РФ N 53 понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Основанием получения налоговой выгоды является представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, если налоговым органом не доказано, что содержащиеся в них сведения неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ N 53 также предусмотрена презумпция того, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Вместе с тем пунктом 1 постановления Пленума ВАС РФ N 53 установлено и то, что налоговый орган вправе отказать налогоплательщику в применении налогового вычета, если установит факт неполноты, недостоверности и (или) противоречивости сведений, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком для целей получения налоговой выгоды.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Введение статьи 54.1 НК РФ в НК РФ направлено на установление запрета совершения налогоплательщиком формально правомерных действий с основной целью неисполнения (неполного исполнения) обязанности по уплате налогов или получения права на возмещение (возврат, зачет) (запрет на злоупотребление правом).

В ходе проведения налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что в 2016-2017 годах в Группу "Компаньон", помимо налогоплательщика, входили ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Линия-2000", ИП Сусликов Е.С., ООО "Компаньон-Медиа" ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Сервисрезерв" ООО "Аутдор", ИП Сусликова А.С., ООО "Топ-Принт", ООО "Открытая Сибирь".

Ими заявлены следующие основные виды деятельности: ООО "ПКФ "Абсолют" - прочие виды полиграфической деятельности; ООО "Линия-2000" - аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения; ООО "Компаньон-РА" - аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения; ИП Сусликов Е.С. - деятельность рекламных агентств; ООО "Компаньон-Медиа" - деятельность рекламных агентств; ООО "Компаньон-Маркетинг" - деятельность рекламных агентств; ООО "Сервисрезерв" - аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения; ООО "Аутдор" - деятельность рекламных агентств; ИП Сусликова А.С. - деятельность рекламных агентств; ООО "Топ-Принт" - деятельность рекламных агентств; ООО "Открытая Сибирь" - издание книг.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования налогоплательщика, принял во внимание, что указанные лица, осуществляли различные виды деятельности, их осуществление требовало разных усилий, затрат, различной квалификации задействованных в создании рекламного продукта работников, в связи с чем пришел к выводу о том, что наличие взаимозависимости хозяйствующих субъектов само по себе выводов Инспекции о наличии умысла на неправомерное уменьшение налогового бремени не подтверждает.

Изложенная позиция арбитражного суда первой инстанции расценивается апелляционным судом как ошибочная и сделанная без учёта следующих юридически значимых обстоятельств.

Из материалов налоговой проверки следует, что в 2000-2001 годах зарегистрированы в качестве юридических лиц ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Линия-2000", ООО "Компаньон-РА", ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", а Сусликов Е.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Учредителями и директорами всех указанных юридических лиц являются Сусликов Е.С., Рудейская О.В. (мать Сусликова Е.С.), Сусликовая А.С. (супруга Сусликова Е.С.), соответственно, указанные лица являются взаимозависимыми в соответствии с положениями пункта 1 статьи 105.1 НК РФ.

ООО "ПКФ "Абсолют", отражало основной вид деятельности - прочие виды полиграфической деятельности (ОКВЭД 18.12), применяло УСН с объектом налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов" (15%). ООО "ПКФ "Абсолют" осуществляло полиграфическую деятельность (печать листовок, визиток, шуберов, оформлению плакатов и прочие виды полиграфических услуг).

ООО "Линия-2000", основной вид деятельности - аренда и лизинг офисных машин и оборудования (ОКВЭД 77.33.1). Также применяло УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов 15%). Имея в собственности нежилые помещения, расположенные по адресу: г. Омск, ул. 22 Партсъезда, 97, ООО "Линия-2000" предоставляло их в аренду взаимозависимыми лицам.

ООО "Компаньон-Медиа" применяло УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов 15%), обладало видом экономической деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11). ООО "Компаньон-Медиа" в проверяемом периоде осуществляло реализацию раздаточного материала, флаеров, футболок с печатью.

ООО "Компаньон-Маркетинг" обладало видом экономической деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11), применяло УСН (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов 15%), осуществляло деятельность по изготовлению наружной рекламы (вывесок, стендов и прочее), интерьерной рекламы, размещению рекламы (на транспорте, в СМИ).

ООО "Компаньон-РА" обладало видом экономической деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11), в период с момента создания и по 2005 год ООО "Компаньон РА" предоставило декларацию по ЕНВД с видом деятельности (размещение наружной рекламы).

ООО "Компаньон-РА", являясь собственником рекламных конструкций, предоставляло их в аренду ИП Сусликову Е.С. вплоть до 2013 года.

В свою очередь, Сусликов Е.С. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 18.01.2001, с аналогичным основным видом деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).

Согласно данным налогового органа до 2005 года ИП Сусликовым Е.С. предоставлялись декларации по УСН (объект налогообложения - доходы 6%) с отражением дохода.

При этом анализ выписок движения денежных средств по расчетным счетам данных хозяйствующих субъектов подтверждает выводы Инспекции о согласованности действий участников группы.

Так, из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Линия-2000" за период с 01.01.2013 по 31.12.2015 следует, что денежные средства поступают исключительно "за аренду помещений" или "за аренду имущества" от взаимозависимых организаций: ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Компаньон-Медиа", ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С., ООО "Компаньон-РА", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", ООО "Сервисрезерв", а также от ООО "ТРИЭС-консультант", ООО "Кадровое агентство КЭТ" в незначительных суммах; установлено поступление и перечисление денежных средств по договорам займа, заключенным с взаимозависимыми контрагентами.

Из указанного следует, что ООО "Линия-2000" предоставляет в аренду помещения, имущество (станки, технику, рабочие места) исключительно для группы компаний "Компаньон".

Денежные средства поступали ООО "Линия-2000" только от членов Группы компаний "Компаньон", в те дни, когда не было поступлений "за аренду", взаимозависимые организации перечисляли "заемные средства" для расчетов по деятельности ООО "Линия-2000". Также поступившие денежные средства на расчетный счет ООО "Линия-2000" в дальнейшем перечислялись на расчетный счет ИП Сусликова Е.С. в качестве заемных средств. Договоры займа являлись беспроцентными.

Анализ выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ПКФ "Абсолют", открытым в ПАО "ВТБ-24", ПАО "Сбербанк", показал, что в 2013-2015 годах на расчетные счета ООО "ПКФ "Абсолют" поступали денежные средства за полиграфическую продукцию, в том числе и от организаций и предпринимателей, входящих в Группу компаний "Компаньон". Списание денежных средств с расчетных счетов производится разным организациям с назначением платежа "за бумагу", "за картон", "за краску", "за полиграфические материалы", "за транспортные услуги", "за плакат", "за фотовывод", "за ТО оборудования, картридж, тоннер" и другие. Установлено поступление и перечисление денежных средств по договорам займа, заключенным с взаимозависимыми контрагентами. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету, открытому в ПАО "Сбербанк", установлено, что ООО "ПКФ "Абсолют" в 2013-2015 годах перечисляло денежные средства на счета организаций ООО "Компаньон-РА" - за право пользования товарным знаком, за конструкции; ООО "Компаньон-Маркетинг" - за интерьерную печать, интерьерные таблички; ООО "Топ-Принт" - за широкоформатную печать, за пленку для печати; ООО "Компаньон-Аутдор" - за распространение наружной рекламы на конструкциях.

Анализ выписок движения денежных средств по расчетному счету ООО "Компаньон-Маркетинг", открытому в ПАО "Сбербанк", показал, что в 2013-2015 годах на расчетные счета ООО "Компаньон-Маркетинг" поступали денежные средства от разных предпринимателей и юридических лиц за изготовление аудиороликов, вывески, изготовление табличек, интерьерную печать, размещение интернет-рекламы, размещение рекламной информации на муниципальном транспорте, реклама на телевидении, адресные указатели, размещение рекламной информации, размещение рекламы в лифтах и др. Установлено поступление выручки от организаций, входящих в Группу компаний "Компаньон"; поступление и перечисление денежных средств по договорам займа, заключенным с взаимозависимыми контрагентами.

