Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2021 г. N 06АП-4274/21 по делу N А04-452/2021

г. Хабаровск

03 сентября 2021 г.

А04-452/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 августа 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2021 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Харьковской Е.Г.

судей Тищенко А.П., Швец Е.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Осадчей Н.П.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Тирий": Рябова Н.А, представитель по доверенности от 18.8.2020, срок действия 10 лет (представлен паспорт);

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области: Чигирин О.К., представитель по доверенности от 19.04.2021, срок действия 1 год (представлено служебное удостоверение, диплом о наличии высшего юридического образования); Фортенадзе П.Н., представитель по доверенности от 03.02.2021, срок действия 1 год (представлено служебное удостоверение, диплом о наличии высшего юридического образования);

от управления Федеральной налоговой службы по Амурской области: Фортенадзе П.Н., представитель по доверенности от 28.04.2021, срок действия 1 год (представлено служебное удостоверение, диплом о наличии высшего юридического образования);

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тирий"

на решение от 16.06.2021

по делу N А04-452/2021

Арбитражного суда Амурской области

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тирий"

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области

третье лицо: управление Федеральной налоговой службы по Амурской области

о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Тирий" (ОГРН 1152801002617, ИНН 2801206504) обратилось в Арбитражный суд Амурской области о признании незаконным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Амурской области от 03.09.2020 N 12-24/14 в части эпизода 2 решения (производство и реализация продуктов питания на территории магазинов) в следующих начисленных суммах: налога на прибыль 3 186 398 руб., НДС 16 463 428 руб., пеня по налогу на прибыль 1 167 596,27 руб., пеня по НДС 5 963 399,52 руб., штраф по налогу на прибыль 41 072,67 руб., штраф по НДС 212 213,59 руб., всего 27 034 108,05 руб. (с учетом уточнений).

Решением Арбитражного суда Амурской области от 16.06.2021 в удовлетворении заявленных требований общества отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 16.06.2021 по делу N А04-452/2021 отменить, принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы ссылается на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права, несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представители инспекции и управления против доводов апелляционной жалобы возражали по основаниям, изложенным в отзывах. Просили решение Арбитражного суда Амурской области от 16.06.2021 по делу N А04-452/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив установленные обстоятельства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, исследовав доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзывах, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы. Апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции и отклоняет рассмотренные доводы жалобы исходя из следующего.

Инспекцией на основании решения от 18.03.2019 N 12-21/4 в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) проведена выездная налоговая проверка ООО "Тирий" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период 01.01.2016 - 31.12.2017, по страховым взносам за период 01.01.2017-31.12.2017.

По результатам проверки составлен акт от 13.01.2020 N 12-23/1.

По результатам рассмотрения акта, письменных возражений налогоплательщика и материалов выездной проверки, состоявшегося 26.02.2020, при участии уполномоченных представителей ООО "Тирий", инспекцией принято решение от 03.09.2020 N 12-24/14, которым обществу доначислены налоги на общую сумму 31 335 586 рублей (в том числе, НДС - 22 627 310 рублей, налог на прибыль организаций - 8 708 276 рублей), применены налоговые санкции, установленные п. 1, п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа на общую сумму 403 932,27 руб., в том числе, по п. 3 ст. 122 НК РФ - 403 912,74 руб. (размер налоговых санкций снижен в 16 раз); в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени на суммы неуплаченных налогов в общей сумме 11 186 913,90 рубля.

Всего по результатам выездной проверки ООО "Тирий" доначислено 42 926 432,17 руб. Инспекцией сделаны выводы о применении ООО "ТИРИЙ" схемы ухода от налогообложения путем минимизации налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС в виде дробления бизнеса, выразившегося в документальном оформлении производственного процесса на взаимозависимых и подконтрольных контрагентов, применяющих УСН по ставке 15% (объект "доходы - расходы").

Решением УФНС России по Амурской области от 26.11.2020 N 15-08/2/283 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции в части эпизода 2 решения (производство и реализация продуктов питания на территории магазинов с участием контрагентов - ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В. и ИП Дьячковой Ю.Н. ) в части доначисления: налога на прибыль в сумме 3 186 398 руб., НДС в сумме 16 463 428 руб., пеней по налогу на прибыль в сумме 1 167 596,27 руб., пеней по НДС в сумме 5 963 399,52 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 41 072,67 руб., штрафа по НДС в сумме 212 213,59 руб., всего 27 034 108,05 руб., общество обратилось в арбитражный суд, который правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Статьей 249 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав; выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары i (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах; в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей указанной главы в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ предусмотрено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как видно из материалов дела, общество в проверяемом периоде осуществляло розничную торговлю на территории г. Благовещенска, являлось участником группы компаний "Кэш&Кэрри" (в которую входят ООО "Тирий", ООО "Эдда", ООО "Крет"), Общество имело 5 обособленных подразделений (магазины).

