Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 27 августа 2021 г. N 09АП-44628/21 по делу N А40-74111/2021

г. Москва

27 августа 2021 г.

Дело N А40-74111/21

Решением суда от 28.06.2021 (резолютивная часть от 08.06.2021), принятым в порядке упрощенного производства по правилам гл.29 АПК РФ, арбитражный суд отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не соглашаясь с принятым решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в жалобе.

Налоговым органом представлен письменный мотивированный отзыв на апелляционную жалобу в порядке ст.262 АПК РФ, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения по доводам, изложенным в данном отзыве.

В соответствии с ч.1 ст.272.1 АПК РФ, апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции проверены на основании статей 266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, а также доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, пришел к выводу, что оснований для отмены (изменения) принятого по делу судебного акта не имеется.

Как следует из материалов дела, в результате проведения проверки ООО "Фактор" по контракту УНК N 19100153/1481/1948/4/1 от 15.10.2019 административным органом выявлены факты совершения Обществом действия (бездействия), содержащего признаки административных правонарушений, предусмотренных ч.6.3-l ст. 15.25 КоАП РФ.

Установлено, что Обществом не представлены в банк подтверждающие документы по Договору Аренды N 18/35/Д от 17 июля 2019 г., поставленному на учет 15.10.2019.

По результатам проверки составлен акт проверки соблюдения валютного законодательства N 4-2021 от 04.03.2021, согласно которому, сотрудниками Инспекции выявлены факты совершения Обществом административного правонарушения, а именно: нарушения сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям согласно п.8.2.2 Инструкции Банка России N 181-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках представления" (далее - Инструкция N 181-И).

ООО "Фактор" не представило в банк справки о подтверждающих документах по следующим операциям:

Сведения о платежах ООО "Фактор" в рамках Договора аренды согласно данным ведомости банковского контроля по контракту
Дата и N платежного поручения	Сумма документа в Рублях РФ	Дата окончания месяца для оформления подтверждающего документа	Срок представления СПД (не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы) по Инструкции 181-И	Не представлено с учетом изменений КоАП РФ ст. 15.25
3674 от 15.01.2020	742 639,70	31.01.2020	21.02.2020	по истечении девяноста дней после окончания установленного срока
5485 от 17.01.2020	166 207,56	31.01.2020	21.02.2020	по истечении девяноста дней после окончания установленного срока

Установив в действиях ООО "Фактор" признаки административного правонарушения, предусмотренного ч.6.3-1 ст.15.25 КоАП РФ, уполномоченным должностным лицом административного органа 24.03.2021 составлен протокол об административном правонарушении N 7731р/72.

Постановлением ИФНС России N 31 по г.Москве N 7731р-72 от 30.03.2021 ООО "Фактор" привлечено к административной ответственности по ч. 6.3-1 ст.15.25 КоАП РФ, Обществу назначено административное наказание в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с указанным постановлением, ООО "Фактор" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что в действиях заявителя доказано наличие признаков состава вменяемого обществу административного правонарушения, порядок и срок давности привлечения к ответственности соблюдены, процессуальных нарушений административным органом не допущено.

Суд первой инстанции правомерно посчитал, что заявителем соблюден срок, установленный ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ, ч. 2 ст. 208 АПК РФ на обращение в суд.

Согласно части 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, а также соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа, суд не связан с доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме на основании части 7 статьи 210 АПК РФ.

Порядок привлечения заявителя к административной ответственности, апелляционный суд считает, что положения ст.ст.5.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10, не установлено.

Срок привлечения к административной ответственности, предусмотренный ст.4.5 КоАП РФ, ответчиком не пропущен.

Частью 6.3 ст.15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение установленных сроков представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на тридцать дней.

31.07.2020 вступил в силу Федеральный закон от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 КоАП РФ".

Согласно ч.ч.3 и 4 ст.4 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании, Закон N 173-ФЗ) акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования применяются к отношениям, возникшим после вступления указанных актов в силу, за исключением случаев, прямо предусмотренных настоящим Федеральным законом или иными федеральными законами. К отношениям, возникшим до вступления в силу соответствующих актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, указанные акты применяются в части прав и обязанностей, возникших после вступления их в силу.

Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, устанавливающие новые обязанности для резидентов и нерезидентов или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.