Из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Компаньон-Медиа" следует, что в период действия расчетных счетов денежные средства поступали от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей "за размещение рекламы", "за полиграфической продукции", "за СТС/бегущая строка и пакет РЕН ТВ+СТС+Домашний", "за печать баннера", "за рекламу в автобусах", "за широкоформатную печать" и другие. ООО "Компаньон-Медиа" в 2013 году (по данным выписки по расчетному счету, открытому в ПАО "Сбербанк", имеющейся в налоговом органе), помимо размещения рекламы в СМИ, осуществляло деятельность по широкоформатной печати.

Из анализа расчетного счета ООО "Компаньон-Маркетинг", открытого в ПАО "Сбербанк", установлено, что данная организация получала выручку от клиентов за широкоформатную печать и оплачивало данные услуги ООО "Компаньон-Медиа" (до сентября 2013 года), ООО "Топ-Принт" (с сентября 2013 года). После образования ООО "Топ-Принт" (июль 2013) выручка от оказания услуг широкоформатной печати постепенно переведена в данную организацию, а выручка ООО "Компаньон-Медиа" постепенно сводится к нулю.

Списание денежных средств с расчетных счетов за проверяемый период (2016-2017 годы) осуществляется в основной доле внутри Группы компаний "Компаньон" (ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Компаньон-маркетинг", ООО "Компаньон-РА", ООО "Сервисрезерв", ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С.).

Статьей 2 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом предпринимательской деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы. Режим ЕНВД для данного вида деятельности являлся обязательным.

Указанные изменения начали действовать с 2005 года.

После 2005 года ИП Сусликовым Е.С. предоставлялись декларации по УСН с нулевыми показателями, в связи с применением предпринимателем ЕНВД.

В период с 2005 по 2012 годы ИП Сусликов Е.С. находился на ЕНВД (в силу обязательности применения данного налогового режима), осуществлял деятельность - распространение и (или) размещение, наружной рекламы.

По данным базы данных "1С: Предприятие", изъятой сотрудниками Следственного комитета РФ, ООО "Компаньон-РА" на балансе предприятия числились рекламные конструкции (щиты, установки):

- по состоянию на 02.04.2001 - 102 рекламные конструкции стоимостью 351 000 руб.;

- по состоянию на 31.12.2005 - 228 рекламных конструкций стоимостью 7 886 953 руб.;

- по состоянию на 31.12.2008 - 356 рекламных конструкций стоимостью 29 233 505 руб..

Рост количества рекламных конструкций позволил увеличить выручку ООО "Компаньон-РА" от оказания услуг по распространению наружной рекламы с 7 437 тыс.руб. в 2005 году до 22 401 тыс. руб. в 2008 году.

По мере развития ООО "Компаньон-РА" наблюдается увеличение как самого количества рекламных конструкций, так и стоимости основных средств (один из критериев применения упрощенной системы налогообложения).

Согласно регистру базы "1С: Предприятие" "Продажи сторонним контрагентам" выручка ИП Сусликова Е.С. составила в 2011 году 94 282 тыс. руб. (при установленном лимите УСН 60 млн руб.), в 2012 году 99 599 тыс. руб. (при установленном лимите УСН 60 млн руб.), что делало невозможным применение льготного режима налогообложения.

В результате изменений налогового законодательства с января 2013 года система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности стала применяться организациями и индивидуальными предпринимателями в добровольном порядке.

В 2012-2015 годах происходит расширение Группы компаний "Компаньон": в 2012 году образовано ООО "Сервисрезерв" (10.07.2012), в 2013 году - ООО "Аутдор" (13.05.2013) и ООО "Топ-Принт" (16.07.2013). Также в 2013 году в качестве индивидуального предпринимателя регистрируется супруга Сусликова Е.С. - Сусликова Арина Сергеевна. В 2015 году создано ООО "Открытая Сибирь" (02.04.2015).

В отношении указанных организаций установлено следующее.

ООО "Сервисрезерв" зарегистрировано в 10.07.2012, заявленный вид экономической деятельности - аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения (ОКВЭД 77.39.29).

Руководителем, учредителем с даты образования организации и по настоящее время является Рудейская Ольга Владимировна (100%) (мать Сусликова Е.С.).

ООО "Сервисрезерв" применяло УСН (объект налогообложения - доходы, 6%).

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Сервисрезерв" следует, что в период 2013-2015 годы денежные средства поступали от ИП Сусликова Е.С. по договору N 01-АГ/2013 от 09.01.2013 (до июля 2013 года), за аренду рекламных мест (с сентября по ноябрь 2013 года). С июня 2013 года денежные средства перечисляет ООО "Компаньон-Аутдор" по договору аренды рекламных конструкций N 5 от 01.06.2013. Больше всего поступлений обеспечивали организации, входящие в группу компаний "Компаньон", в том числе за счет заемных средств.

ООО "Аутдор" зарегистрировано в качестве юридического лица 13.05.2013. Заявленный вид экономической деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).

С 13.05.2013 по 29.12.2015 полное наименование юридического лица - ООО "Компаньон-Аутдор", с 29.12.2015 - ООО "Аутдор".

Учредителями ООО "Аутдор" являлись Шаханина Ольга Борисовна (с момента регистрации по 12.03.2018), Попова Елена Владимировна (с 09.02.2018 по настоящее время). Директором ООО "Аутдор" также являлись Шаханина Ольга Борисовна (с момента регистрации по 04.04.2018), Попова Елена Владимировна (с 05.04.2018 по настоящее время).

При этом Шаханина Ольга Борисовна и Попова Елена Владимировна ранее являлись сотрудниками под руководством Сусликова Е.С.

Так, например, Шаханина О.Б. с 2005 вплоть до мая 2013 года (включительно) являлась работником Группы "Компаньон" (получала доход, согласно справкам по форме 2-НДФЛ), в том числе ООО "Компаньон-РА", ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ИП Сусликов Е.С., ООО "Сервисрезерв".

ООО "Аутдор" применяло спецрежим в виде УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%), осуществляло деятельность по размещению рекламы на рекламных конструкциях.

В регистрационном деле ООО "Аутдор" имеется гарантийное письмо б/н и даты, составленное от имени ООО "Линия-2000" (в лице директора Сусликова Е.С.) и адресованное в МИФНС России N 12 по Омской области. Из содержания письма следует, что ООО "Линия-2000" гарантирует предоставление ООО "Компаньон-Аутдор" помещения, расположенного по адресу: г. Омск, ул. 22 Партсъезда, 97.

Из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Аутдор" следует, что в период действия расчетных счетов денежные средства поступали от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей "за распространение рекламы", "за рекламные услуги", "за монтаж изображения на щитах".

ООО "Аутдор" в 2013 году перечисляло в адрес ООО "Сервисрезерв" денежные средства с назначением платежа "по договору аренды рекламных конструкций от 01.06.2013 N 5", взаимодействия внутри группы ООО "Аутдор" распространяло рекламу на конструкциях, не только принадлежащих ООО "Компаньон-РА", но и ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С., но и ООО "Сервисрезерв".

Из материалов проверки следует, что примерно до середины 2013 года ИП Сусликовым Е.С. была получена выручка от сторонних контрагентов в размере 42 743 тыс.руб., затем выручка за размещение наружной рекламы начинает поступать на ООО "Аутдор", которое оставляя себе нефиксированное агентское вознаграждение, перечисляет денежные средства от заказчиков в адрес ИП Сусликова Е.С. и ИП Сусликовой А.С., применяющими 6% режим УСН "доходы".

Для печати рекламного материала для последующего размещения на рекламных конструкциях ООО "Аутдор" привлекало ООО "Топ-Принт".

Анализом выписок движения денежных средств по расчетным счетам подтверждается, что поступившая выручка от заказчиков перечислялась в ООО "Топ-Принт" по договору займа, а также на счета ИП Сусликова Е.С., ИП Сусликовой А.С.

ООО "Топ-Принт" зарегистрировано с видом экономической деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).

Учредителями и директорам ООО "Топ-Принт" также являлись Шаханина Ольга Борисовна и Попова Елена Владимировна (бывшие сотрудники Сусликова Е.С.)

ООО "Топ-Принт" применяло УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%), осуществляло деятельность по широкоформатной печати рекламного материала, который в последующем размещается на рекламных конструкциях.