Согласно справкам формы 2-НДФЛ ООО "Тирий" обладало штатом сотрудников (от 61 до 114 человек в разных месяцах), состоящими с обществом в трудовых отношениях.

Генеральным директором общества с 01.04.2015 по 10.05.2017 являлась Краснова М.Н., с 11.05.2017 по 10.08.2020 - Караванов В.У., с 11.08.2020 по настоящее время -Удод Е.А.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с этой же главой.

В проверяемом периоде ООО "Тирий" заключены договоры о партнерской деятельности с взаимозависимыми и подконтрольными лицами - ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н. Согласно условиям данных договоров ООО "Тирий" (партнер-1) предоставляет ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н. (партнеры-2) помещения в торговых точках Клюкина Е.В.), организации и осуществления деятельности по производству холодных закусок, готовых салатов и вторых блюд (ИП Дьячкова Ю.Н.). Размер вознаграждения, уплачиваемого партнерами-2 (ООО "Ясьмень", ИП Клюкина Е.В., ИП Дьячкова Ю.Н.) партнеру-1 (ООО "Тирий"), составляет 1% от объема реализованной продукции партнерами-2, включая компенсацию партнеру-1 платежей за пользование помещениями, электроэнергией, водоснабжением, водоотведением и теплоснабжением. ООО "Тирий" обязано было обеспечить контрагентам реализацию продукции, произведенной контрагентами, в торговых точках.

Изготовление салатов, готовых блюд осуществлялось на территории двух магазинов торговой сети "Кэш&Кэрри" расположенных по адресам: Амурская обл., г. Благовещенск, ул. Амурская, д. 241 (магазин, принадлежащий ООО "Тирий") и Амурская обл., г.Благовещенск, ул. Мухина, д. 114 (магазин, принадлежащий ООО "Эдда"). Указанное производство оформлено на ИП Дьячкову Ю.Н.

На территории двух вышеуказанных магазинов осуществлялась выпечка хлебобулочных и изготовление кондитерских изделий. Указанное производство оформлено на ИП Клюкину Е.В.

На территории всех остальных магазинов торговой сети "Кэш&Кэрри" осуществлялась выпечка хлебобулочных изделий. Данный производственный процесс оформлен на ООО "Ясьмень".

Анализ операций по расчетным счетам ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н. за 2016 - 2017 годы свидетельствует об осуществлении деятельности только для организаций, входящих в группу компаний "Кэш&Кэрри" (ООО "Тирий", ООО "Крет", ООО "Эдда").

Результаты проведенных инспекцией допросов физических лиц, заявленных в качестве работников ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н. показали их формальное трудоустройство у спорных контрагентов, тогда как фактически работники считают себя частью трудового коллектива магазинов торговой сети "Кэш&Кэрри"; большая часть допрошенных свидетелей, трудоустроенных у ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В. ИП Дьячковой Ю.Н., при выполнении своих трудовых обязанностей подчинялись администраторам и директорам магазинов, являющих работниками ООО "Тирий", ООО "Крет", ООО"Эдда". Поставка товаров от поставщиков для производства осуществлялась на территорию магазинов торговой сети "Кэш&Кэрри".

В сети Интернет на сайте торговой сети "Кэш&Кэрри" (http://knk-amur.ru/) размещен ассортимент реализуемого товара, во вкладке "Домашняя кухня Кэш&Кэрри" имеются сведения о группах реализуемых товаров. Информация о производстве продукции ООО "Ясьмень", ИП Дьячковой Ю.Н., ИП Клюкиной Е.В. на сайте отсутствует. В приложении Инстаграм зарегистрирована открытая группа торговой сети "Кэш&Кэрри" (www.instagram.coM/knk amur/). На всех фотоизображениях кулинарной продукции присутствует информация "Сделано в "Кэш&Кэрри". Отклоняется довод жалобы о том, что эта информация не за проверяемый налоговый период, поскольку обществом не представлено подтверждение своего довода.

Реализация продукции, изготовленной от имени ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н. осуществляется через кассовые аппараты магазинов торговой сети "Кэш&Кэрри". Однако, денежные средства, полученные ООО "Тирий" от реализации покупателям продукции, произведенной от имени ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.Н., перечислялись спорным контрагентам не в полном объеме, а в размере, достаточном лишь для оплаты расходов на заработную плату, налогов, взносов и расчетов с поставщиками товаров. Отсутствие полной оплаты в адрес контрагентов позволило уплачивать налоги в бюджет в заниженном размере, поскольку, режим налогообложения, выбранный для контрагентов (УСН) предполагает учет доходов по поступлению денежных средств в кассу/на расчетные счета (кассовый метод). Указанная схема позволяла спорным контрагентам в проверяемый период оставаться на упрощенной системе налогообложения, не переходя на общий режим налогообложения.