Акты валютного законодательства Российской Федерации и акты органов валютного регулирования, отменяющие ограничения на осуществление валютных операций или иным образом улучшающие положение резидентов и нерезидентов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Частью 6.3-1 ст.15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 2 статьи 24 Закона о валютном регулировании резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию, связанную с проведением валютных операций, которые предусмотрены статьей 23 Закона N 173-ФЗ, а также вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям.

Изучив материалы дела, апелляционный суд приходит к выводу о том, что налоговым органом установлены достаточные данные, указывающие на наличие события административного правонарушения в действиях ООО "Фактор", ответственность за которое установлена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Согласно Договору Аренды N 18/35/Д от 17 июля 2019 г. сумма ежемесячной арендной платы состоит из двух составляющих:

1. Базовой арендной платы включающей в себя, плату за пользование помещением, плату за пользование земельным участком, на котором находится здание, плату за пользование местами общего пользования, плату за размещение вывески Арендатора, плату за маркетинговые услуги Арендодателя, (услуги по проведению рекламных маркетинговых мероприятий, направленных на популяризацию ТЦ, в том числе на рекламу, проведение акций, различных мероприятий, праздников и прочее) плату за предоставление Арендодателем всех эксплуатационных услуг по содержанию ТЦ и Помещения;

2. Переменной арендной платы представляющей собой оплату Арендатором Арендодателю стоимости потребленной электроэнергии, стоимости потребленных в Помещении и местах общего пользования тепло- и холодоснабжения, во-доотведения, ХВС/ГВС, канализации;

Базовая арендная плата за все Помещение в месяц составляет 12% от оборота Арендатора в Помещении за оборотный период, но в любом случае не менее ежемесячного размера Фиксированной части Базовой арендной платы.

Фиксированная часть Базовой арендной платы определяется из расчета 796,27 руб. без учета НДС за 1 кв.м. расчетной площади Помещения пропорционально фактическому количеству арендной платы в месяц.

В целях подтверждения суммы Оборота Арендатор обязуется до 10 числа месяца, следующего за Оборотным периодом, представлять Арендодателю Отчет об обороте Арендатора, форма которого согласована сторонами в Приложении N 6 к Договору аренды.

Таким образом, Базовая Арендная плата является расчетной величиной, на которую влияет только сумма товарооборота (товарооборот, руб.х12%). Фиксированная составляющая арендной платы (руб./1 кв.м х кв.м) будет выплачена Арендодателю лишь в том случае, если расчетная величина базовой арендной платы окажется меньше фиксированной ее величины за квадратные метры.

Переменная арендная плата определяется ежемесячно исходя из:

- стоимости электроэнергии, электрической мощности, фактически потребленной Арендатором в Помещении, рассчитываемой на основании показаний приборов учета. Если приборы учета обслуживают помещения, не входящие в Помещение, то из показаний приборов учета исключаются объемы, приходящие на сторонние площади. Арендодатель предоставляет расчет затрат на услуги пропорционально площади, занимаемой Арендатором к площади, обслуживаемой соответствующим прибором учета;

- стоимости теплоснабжения/холодоснабжения, рассчитываемой путем умножения доли Арендатора на общую сумму расходов, понесенных Арендодателем на теплоснабжение всего Здания ТЦ;

- стоимости снабжения мест общего пользования услугами ГВС/ХВС, водоотве-дения, канализации, рассчитываемых путем умножения доли Арендатора на общую сумму расходов, понесенных Арендодателем на снабжение мест общего пользования всего Здания ТЦ соответствующим коммунальными услугами. Расчет стоимости каждой из коммунальных услуг производится на основании тарифа поставщика данной коммунальной услуги, действующего на период потребления услуги. Арендодатель обязан предоставить Арендатору копию документа, подтверждающего размер тарифа.

Оплата Переменной арендной платы производится Арендатором не позднее 10 рабочих дней с даты предоставления Арендодателем Арендатору счета на оплату Переменной арендной платы с приложением копий подтверждающих документов (актов снятия показаний счетчиков, расчета Переменной арендной платы, документов ресурсоснабжающих организаций и иных финансовых документов в обоснование сумм, подлежащих оплате.

Таким образом, исходя из условий Договора аренды N 18/35/Д от 17 июля 2019 г. сумма арендной платы определяется ежемесячно исходя из торгового оборота Арендатора и по показаниям приборов учета пропорционально арендуемой площади.