Из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Топ-Принт" следует, что денежные средства, поступившие по договорам займов, заключенным с ООО "Аутдор", а также за оказанные услуги в дальнейшем перечисляются на осуществление деятельности, а также организациям, входящим в Группу компаний "Компаньон" - ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Аутдор", ООО "Компаньон-Маркетинг".

В ходе проверки установлено, что у ООО "Аутдор" и ООО "Топ-Принт" имеются совпадающие клиенты, которым оказываются услуги по размещению наружной рекламы на конструкциях и услуги по широкоформатной печати.

Даты договоров клиентов с ООО "Аутдор" и ООО "Топ-Принт", а также размеры рекламной конструкции и баннера, который печатался, совпадают, ООО "Топ-Принт" печатало баннеры, которые затем размещались на рекламных конструкциях ООО "Аутдор".

Сусликова А.С. (супруга Сусликова Е.С.), зарегистрированная в качестве индивидуального предпринимателя с 24.05.2013, также обладает видом деятельности - деятельность рекламных агентств (ОКВЭД-73.11). С момента регистрации по настоящее время применяет УСН (объект налогообложения - доходы 6%).

Из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам ИП Сусликовой А.С. за 2013-2017 годы следует, что денежные средства поступали только от взаимозависимых ООО "Компаньон-РА" организаций, в том числе от проверяемого налогоплательщика.

При этом Сусликова А.С. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 24.05.2013, и в этот же день заключен агентский договор (N 2 от 24.05.2013) с ООО "Аутдор".

Руководителем ООО "Открытая Сибирь" является Сусликов Е.С. и Иванченко С.В. Заявленный вид экономической деятельности - издание книг (ОКВЭД 58.11). В качестве дополнительного вида деятельности заявлена деятельность рекламных агентств (ОКВЭД 73.11).

ООО "Открытая Сибирь" применяло УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов - 15%), фактически осуществляло деятельность по изготовлению сувенирной продукции.

Из анализа выписок движения денежных средств по расчетным счетам организации следует, что денежные средства на расчетный счет ООО "Открытая Сибирь" поступают от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей "за сувенирную продукцию", "за магнит", "за брелок", "за эмблему". Большую часть поступлений обеспечивают члены Группы компании "Компаньон". В 2017 году на расчетный счет ООО "Открытая Сибирь" денежные средств" поступают исключительно от взаимозависимых организаций.

Регистрация ООО "Сервисрезерв", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт", Сусликовой А.С. в качестве индивидуального предпринимателя не привело к оказанию принципиально иных рекламных услуг.

В ходе проверки установлено, что виды деятельности передавались (перераспределялись) от одних участников группы (ИП Сусликов Е.С. (распространение наружной рекламы), ООО "Компаньон-Маркетинг" (размещение наружной рекламы по договору 02-АП06 от 01.01.06), ООО "Компаньон-Медиа" (широкоформатная печать), ООО "Компаньон-РА" (размещение рекламы на муниципальном транспорте) другим участникам Группы (ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт", ООО "Компаньон-Маркетинг").

Обстоятельства того, что у ряда организаций был заявлен иной вид деятельности, вопреки выводам суда первой инстанции, сами по себе не свидетельствуют о ведении каждого организацией самостоятельной предпринимательской деятельности.

Так, например, из материалов проверки следует, что ООО ПКФ "Абсолют" фактически получало доход за услуги не свойственные основному направлению, такие как широкоформатная печать, размещение рекламы на рекламных конструкциях, монтаж изображения на конструкциях, вывески. За оказание услуг, не свойственных основному направлению, ООО "ПКФ "Абсолют" получало от заказчиков в качестве расчетов квартиры, которые в дальнейшем реализовывало в адрес физических лиц, получало доход и перераспределяло его взаимозависимым лицам. Денежные средства, полученные ООО "ПКФ "Абсолют" по договорам купли-продажи квартир, в дальнейшем распределились внутри Группы путем выдачи беспроцентных займов, что подтверждает доводы налогового органа о едином централизованном учете денежного потока Группы.

ООО "Компаньон-Маркетинг" заявлено как работающие в специфическом сегменте рекламного рынка - изготовление вывесок, интерьерной рекламы, металлоконструкций, реклама на транспорте.

При этом ООО "Компаньон-Маркетинг" оказывало услуги по размещению конструкций, изготовление сувенирной продукции, печать каталогов, прокат аудиоролика, услуги по широкоформатной печати, печать полиграфической продукции.

ООО "Компаньон-Медиа" заявлено как работающие в специфическом сегменте рекламного рынка - размещение рекламы в газетах, периодических изданиях, звуковой рекламы.

Однако в периодах с 2011 года ООО "Компаньон-Медиа" оказывало услуги по изготовлению визиток, изготовление сувенирной продукции, интерьерной печати, печать каталогов, размещение рекламы на бортах общественного транспорта. изготовление вывески фасадной, размещение рекламы на бортах общественного транспорта.

ООО "Открытая Сибирь" заявлено как специализирующая на приобретении и последующей реализации сувенирной продукции с предварительным размещением на указанной продукции логотипа "Омск 300".

При этом в 2015 году установлена реализация книг "Будь здоров, как Макс Орлов!" как от имени ООО "ПКФ Абсолют", так и от имени ООО "Открытая Сибирь". В 2016 году от имени ООО "Открытая Сибирь" реализуются бейсболки, блокноты, брелки, ежедневники, зажигалки с символикой Омск300 и эта же номенклатура реализуется уже в 2017 году от имени ООО "Компаньон-Маркетинг". Кроме того, в 2016 году от имени ООО "Открытая Сябирь" осуществляется печать полиграфической продукции в адрес ОТПбанк.

ООО "Сервисрезерв" заявлено как организация, специализирующая на предоставлении рекламных конструкций на рынке г. Новосибирска.

Однако в 2015 году (дата создания организации 10.07.2012) установлено получение выручки за аренду рекламной конструкции под размещение оборудования от "Мобильные Телесистемы" ПАО. В 2016 году установлено получение выручки от дизайна визитки, реализации бланков, визиток, журналов, листовок, печати полиграфической продукции.

Таким образом, в группе не было четкого разделения по видам деятельности, она действовала как единый хозяйствующий субъект, действующий в едином экономическом интересе.

Связь с потенциальными клиентами устанавливалась с помощью входящих звонков, поступающих на единый номер телефона рекламного агентства "Компаньон" 370-370, которой указан на официальном сайте рекламного агентства (http://companion-omsk.ru, http://www.companion55.com), в справочнике 2ГИС, либо путем самостоятельных звонков менеджеров потенциальным клиентам. Входящие звонки на номер телефона 370-370 поступали на ресепшен, который находился в фойе 1 этажа офисного помещения, расположенного по адресу: г. Омск, ул. Декабристов, 45/1. На ресепшене входящий звонок обрабатывался: офис-менеджеры выявляли потребность звонившего и в зависимости от цели звонившего переключали звонки на отделы: отдел СМИ, отдел полиграфии, отдел изготовления наружной рекламы, отдел размещения наружной рекламы, а также соединяли с приемной, отделом кадров, бухгалтерией, административно-хозяйственным отделом.

Руководителями отделов являлись:

отдел полиграфии - Николаева Н.В.;

отдел СМИ - Семенова B.C.;

отдел изготовления наружной рекламы - Петрова Е.В.;

отдел размещения наружной рекламы - Шаханина О.Б.;

отдел кадров - Рудейская О.В.;

административно-хозяйственный отдел - Левша Н.Д.;

бухгалтерия: главный бухгалтер - Назаренко И.В., бухгалтеры - Чернышева Л.П., Гольцова О.Т., Давыдова Л.П., Попова Е.В., Качан В.Е.

В приемной находилось рабочее место секретаря-референта - Конториной Ю.А., у которой непосредственным начальником был директор Сусликов Е.С, его указания и поручения она исполняла.