Несостоятелен довод жалобы о погашении обществом задолженности перед контрагентами, так как документы составлены за пределами проверяемого периода и не содержат информации об объемах реализации произведенной продукции, об отражении контрагентами операций в книгах учета доходов и расходов.

Путем неотражения суммы дохода от реализации готовой продукции у ООО "Тирий" сложилась экономия по налогу на прибыль организаций в размере 3 186 399 рублей (2016 год - 1 212 438 рублей, 2017 год - 1 973 961 рубль) и по НДС в размере 16 463 428 рублей (2016 год - 7 060 128 рублей, 2017 год - 9 403 300 рублей).

Вместе с этим при определении налоговых обязательств ООО "Тирий" инспекцией учтены в составе вычетов по НДС счета-фактуры от поставщиков товаров для производства продукции, выставленных в адрес ООО "Ясьмень", ИП Дьячковой Ю.Н., ИП Клюкиной Е.В. Учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций: себестоимость сырья (уменьшенная на сумму НДС, предъявленного поставщиками по поставкам товаров в адрес спорных контрагентов); расходы на оплату труда и расходы по страховым взносам (на основании справок 2-НДФЛ и ежемесячных табелей учета рабочего времени, представленных контрагентами); прочие расходы - амортизация, оборудование, упаковка и иное (на основании представленных контрагентами регистров расходов). Исключены из состава доходов ООО "Тирий" доходы от реализации агентских услуг и ТМЦ в адрес ООО "Ясьмень", ИП Дьячковой Ю.Н., ИП Клюкиной Е.В и сумма исчисленного НДС по указанным операциям.

Доводы жалобы о самостоятельности ООО "Ясьмень", ИП Клюкиной Е.В., ИП Дьячковой Ю.В. опровергаются доказательствами налогового органа, от имени спорных контрагентов осуществлялись определенная деятельность в организационном, финансовом и других ее аспектах, которая, как правомерно установлено инспекцией, фактически являлась частью производственного процесса ООО "Тирий", а также ООО "Эдда" и ООО "Крет" (группа компаний "Кэш&Кэрри").

В ходе проверки инспекцией установлено, что на балансе контрагентов имеется производственное оборудование, необходимое для изготовления продукции. Судом также установлено, что часть представленных заявителем товарных чеков составлена в 2014 - 2015 годы (до начала проверяемого периода). В данных документах отсутствуют сведения о реальном покупателе. Из представленных товарных чеков следует, что приобретение оборудования осуществлено у ООО "Сантор", ООО "Торон", ООО "Фортис", которые ранее, до 2015 года, являлись организациями группы Кэш энд Кэрри, и после регистрации ООО "Тирий", ООО "Крет", ООО "Эдда", деятельность ООО "Сантор", ООО "Торон", ООО "Фортис" прекращена. Таким образом, ранее оборудование числилось у организаций, входящих в группу компаний Кэш энд Кэрри. Доказательств перечисления денежных средств с расчетных счетов ИП Дьячковой Ю.Н., ИП Клюкиной Е.В., ООО "Ясмень" в адрес ООО "Сантор", ООО "Торон", ООО "Фортис" за данное оборудование не представлено.

Анализом расчетных счетов контрагентов за 2014 - 2015 годы подтверждается, что до взаимоотношений с ООО "Тирий", ООО "Крет", ООО "Эдда", аналогичным образом, ИП Дьячкова Ю.Н., ИП Клкжина Е.В., ООО "Ясмень" сотрудничали с ООО "Сантор", ООО "Торон", ООО "Фортис". По книгам учета доходов и расходов ИП Дьячковой Ю.Н., ИП Клюкиной Е.В., ООО "Ясмень" отсутствует возможность определить данную статью затрат, т.к. в содержании операций, указанных в книге отражены только ссылки на дату и номер договора, без указания сведений о контрагенте и наименования ТМЦ, услуги, работы. Аналогичным образом, отсутствует возможность установить факт приобретения контрагентами оборудования за собственные денежные средства, а также несения расходов на ремонт и обслуживание оборудования.

При таких обстоятельствах налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что заявленные контрагенты не преследуют основной цели предпринимательской деятельности - извлечение прибыли, соответственно не являются самостоятельными хозяйствующими субъектами.

Совокупность указанных обстоятельств подтверждает обоснованность выводов инспекции о ведении бизнеса ООО "Тирий" с указанными лицами как единого субъекта предпринимательской деятельности. Полученная выручка распределялась между обществом и указанными субъектами в целях получения необоснованной налоговой выгоды в виде сохранения права данными контрагентами на применение УСН и неуплаты НДС.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка, изложенные в обжалуемом судебном акте выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Амурской области от 16.06.2021 по делу N А04-452/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Г. Харьковская

Судьи

А.П. Тищенко Е.А. Швец