Расчет арендной платы за период с 13.09.2019 (первая операция, согласно Раздела П. Сведения о платежах на момент проведения проверки соблюдения валютного законодательства) по 24.11.2020 (последняя операция согласно Раздела П. Сведения о платежах на момент проведения проверки соблюдения валютного законодательства) организация не представила в банк УК.

Следовательно, по условиям договора сумма арендной платы - величина расчетная, а сроки оплаты арендной платы Арендатором не соблюдались согласно датам платежных документов.

Учитывая вышеизложенное, апелляционный суд соглашается, что арендную плату нельзя рассматривать как периодические фиксированные платежи.

Из материалов дела следует, что Обществом не представлены в банк подтверждающие документы по Договору Аренды N 18/35/Д от 17 июля 2019 (далее Договор) поставленному на учет 15.10.2019, что является нарушением.

Под фиксированными платежами для целей применения пункта 8.5 Инструкции N 181-И следует понимать платежи, сумма которых зафиксирована условиями контракта.

Поскольку условиями Договора не установлен фиксированный размер, в том числе всей Переменной Арендной платы, не определен конкретно алгоритм исчисления сумм платежей, а ее величина определяется исходя из фактического месячного объема потребляемых коммунальных услуг, то данные платежи не могут расцениваться как периодические фиксированные платежи.

Объем фактически потребляемых коммунальных услуг влияет на размер переменной арендной платы, следовательно, не может быть спрогнозирован.

Так же общий ежемесячный оборот Арендатора, для расчета и подтверждения в том числе базовой арендной платы организацией в инспекцию не представлен.

Указанная схема расчета базовой арендной платы так же не относится к периодическим и фиксированным платежам в том числе учитывая тот, факт, что определяется исходя из большого количества условий, которые не несут постоянный характер.

Таким образом, с учетом действовавшей на момент правонарушения Инструкции Банка России N 181-И у Общества существовала обязанность своевременного представления в банк подтверждающих документов по валютным операциям.

В соответствии с п.1.3 Инструкции N 181-И Справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов.

В соответствии с п.8.2 Инструкции Банка России N 181-И Справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки (в случае если иные сроки специально не установлены настоящей Инструкцией в отношении представления справки о подтверждающих документах).

В соответствии с п.8.2.2 Инструкции Банка России N 181-И в срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в Инструкции.

В случае если информация об исполнении обязательств, прекращении обязательств, перемене лица в обязательстве, изменении суммы обязательств по контракту (кредитному договору) содержится в нескольких подтверждающих документах, то срок представления справки о подтверждающих документах, заполненной на основании всех таких документов, установленный настоящим подпунктом, отсчитывается от наиболее поздней по сроку даты оформления соответствующего подтверждающего документа.

Исходя из вышеизложенного, у организации возникает обязанность представлять справку о подтверждающих документах при исполнении (прекращении) обязательств по контракту в Банк согласно п. 8.2.2 Инструкции N 181-И.

В настоящем случае событие, вменяемого обществу административного правонарушения, подтверждается протоколом об административном правонарушении, другими материалами административного дела.

Представленные доказательства, отвечающие признакам относимости и допустимости, согласуются между собой и в своей совокупности свидетельствуют о наличии в действиях учреждения события административного правонарушения, предусмотренного частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Вопреки доводам жалобы, апелляционный суд приходит к выводу о наличии в действиях общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ, поскольку, исходя из положений ч. 2 статьи 2.1 КоАП РФ, у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Доказательств обратного суду не представлено.

С учетом требований ст.ст.4.1 - 4.3 КоАП РФ административное наказание назначено административным органом в пределах санкции ч. 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным и применения положений ст. 2.9 КоАП РФ судом также не установлено.

Апелляционный суд считает, что назначенное учреждению административное наказание в минимальном размере санкции ч. 6.3-1 ст.15.25 КоАП РФ, то есть в размере 40 000 рублей в данной ситуации согласуется с его предупредительными целями (статья 3.1 КоАП РФ), соответствует принципам законности, справедливости, неотвратимости и целесообразности юридической ответственности.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч.1 ст.71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что оспариваемое постановление налогового органа является законным и обоснованным.

Доводы апелляционной жалобы, по существу, сводятся к переоценке установленных судом обстоятельств дела и подтверждающих данные обстоятельства доказательств. Данные доводы не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права, а, по сути, направлены исключительно на изыскание всевозможных способов ухода от административной ответственности.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч.4 ст.270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.229, 266, 268, 269, 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 28.06.2021 по делу N А40-74111/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующий судья

В.А. Свиридов