В Рекламном агентстве "Компаньон" все менеджеры были универсальными, то есть работали с клиентом в разных направлениях, оформляли заказы от разных юридических лиц. В рекламном агентстве "Компаньон" была общая клиентская база, которая обновлялась. Менеджеры при работе использовали прайс-листы с ценами на услуги, которые подписывались руководителями отделов и утверждались Сусликовым Е.С. В рекламном агентстве "Компаньон" приветствовалось предложить клиенту услуги по всем направлениям. В процессе "холодных" звонков организациям и предпринимателям менеджеры предлагали весь спектр рекламных услуг (сначала услуги по направлению отдела, в котором были трудоустроены, затем услуги других отделов рекламного агентства "Компаньон"). При общении с клиентом работники представлялись сотрудниками рекламного агентства "Компаньон".

В материалах проверки имеются прайсы, листовки рекламного агентства "Компаньон" с приглашением к сотрудничеству, с информацией о проводимых акциях, выгодных предложениях, которые были изъяты СУ СК России по Омской области в ходе обыска 15.08.2018 и свидетельствуют о единой ценовой политике в рекламном агентстве.

Еженедельно Сусликов Е.С. проводил планерки, на которых присутствовали руководители отделов (Петрова Е.В., Семенова B.C., Николаева Н.В., Шаханина О.Б.) и Новаторова А.В. (коммерческий директор). В подчинении Новаторовой А.В. находились руководители отделов продаж, менеджеры. Два раза в неделю Новаторова А.В. проводила планерки, на которых присутствовали руководители отделов продаж каждого направления.

Руководители отделов на планерках доводили план на отдел и индивидуальный план на менеджера в зависимости от опыта работы. Планы устанавливал Сусликов Е.С., он же определялся пути их достижения (количество клиентов, средний чек, категория клиентов). Зарплата менеджеров зависела от выполнения плана профильного отдела. В конце месяца работники писали отчеты о выполненной работе, которые передавались руководителям отделов.

Менеджеры на основании исходных данных, полученных от клиента, составляли заявку на расчет и в зависимости от заказа направляли в отдел СМИ, отделы полиграфии и изготовления наружной рекламы, заявку на формирование адресной программы на размещение информации на рекламных конструкциях направляли администратору отдела размещения наружной рекламы. Если клиент заказывал услуги в разных направлениях деятельности рекламного агентства "Компаньон", то маркетологи, также на основании заявок от менеджеров, составляли медиаплан, содержащий каналы коммуникаций.

На основании заявок менеджеров руководители производства, технологи определяли стоимость изделия, которая согласовывалась с клиентом. Дизайнеры изготавливали макет изображения, который согласовывался с заказчиком, корректировался им. После утверждения макета заказчиком, дизайнеры подготавливали макет для передачи в производство, выкладывали его в папку на сервере. Руководители отделов и Новаторова А.В. рассматривали вопрос о возможности предоставления скидок клиентам. После утверждения стоимости клиентом, менеджер составлял договор (договоры были шаблонными).

Производство продукции осуществлялось на основании бланков заказа, в которых указывалось: наименование заказчика, вид работ, продукция, которую необходимо произвести, тираж, дата выдачи заказа, фамилия менеджера. Готовая продукция сверялась с бланком заказа.

Операторы СЧПУ при получении технического задания и макета изготавливали заготовки для художников-оформителей. Художники-оформители с использованием инструмента собирали заготовки в готовое изделие. Бригада монтажников производила доставку и монтаж готовой рекламы клиенту.

Администраторы формировали счет на оплату, товарные накладные или акты, которые отдавали менеджеру. Подписанные заказчиком документы через администраторов передавались в бухгалтерию.

Доставку документов клиентам осуществляли курьеры, которые взаимодействовали со всеми отделами. Документы передавались менеджерами. Курьеры просматривали документы на предмет наличия печатей. Если печать отсутствовала, то секретарь в приемной ставила нужную печать на документах, которые ей приносили курьеры или менеджеры.

В инструкциях по общению с клиентами рекомендовано представляться как Рекламное агентство "Компаньон". Менеджерам при общении с клиентами с помощью рекомендованных вопросов необходимо установить цель, которую клиент хочет достичь с помощью рекламы, предложить желаемые каналы коммуникации, а также использовать данную цель для дальнейшего расширения чека по другим услугам агентства.

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что работники, которые числились в штате одной из организаций Группы, фактически выполняли свои должностные обязанности в других организациях Группы.

Данные обстоятельства подтверждают, что работник, числившийся, например, в ООО "Компаньон-Маркетинг", выполнял трудовые обязанности также для ООО "ПКФ Абсолют", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт". При этом договорные отношения между ООО "Компаньон-Маркетинг" и ООО "ПКФ Абсолют", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт" по оказанию услуг диспетчерами на обработку заказов покупателей не заключались.

При взаимоотношениях участников Группы с контрагентами установлены факты, когда работники Группы представляли интересы либо подписывали первичные документы организаций, в которых они в проверяемом периоде не трудоустроены.

Таким образом, сотрудники Группы выполняли свои трудовые обязанности в интересах всех взаимозависимых лиц, при этом получали вознаграждения и были официально трудоустроены только в одной-двух из организаций.

В работе использовали фирменные бланки, содержащие зарегистрированный ООО "Компаньон-РА" товарный знак, единые шаблоны, единые прайсы, а также листовки с предложением услуг в разных направлениях деятельности рекламного агентства (наружная реклама, изготовление наружной рекламы, полиграфия, реклама в СМИ и на транспорте). На прайсах и листовках с предложениями и акциями не указаны юридические лица или ИП.

ООО "Аутдор" и ООО "Топ-Принт" не обладали собственным имуществом (рекламные конструкции, транспорт, оборудование широкоформатной печати), которое использовалось бы в целях извлечения прибыли.

Рассматриваемые ИП и организации не преследовали деловой цели осуществлять деятельность в виде самостоятельных хозяйствующих субъектов, функционировали в рамках единого рекламного агентства, организованного ООО "Компаньон-РА" в лице руководителя (учредителя) Сусликова Е.С., у которого имелся собственный товарный знак (зарегистрированный ООО "Компаньон-РА"), служащий для индивидуализации товаров, услуг, рекламного агентства в целом.

Основная доля доходов внутри Группы приходится на ИП Сусликова Е.С. (34,38%), ООО "Аутдор" (23,33%) и ИП Сусликову А.С. (22,63%). При этом доходы ИП Сусликова Е.С. и ИП Сусликовой А.С. сформированы главным образом из поступлений от ООО "Аутдор" (выручка от клиентов по размещению наружной рекламы на конструкциях), с которым у предпринимателей заключены агентские договоры на размещение информации на рекламных конструкциях.

В свою очередь, доходы ООО "Аутдор" сформированы из поступлений от этих же предпринимателей, в том числе в виде агентского вознаграждения (доля доходов ИП Сусликова Е.С. - 37,69%, ИП Сусликовой А.С. - 31,19%) и других участников Группы (доля доходов ООО "Топ-Принт" - 16,53%, ООО "ПКФ "Абсолют" - 10,67%, ООО "Компаньон-Маркетинг" - 3,87%, ООО "Компаньон-РА" - 0,05%).

При этом суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что агентское вознаграждение не зависело от выполнения определенных условий договора, что является нехарактерным для агентских договоров.

Вопреки позиции налогоплательщика о том, что организация ООО "Аутдор" не имеет отношении к заявителю и возглавляется самостоятельно Шаханиной О.Б., фактически обстоятельства свидетельствуют о том, что деятельность ООО "Аутдор" напрямую зависит от ООО "Компаньон-РА", ИП Сусликова Е.С., ИП Сусликовой А.С., ООО "Линия-2000", предоставивших свое имущество для извлечения дохода, который, в конечном итоге, возвращался ИП Сусликову Е.С. и ИП Сусликовой А.С. (за минусом агентского вознаграждения, иных расходов) с дальнейшим перечислением на личные счета.

Доля доходов внутри Группы от перезаказов незначительна (ООО "ПКФ "Абсолют" - 3,21%, ООО "Компаньон-Маркетинг" - 4,11%, ООО "Компаньон-Медиа" - 0,02%, ООО "Открытая Сибирь" - 0,24%, ООО "Топ-Принт" - 2,54%), что подтверждает установленный в ходе проверки факт о том, что менеджеры Группы являлись универсальными, то есть принимали заказы на оказание услуг по разным направлениям деятельности рекламного агентства "Компаньон" (размещение наружной рекламы на конструкциях, реклама в СМИ, полиграфические услуги (типография "Компаньон"), изготовление наружной рекламы, услуги широкоформатной печати).

Основная доля доходов от сторонних организаций приходится на организации, которые применяют УСН с объектом "доходы-расходы" (15%): ООО "Аутдор" (37,72%), ООО "Компаньон-Маркетинг" (26,7%), ООО "ПКФ "Абсолют" (26,01%), ООО "Топ-Принт" (8,98%), деятельность которых финансируется заемными средствами, поступающими от других участников Группы. Основными заимодавцами являются ИП Сусликов Е.С, ИП Сусликова А.С, ООО "Аутдор" (финансирование деятельности ООО "Топ-Принт").

В ходе проверки также установлено, что подконтрольные организации осуществляли свою деятельность с помощью оборудования Группы.

Так, 19.08.2015 ООО "ПКФ "Абсолют" заключило договор финансовой аренды полиграфического оборудования с ЗАО "ДельтаЛизинг".

Предметом лизинга являлись:

- HEIDELBERG SPEEDMASTER SM 52 двухкрасочная офсетная печатная машина с нормальной приемкой формата 37x52 см;

- POLAR 78 XS одноножевая резальная машина;

- Процессор для обработки позитивных формных пластин 66 Р СС.

Общая сумма договора лизинга 359 483,87 долларов США, срок лизинга 36 месяцев, авансовый платеж Лизингополучателя 58 809,88 долларов США.

Согласно сведениям Центрального Банка России на 19.08.2005 курс доллара США составил 28,4936 рублей. Следовательно, общая сумма договора на момент его заключения составила 10 242 989,60 руб., сумма авансового платежа 1 675 705,20 руб.

Однако по данным налоговой и бухгалтерской отчетности ООО "ПКФ "Абсолют" по состоянию на 30.06.2005 внеоборотные активы отсутствуют, дебиторская задолженность составила 312,356 тыс.руб., денежные средства в сумме 0,616 тыс.руб.

Таким образом, на момент заключения договора финансовой аренды N 385-ФЛ/ОМ-05 ООО "ПКФ "Абсолют" не обладало финансовой самостоятельностью для приобретения дорогостоящего оборудования.

В целях обеспечения исполнения обязательств лизингополучателя ООО "ПКФ "Абсолют" по договору финансовой аренды N 385-ФЛ/ОМ-05 от 19.08.2005 заключены следующие договоры поручительства:

- N 385/2 от 19.08.2005 с поручителем ООО "Компаньон-Маркетинг";

- N 385/4 от 19.08.2005 с поручителем ООО "Линия-2000";

- N 385/3 от 19.08.2005 с поручителем ООО "Компаньон-Медиа";

- N 385/5 от 19.08.2005 с поручителем ИП Сусликов Е.С.;

- N 385/1 от 19.08.2005 с поручителем ООО "Компаньон-РФ".

Указанными договорами поручительства предусмотрено ответственность поручителя всем своим имуществом перед лизингодателем за исполнение лизингополучателем обязательств по договору лизинга, а также несение солидарной ответственности поручителя и лизингополучателя перед лизингодателем за надлежащее исполнение договора лизинга.

Аналогичные обстоятельства установлены Инспекцией по договорам лизинга от 17.09.2007 N 2636-ФЛ/ОМ-07, N 2679-ФЛ/ОМ-07

Таким образом, приобретение имущества ООО "ПКФ "Абсолют" осуществлялось за счет средств Группы. Риски неплатежеспособности по кредиту также возложены на участников группы компании.

В ходе выездной налоговой проверки установлены случаи перечисления денежных средств по кредитным обязательствам между участниками Группы компаний "Компаньон" друг за друга. Спорные операции отражены в таблице N 72 решения налогового органа (стр. 114).

ИП Сусликова А.С. зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя 24.05.2013, в этот же день заключила договор с ООО "Аутдор" (от 24.05.2013 N 2). Расчетный счет в ПАО "Сбербанк", с которого перечисляла средства ООО "Аутдор", открыла 27.05.2013. На следующий день (28.05.2013) через кассу банка на счет ИП Сусликовой А.С. зачислены денежные средства в сумме 401 700 руб. с назначением платежа "поступления на счета индивидуальных предпринимателей собственные средства". И в этот же день, 28.05.2013, денежные средства в сумме 400 000 руб. перечисляются на счет ООО "Аутдор".

Данные факты свидетельствуют о намеренной регистрации Сусликовой А.С. в качестве индивидуального предпринимателя и в совокупности с перечислением ИП Сусликовой А.С. и ИП Сусликовым Е.С. денежных средств на счет ООО "Аутдор" опровергают довод Шаханиной О.Б. о принятии решения осуществлять самостоятельную предпринимательскую деятельность в сфере размещения наружной рекламы.

Клиенты, которые до мая 2013 года заказывали у ИП Сусликова Е.С. размещение информации на рекламных конструкциях, после создания ООО "Аутдор" стали заказывать эти услуги у данной организации (ООО "А-Медиа", ООО "Бауцентр Рус", ОАО АКБ "Абсолют банк", ООО СГ "АСКО", ИП Бондырева Л.Н., ООО "Геомарт-Ритейл" и другие). Клиенты, которые до июля 2013 года являлись контрагентами ООО "Компаньон-Медиа" после создания ООО "Топ-Принт" стали заказывать услуги по широкоформатной печати у данной организации (ОАО АКБ "Абсолют банк", ООО "Артисс", ООО "Керимофф Омск", ИП Муратов Р.А. и другие). Об этом свидетельствует регистр "Продажи" за 2013 год, имеющийся в базе данных программы 1С, а также выписки о движении денежных средств по расчетным счетам за 2013 год.

Копия базы "1С:Бухгалтерия" на электронном носителе, содержащая данные бухгалтерского и управленческого учета организаций ООО "ПКФ "Абсолют" (ИНН 5504063263), ООО "Торгово-производственная фирма "Авантаж" (ИНН 5503057316), ООО "Аутдор" (ИНН 5503242830), ИП Михальчук Е.Д. (ИНН 550304027987), ИП Сусликова А.С. (ИНН 550301001162), ООО "Компаньон-Маркетинг" (ИНН 5539012157), ООО "Компаньон-Медиа" (ИНН 5539012140), ООО "Компаньон-РА" (ИНН 5506042290), ООО "Открытая Сибирь" (ИНН 5503130083), ООО "Сервисрезерв" (ИНН 5406716644), ИП Сусликов Е.С. (ИНН 550300990900), ООО "Топ-Принт" (ИНН 5503244186), была изъята сотрудниками СУ СК по Омской области в офисе рекламного агентства "Компаньон" по адресу: г. Омск, ул. Декабристов, корп.1 (офис налогоплательщика) в рамках возбужденного уголовного дела N 11802520037000010 по признакам преступления, предусмотренного пунктом "б" части 2 статьи 199 УК РФ, в отношении Сусликова Е.С., Шаханиной О.Б., Назаренко И.В.

При этом уголовное дело N 11802520037000010 прекращено в отношении обвиняемых не по реабилитационным основаниям, а в связи с истечением срока давности.

При изучении электронных данных, выгруженных из базы, принадлежащей ООО "Компаньон-РА" - "1С: Предприятие" - установлено, что у Сусликова Е.С., Назаренко И.В., осуществляющих руководство бухгалтерией Группы, имеется доступ к программному обеспечению, которое содержит информацию в отношении финансово-хозяйственной деятельности всех рассматриваемых лиц.

Также в ходе анализа базы данных "1С: Предприятие" установлено, что бухгалтерский, налоговый и управленческий учет ООО "Компаньон-РА", ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Сервисрезерв", ООО "Открытая Сибирь", ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С. велся фактически как одного единого хозяйствующего субъекта, с использованием единых справочников, единой ценовой политики, формирования управленческих отчетов по всем ИП и ООО как единого юридического лица.

В исследуемой базе данных "1С: Предприятие" группой ООО и ИП используется цепочка движения товаров (оказания услуг), начинающаяся заказом покупателя и завершающаяся реализацией этому покупателю. То есть на основании введенного документа "Заказ покупателя", создающего печатную форму счета на оплату покупателю, создается документ "Реализация товаров, работ, услуг", отражающего отгрузку товара, оказание услуг, выполнение работ этому же покупателю с автоматическим формированием бухгалтерских проводок Дт 62 "Расчеты с покупателями" Кт 90 "Выручка".

Из базы "1 С:Предприятие" ООО "Компаньон-РА" сформирован журнал по виду документа "Заказ покупателя" за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, в котором содержится информация о дате и времени формирования заказа, его отражении в бухгалтерском и налоговом учете, его номере, сумме, наименовании покупателя (заказчика), наименовании организации, от имени которой оформлен данный заказ, подразделение организации, данные ответственного лица, оформившего данный заказ, а также поле "Комментарий".

В результате анализа вышеуказанного журнала заказов установлено, что счета на оплату покупателям, а также первичные документы по реализации формировались в "1С: Предприятие" ответственными лицами в целом по Группе без учета наличия/отсутствия официального трудоустройства данных ответственных лиц.

Из анализа базы данных "1С:Предприятие" установлено, что некоторые документы "Заказ покупателя", созданные от имени предприятий ИП Сусликов Е.С. и ИП Сусликова А.С. только в адрес ООО "Аутдор" имеют поле комментарий "#Создан обработкой по заказу N  ". Кроме того, указанные документы от имени ИП Сусликов Е.С. и ИП Сусликова А.С созданы Поповой Еленой Владимировной, получающей доход по справкам 2-НДФЛ в проверяемом периоде только от ООО "Аутдор" и ООО "Топ-Принт".

Более того, анализ базы данных "1С:Предприятие" показал, что база имеется следующие дополнительные внешние обработки в папке "Агентская схема": создание заказов от принципалов, создание заказов от принципалов (по номенклатуре принципалов), создание заказов от принципалов (по номенклатуре принципалов) Версия 2, позволяющие оформлять первичные документы на основе регистров управленческого, бухгалтерского, налогового учета, что свидетельствует о формальном документообороте и подконтрольности организаций налогоплательщику.

Согласно налоговым декларациям, представленным участниками Группы, совокупный доход в 2016 году составил 227 404 тыс. руб., в 2017 году составил 163 972 тыс. руб., что свидетельствует о превышении предельной величины дохода для сохранения права на УСН.

Судебная коллегия также признает необоснованным вывод суда первой инстанции о том, что каждой организации необходим был различный персонал, различной квалификации, поскольку указанное противоречит материалам налоговой проверки.

В первый год деятельности ООО "Аутдор" (юридическое лицо создано 13.05.2013) трудоустроено 38 человек, которые в 2012, 2013 годах работали у ИП Сусликова Е.С. (до образования ООО "Аутдор" ИП Сусликов Е.С. осуществлял размещение наружной рекламы), что составляет 68% от общего количества работников ООО "Аутдор" (56 человек). В первый год деятельности ООО "Топ-Принт" (дата создания юридического лица 16.07.2013) трудоустроено 17 человек, работавших у ИП Сусликова Е.С. в 2012, 2013 годах, что составляет 71% от общего количества работников ООО "Топ-Принт" (24 человека).

Таким образом, имеет место массовый перевод сотрудников во вновь созданные организации. В отношении некоторых работников, которые в 2012, 2013 годах не получали доход у ИП Сусликова Е.С, установлены факты получения ими доходов в 2013 году у иных участников Группы. Так, Кислова О.А. получала доход в ООО "Компаньон-Маркетинг", Сердюк А.Н. - ООО "Компаньон-РА", Потапов П.Н. - ООО "Компаньон-РА", ООО "Сервисрезерв".

Согласно штатному расписанию по состоянию на январь 2013 года у ИП Сусликов Е.С. предусмотрено 109,25 штатных единиц следующих должностей: администратор, администратор производства, администратор по согласованию, бригадир, бухгалтер, бухгалтер по заработной плате, бухгалтер по материалам, бухгалтер-кассир, ведущий специалист по работе с ВИП-клиентами, водитель, водитель-монтажник, главный бухгалтер, главный экономист, главный энергетик, дизайнер, директор по кадрам, заместитель главного бухгалтера, инспектор, исполнительный директор, кладовщик, кладовщик-грузчик, коммерческий директор, курьер, логистик, маркетолог, менеджер, менеджер (логистик), менеджер по персоналу, менеджер по регионам, менеджер по снабжению, менеджер по согласованию, монтажник, офис-менеджер, оформитель наружной рекламы, помощник электрика, помощник юриста, программист, руководитель АХО, руководитель группы по работе с ВИП-клиентами, руководитель отдела продаж, руководитель отдела размещения наружной рекламы, руководитель отдела согласования, руководитель отдела технического согласования, руководитель проекта по контролю качества обслуживания, руководитель производства, руководитель службы информационных технологий, руководитель финансово-экономического отдела, руководитель электро-монтажной службы, секретарь-референт, слесарь-сборщик, специалист по медиа-планированию, специалист по охране труда, специалист по работе с корпоративными клиентами, специалист технической службы, финансовый директор, электрик, юрисконсульт, юрист.

С июня 2013 года (после регистрации ООО "Аутдор" в мае 2013 года) осталось только 7 штатных единиц следующих должностей: администратор, администратор производства, главный бухгалтер, дизайнер, исполнительный директор, менеджер, юрисконсульт.

Каких-либо пояснений относительно столь резкого уменьшения численности штатных единиц в ходе проверки не представлено.

При этом законодательством определено, что к субъектам малого предпринимательства относятся организации и ИП, у которых численность не превышает 100 человек. Превышение указанных порогов не позволяет применять УСН.

Суд апелляционной инстанции полагает обоснованными и не опровергнутыми заявителем выводы Инспекции относительно того, что сотрудники, работающие направлении деятельности по размещению наружной рекламы и широкоформатной печати были умышленно выведены на вновь созданные организации ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт", формальное руководство которыми осуществляла Шаханина О.Б., которая до создания указанных обществ находилась в подчинении Сусликова Е.С., с целью сохранения возможности применять специальный режим налогообложения.

Указанные обстоятельства опровергают вывод суда первой инстанции о том, что численность работников участников Группы осталась неизменной с момента регистрации организаций. Позиция суда противоречит анализу среднесписочной численности участников Группы, приведенному в таблице N 112 решения налогового органа, в котором отображена трудовая миграция работников и фактическим обстоятельствам дела.

Кроме того, трудовая миграция работников также подтверждается рядом свидетельских показаний.

Так, Симонов Александр Сергеевич (протокол допроса от 27.03.2019) пояснил, что в начале 2010 года его перевели с ООО "Компаньон-Медиа" к ИП Сусликову Е.С. Он не помнит кто сообщил, что из ООО "Компаньон-Медиа" его увольняют и оформляют к ИП Сусликову Е.С. Со сменой работодателя его обязанности, место работы не помелисъ, все осталось как и во время работы в ООО "Компаньон-Медиа". Затем летом 2013 года от отдела кадров ему стало известно, что его переводят в другую организацию. О причинах перевода ему никто ничего не пояснял. Переоформление документов происходило в том же отделе кадров, в котором его принимали на работу в ООО "Компаньон-Медиа" и ИП Сусликов Е.С. Ему сообщили, что будет принят на работу в ООО "Ton-Принт" на должность оформителя наружной рекламы и по совместительству на ту же должность в ООО "Аутдор". Числясь в двух организациях на одной должности у него не было разделений в обязанностях по организациям, то есть он делал одну работу.

Палей Александр Михайлович (протокол допроса от 27.03.2019) свидетельствовал о том, что в период с июля 2013 по сентябрь 2016 работал водителем в ООО "Компаньон-Аутдор" (в конце 2015 года организация переименовалась в ООО "Аутдор"). Беседу с ним проводила Шаханина Ольга Борисовна (занимала должность начальника отдела размещения наружной рекламы).

Из свидетельских показаний Крусс Оксаны Сергеевны (протокол допроса от 26.03.2019), следует, что вместе с ней в ООО "Аутдор" перешли сотрудники (в пределах 10 человек - менеджеры и монтажники), которые работали в отделе размещения наружной рекламы. Переход из Рекламного агентства "Компаньон" в ООО "Аутдор" оформлялся через увольнение и прием на работу. При этом обстоятельства написания заявлений об увольнении и приеме на работу, она не помнит. Заявления об увольнении и приеме на работу передавала Шаханиной О.Б. До перехода в ООО "Аутдор" ее рабочее место располагалось в офисе по адресу г. Омск, ул. Декабристов, 45/1 (1 этаж:), после перехода в ООО "Аутдор" рабочее место располагалось там же, в кабинете также находились рабочие места специалистов отдела по размещению наружной рекламы. Мебель, техника остались прежними. После перехода она продолжала работать с базой рекламных конструкций в программе Excel, которая ранее использовалась в работе в Рекламном агентстве "Компаньон", при этом Сусликов Е. С. об этом знал.

Лопатина Анна Анатольевна (протокол допроса от 02.04.2019) При подписании заявления о приеме на работу и трудового договора ей стало известно, что меня принимают в ООО "ПКФ "Абсолют". Так с октября 2014 года она работала в ООО "ПКФ "Абсолют" в должности руководителя отдела контроля качества. Через год или полтора ей с отдела кадров сообщили, что необходимо подписать документы на перевод к ИП Сусликовой А. С. Проработав некоторое время у ИП Сусликовой А.С. ее перевели в ООО "Аутдор". О причинах перевода из ООО "ПКФ "Абсолют" к ИП Сусликовой АС, и от ИП Сусликовой А.С. в ООО "Аутдор" ей не поясняли. Документы на перевод ей передавала сотрудница отдела кадров (кто в тот момент работал она не помнит). Когда она подписывала документы, в кабинете также работала Рудейская О.В. Перейдя работать к ИП Сусликовой А.С, а затем в ООО "Аутдор" ее должностные обязанности, рабочее место, непосредственный руководитель не поменялись, она продолжала воспринимать себя как сотрудника рекламного агентства "Компаньон", а с каким юридическим лицом у нее был заключен трудовой договор, было не важно.

Ткаченко Е.В. в 2016-2017 годах являлась сотрудником ООО "Компаньон-РА", ООО "Аутдор". В 2018 году - ООО "Компаньон-РА", ИП Сусликов Е.С, ООО "Аутдор". В 2015-2014 годах - ООО "Компаньон-РФ", ООО "Севисрезерв", ООО "Аутдор". В 2013 году - ООО "Компаньон-РФ", ООО "Сервисрезерв", ООО "Компаньон-Аутдор", ИП Сусликов Е.С.

Из показаний Ткаченко Е.В. (протокол допроса от 13.02.2019), (протокол допроса от 25.02.2020 N 134) установлено, что "когда она только трудоустроилась в РА "Компаньон", организация позиционировала себя как оказывающая весь спектр рекламных услуг (так называемый "рекламный супермаркет"). В тот период времени выпускались календари с рекламой агентства, на которых была изображена корзина, в которую помещены различные услуги. За весь период работы в РА "Компаньон" ее должностные обязанности не менялись, она выполняла одну и ту же работу вне зависимости от того, что была трудоустроена в разных организациях. Впоследствии в 2015-2016 годах (точно не помнит) она была переведена из ИП Сусликов Е.С. в ООО "Аутдор", но ее должностные обязанности никаким образом не поменялись, она продолжала выполнять те же самые функции. Также она была уволена из ООО "Сервисрезерв". С чем были связаны перевод и увольнение ей не известно, ей только говорили, что переходит из одной организации в другую, кто именно говорил - не помнит. Занимая должность начальника отдела согласования работа заключалась в следующем. Она отслеживала публикации аукционов, распечатывала и отдавала Шаханиной О.Б., она передавала Сусликову Е. С. (его кабинет располагался на пятом этаже, в приемной работала Конторина Юлия), он принимал решение о том, на какие лоты будут подаваться документы и от какой организации. На имя Сусликова Е.С. она писала служебную записку, в которой просила оплатить задаток для участия в аукционе. Сусликов Е.С. мог на служебке написать от какой организации платить задаток, либо она узнавала самостоятельно в бухгалтерии, либо узнавала от Шаханино О.Б. В каком периоде не помнит, ее уволили с ООО "Сервисрезерв" и приняли в ООО "Аутдор", заявление о приеме на работу она писала на Шаханину О. Б. в отделе кадров, где начальником являлась Рудейская О.В. В ООО "Аутдор" работала по совместительству, выполняла те же обязанности, что и по основному месту работы ООО "Компаньон-РА". С трудоустройством в ООО "Аутдор" в ее работе, обязанностях ничего не изменилось. О причинах увольнения из ООО "Сервисрезерв" и приеме в ООО "Аутдор" ей не поясняли.".

При анализе выписки движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Компаньон-РА", ООО "Сервисрезерв", ИП Сусликов Е.С., ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Линия-2000", ООО "Компаньон-Медиа", ИП Сусликова А.С, ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Открытая Сибирь", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт" за период 2016-2017 годы, книг учета доходов и расходов, регистров бухгалтерского и налогового учета, полученных из базы "1С:Предприятие", первичных документов, установлено:

- круг контрагентов - покупателей услуг, оказываемых разными организациями, входящими в группу компаний "Компаньон", практически полностью идентичен;

- организации Группы принимали заявки и оказывали услуги не только по своему рекламному направлению, но по направлениям других организаций с целью исключения конкуренции между собой и получения экономической выгоды учредителем и руководителем Сусликовым Е.С. через единую группу компаний под логотипом "РА Компаньон".

Контрагентами - заказчиками услуг (ООО "КДЛ ОМТЕСТ", ООО "ТД СП. Жериков", ООО "МЦ "Максимед", ООО "Джелато", ООО "Радуга", Союз организации торговли Омской области, ПАО Сатурн" и другие) представлена деловая переписка, из которой следует, что в процессе переписки посредством электронной почты менеджеры представляли интересы рекламного агентства "Компаньон", РА "Компаньон". Кроме того, заказчики также прилагают письма, направленные разными организациями, входящими в группу компаний "Компаньон", на бланке, где размещен товарный знак ООО "Компаньон-РА", над которым имеется надпись "рекламное агентство".

Подконтрольные хозяйствующие субъекты воспринимались со стороны покупателей как единая организация, позволяя собственнику объединить рынок оказания рекламных услуг и избежать конкуренции между собой.

В ходе проведения выездной проверки установлено, что представителями ИП Сусликова Е.С, ООО "Компаньон-РА" по взаимодействию с Администрациями муниципальных районов Омской области по размещению рекламных конструкций в проверяемом периоде являлись Ткаченко Е.В. и Шаханина О.Б.

Проанализировав информацию, содержащуюся на сайте www.zakupki.gov.ru, Инспекцией установлены случаи, когда в закупках одновременно участвовали юридические лица, входящие в Группу "Компаньон", у которых директорами являлись Шаханина О.Б. (ООО "Топ-Принт"), Рудейская О.В. (ООО "Сервисрезерв"), Сусликов Е.С. (ООО "ПКФ "Абсолют" или ООО "Компаньон-Маркетинг").

При этом ООО "Топ-Принт" и ООО "Сервисрезерв" являлись участниками закупки на оказание услуг по размещению материалов ПФР на общественном транспорте, не свойственных направлению (специфике) их деятельности. Также ООО "Сервисрезерв" принимало участие в закупках на поставку бланочной продукции (N 0352300020716000013, N 0252100003816000063), и даже было признано победителем (закупка N 0252100003816000063), в то время как основной вид деятельности ООО "Сервисрезерв" - аренда и лизинг прочих машин и оборудования научного и промышленного назначения.

Среди документов, изъятых СУ СК России по Омской области в ходе обыска 15.08.2018, имеются коммерческие предложения ООО "Топ-Принт", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Сервисрезерв" на полиграфические услуги по выпуску литературы учебного назначения, что не свойственно их деятельности. Только ООО "Открытая Сибирь" отражает основной вид деятельности "издание книг".

Таким образом, все организации и предприниматели осуществляли деятельность под единым руководством Сусликова Е.С. в единой системе, позиционирующей себя как "Рекламное агентство "Компаньон" с направлениями деятельности: размещение рекламы, изготовление рекламы, полиграфия, широкоформатная печать. Фактически имеет место осуществление финансово-хозяйственной деятельности одной организацией, формально разделенной на отдельные подразделения, зарегистрированные в качестве самостоятельных юридических лиц и предпринимателей, с целью сохранения льготного режима налогообложения (не превышения установленного лимита прибыли и числа сотрудников).

Суд апелляционной инстанции не разделяет позицию налогоплательщика относительно того, что выдача беспроцентных займов является обычной хозяйственной практикой при взаимодействии взаимозависимых лиц, исходя из следующего.

Из условий и оформления договоров беспроцентных займов, заключенных в проверяемом периоде между ООО "Аутдор" и ООО "Топ-Принт", усматривается, что они идентичны договорам беспроцентных займов, заключенным от имени ИП Сусликова Е.С, ИП Сусликовой А.С, организаций в лице Сусликова Е.С. и членов его семьи (Сусликова А.С. и Рудейская О.В.).

В данном случае в ходе проверки установлены обстоятельства использования особых форм расчетов, а именно регулярное предоставление беспроцентных займов между участниками Группы. Займы использовались для финансирования деятельности участников.

Согласно задекларированным сведениям, в проверяемом периоде общая сумма доходов участников группы составила 391 375 тыс. рублей. Согласно регистрам бухгалтерского учета, выпискам по расчетным счетам, в проверяемом периоде участникам группы получено заемных средств в сумме 102 323 тыс. рублей (что составляет 26% от суммы полученных доходов), возвращено займов - 74 453 тыс. рублей (73% суммы выданных займов). Основная доля займов приходится на ООО "Компаньон-РА", а также на организации, которые применяют УСН с объектом "доходы-расходы" (15%) - ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Аутдор", ООО "Топ-Принт". При этом ООО "Компаньон-РА" является только получателем займов. Сумма предоставленных самим ООО "Компаньон-РА" займов составляет 64 тыс. рублей, при полученных займах в размере 30 475 тыс. рублей.

При анализе деятельности ООО "Компаньон-РА" налоговым органом установлено, что Общество в 2016 году задекларировало доходы в сумме 10 264 тыс. рублей, в 2017 году - 6 981 тыс. рублей. Расходы организации (с учетом документов, представленных Обществом вместе с возражениями и документов, представленными контрагентами), составили: в 2016 году - 10 526 тыс. рублей, в 2017 году - 7 108 тыс. рублей.

Таким образом, исходя из данных показателей деятельность ООО "Компаньон-РА" является убыточной.

Из материалов выездной налоговой проверки следует, что общая сумма заемных средств, полученная Обществом в 2016, 2017 годах, превышает задекларированные доходы этого периода почти в два раза.

Из всех участников группы ООО "Компаньон-РА" получило максимальную сумму заемных средств, доля возвращенных займов составляет всего 37% (меньше только у ООО "Линия-2000" (полученные в 2016-2017 годах займы в общей сумме 1111 тыс. рублей составляют 10% от задекларированных доходов, доля возвращенных займов - 36%) и ООО "Компаньон-Медиа" (общая сумма полученных займов внутри Группы минимальна - всего 134 тыс. рублей, доля возвращенных займов - 21%). Заемные средства предоставлялись ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "ПКФ "Абсолют", ИП Сусликовым Е.С. Обществу, в том числе из средств, полученных на основании кредитных договоров (таблица N 119 решения Инспекции (страницы 384-394).

Выдача новых беспроцентных займов при наличии невозвращенных займов или не полностью возвращенных займов свидетельствует о финансировании деятельности участников группы, предопределенности движения денежных средств, и при отсутствии претензионной деятельности свидетельствует о нетипичности заемных отношений.

При этом налоговым органом в ходе проверки было установлено, что дивиденды учредителям обществ не выплачивались, что нехарактерно для хозяйствующих субъектов, отражающих получение в отчётности получение прибыли.

В то же время Инспекция в результате анализа бухгалтерских карточек счетов 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" ИП Сусликова Е.С, ИП Сусликовой А.С. установила наличие отдельной статьи движения денежных средств с видом - "Вывод ДС н ТМЦ из бизнеса".

Так, на личные счета ИП Сусликова Е.С. в 2016-2017 годах по расчетному счету переведена сумма 30 337 847 руб. 31 коп., по кассе 881 590 руб. 91 коп. (статья движения денежных средств "Вывод ДС и ТМЦ из бизнеса"). Итого за 2 года переведена сумма 31 219 438 руб. 22 коп.

Всего на личные счета ИП Сусликовой А.С. в 2016-2017 годах по расчетному счету переведена сумма 12 722 448 руб. 20 коп., по кассе б 830 000 руб. (статья движения денежных средств "Вывод ДС и ТМЦ из бизнеса"). Итого за 2 года переведена сумма 19 552 448 руб. 20 коп.

Указанные обстоятельства также указывают на фактическую подконтрольность и взаимозависимость ИП и организаций Группы компаний ООО "Компаньон-РА", применение схемы минимизации налоговых обязательств в виде искусственного "дробления" бизнеса и распределения их по специально созданным подконтрольным юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, с целью необоснованного применения специальных налоговых режимов (УСН).

Создание схемы ухода от уплаты налогов ООО "Компаньон-РА" выразилось в выводе из- под налогообложения доходов (не отражении в полном объеме выручки в налоговом и бухгалтерском учете), полученных от оказания рекламных услуг путем распределения их между взаимозависимыми юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями ООО' "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Сервисрезерв", ООО "Открытая Сибирь", ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С. посредством применения специальных режимов налогообложения (упрощенная система налогообложения), при которых не исчисляется и не уплачивается НДС, налог на прибыль организаций и налог на имущество организаций.

Распределение доходов, полученных от оказания рекламных услуг между ООО "Компаньон-РА", ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Сервисрезерв", ООО "Открытая Сибирь", ИП Сусликов Е.С., ИП Сусликова А.С, ООО "Линия-2000" позволило проверяемому налогоплательщику снизить размер полученных доходов и сохранить право на применение УСН в 2016-2017 годах.

Сусликов Е.С., являясь директором ООО "Компаньон-РА", осознавая, что с учетом размера получаемой предприятием выручки, должен применять общую систему налогообложения, имея прямой умысел на уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, организовал схему уклонения от платы налогов, заключавшуюся в формальном разделении деятельности и получаемых доходов на подконтрольные организации и ИП, которые фактически осуществляли единую взаимосвязанную финансово-хозяйственную деятельность в виде оказания услуг по распространению рекламы, что создало видимость получения каждой из них дохода, размер которого позволял на протяжении длительного периода времени применять специальный налоговый режим в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН и не уплачивать в бюджет НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество.

Кроме того, Сусликов Е.С. формально перераспределял работников ООО "Компаньон-РА" между указанным обществом и подконтрольными ему ООО "Компаньон-Медиа", ООО "Компаньон-Маркетинг", ООО "Топ-Принт", ООО "Аутдор", ООО "ПКФ "Абсолют", ООО "Сервисрезерв", ООО "Открытая Сибирь", ИП Сусликов Е.С, ИП Сусликова А.С, ООО "Линия-2000" таким образом, что средняя численность работников каждого из указанных обществ и ИП позволяла показывать видимость возможности применения УСН.

Таким образом, поскольку арбитражный апелляционный суд пришел к выводу об обоснованности выводов Инспекции, сделанных в ходе налоговой проверки, а выводы суда первой инстанции признал ошибочными и противоречащими материалам дела, то решение Арбитражного суда Омской области от 28.04.2021 по делу N А46-213/2021 подлежит отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска удовлетворить. Решение Арбитражного суда Омской области от 28.04.2021 по делу N А46-213/2021 отменить. Принять новый судебный акт.

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью "Компаньон-РА" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Центральному административному округу г. Омска N 14-17/202 от 28.10.2020 отказать в полном объеме.

Отменить меры по обеспечению имущественных интересов заявителя, принятые определениями от 15.01.2021 и 04.02.2021.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

А.Н. Лотов О.Ю. Рыжиков