Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13 февраля 2024 г. N 09АП-85258/23 по делу N А40-154056/2023

г. Москва

13 февраля 2024 г.

Дело N А40-154056/23

Резолютивная часть постановления объявлена 30 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 февраля 2024 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: С.Л. Захарова,

судей:	И.В.Бекетовой, В.А. Яцева,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Аракелян Аиды Артушовны

на решение Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2023 по делу N А40-154056/23

по заявлению индивидуального предпринимателя Аракелян Аиды Артушовны (ОГРНИП 304550404000116)

к ИФНС по 1) Центральному административному округу города Омска (ИНН 5503085553, ОГРН 1045504039184), 2) ИФНС N 10 по г. Москве (ОГРН: 1047710090724, ИНН: 7710047253)

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от заинтересованных лиц:	1) не явился, извещен; 2) Степанов М.В. - по дов. от 09.01.2024;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Аракелян Аида Артушовна обратилась в Арбитражный суд Омской области к ИФНС России по ЦАО г. Омска с требованием о признании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.697 руб. безнадежной к взысканию и ее списанию.

Арбитражным судом Омской области заявление ИП Аракелян А.А. принято к производству и возбуждено дело N А46-7610/23.

Определением от 21.06.2023 по делу N А46-7610/2023 дело передано по подсудности в Арбитражный суд города Москвы, в связи с тем, что заявитель зарегистрирован в городе Москве и состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России N 10 по г. Москве.

Протокольным определением от 03.08.2023 в порядке ст. 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) по настоящему делу судом в качестве соответчика привлечена ИФНС России N 10 по г. Москве.

Заявителем в порядке ст. 49 АПК РФ уточнены заявленные требования, согласно которым предприниматель просил:

- признать безнадежной к взысканию налоговым органом задолженность, числящуюся за Аракелян А.А. по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.697 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке;

- обязать инспекцию ФНС России по Центральному административному округу г. Омска, инспекцию ФНС России N 10 по г. Москве произвести списание задолженности, числящейся за Аракелян А.А., в размере 704.697 руб. по налогу на имущество физических лиц за 2019 год.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2023 по делу N А40-154056/23 в удовлетворении заявленных требований ИП Аракелян А.А. отказано в полном объеме.

Не согласившись с указанным судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС N 10 по г. Москве требования апелляционной жалобы не признал по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Дело рассмотрено в соответствии со ст.ст. 123, 156 АПК РФ в отсутствие надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы представителей заявителя и ответчика ИФНС России по ЦАО г. Омска.

Девятый арбитражный апелляционный суд, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, оценив их в совокупности и взаимосвязи в соответствии с требованиями ст. 71 АПК РФ, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Аракелян А.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 09.02.2004 по настоящее время, является плательщиком налога на имущество физических лиц, в том числе и в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

В 2020 году ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска в ответ на заявление ИП Аракелян А.А. направлено уведомление N 5236730 от 14.02.2020 о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСНО).

В июне 2021 года налоговый орган обратился за выдачей судебного приказа к мировому судье судебного участка N 380 Пресненского района г. Москвы о взыскании с Аракелян А.А. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.696,94 руб. (дело N 02а-0145/380/21).

Заявителем направлены возражения относительно исполнения судебного приказа, приказ отменен.

В 2021 году заявителем получено требование N 33838 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 15.12.2021, согласно которому ИФНС России N 10 по г. Москве поставило в известность о необходимости уплаты недоимки по налогу на имущество физических лиц в размере 605.887,94 руб., что послужило основанием для обращения налоговым органом за выдачей судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 505.887,94 руб. (дело N02а-0152/380/2022).

В связи с поступившими от заявителя возражениями данный судебный приказ также отменен.

Согласно карточке "расчеты с бюджетом" по налогу (сбору, взносу) внесена запись от 02.12.2020 о начислении налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.697 руб.

По мнению заявителя, сроки принудительного взыскания вышеуказанной суммы налога на имущество физических лиц за 2019 год истекли, и правовых оснований для взыскания с учетом положений законодательства о налогах и сборах, подлежащих применению к рассматриваемым правоотношениям, не имеется, что и послужило основанием для обращения в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований заявителя, исходил из следующих обстоятельств.

ИФНС России N 10 по г. Москве обратилась в судебный участок N380 Пресненского районного суда г. Москвы с заявлением о взыскании с Аракелян А.А. задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.696,94 руб.

Мировым судьей судебного участка N 380 Пресненского района г. Москвы вынесен судебный приказ от 17.06.2021 по делу N 2а-145/21.

Определением от 29.10.2021 по делу N 2а-145/21 судебный приказ от 17.06.2021 по делу N 2а145/21 отменен в связи с подачей ИП Аракелян А.А. возражений относительно его исполнения.

Судом установлено, что дальнейших мер взыскания налога на имущество физических лиц за 2019 год с ИП Аракелян А.А. ИФНС России N 10 по г. Москве не предпринималось в связи с оплатой заявителем налога.

Срок исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 20764 по состоянию на 09.12.2020 установлен до 20.01.2021.

Следовательно, учитывая положения ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), ИФНС России N 10 по г. Москве могла направить заявление о вынесении судебного приказа в соответствующий судебный участок в срок до 21.07.2021.

Доказательством своевременного обращения ИФНС России N 10 по г. Москве в судебный участок с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Аракелян А.А. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год служит и сам факт вынесения судебного приказа мировым судьей судебного участка N380 Пресненского района г. Москвы по делу N 2а-145/2021,

Недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 704.696,94 руб. по состоянию на дату обращения ИП Аракелян А.А. в арбитражный суд с настоящим заявлением уже погашена, поскольку налог на имущество физических лиц за 2019 год за объект с кадастровым номером 55:36:090108:3214 оплачен, следовательно, оснований для удовлетворения исковых требований у суда не имеется.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводами суда первой инстанции, отмечает, что признание безнадежной задолженность, которая согласно данным налогового органа отсутствует, нормами НК РФ не предусмотрено, а соответственно права заявителя не могут считаться нарушенными и подлежащими восстановлению.

В силу п.п. 1, 5 ч. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При этом понятие недоимки закреплено в п. 1 ст. 11 НК РФ, согласно которому, под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 1 ст. 12 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" от 28.12.2017 N 436-ФЗ (далее - Закон N 436-ФЗ), разрешая вопрос о возможности списания недоимки по налогам, подлежащей уплате за налоговые периоды, истекшие до 01.01.2015, срок уплаты которой наступил после указанной даты, необходимо определять дату возникновения недоимки по дате истечения установленного законом срока на уплату налога, что следует из буквального толкования понятия недоимки, изложенного в п. 2 ст. 11 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положения Закона N 436-ФЗ не содержат правила, согласно которым возможность применения данных пунктов зависела бы от того, нарушение каких именно положений законодательства о налогах и сборах привело к возникновению задолженности, или от формы вины должника, совершившего налоговое правонарушение.

В то же время в приведенных нормах для определения вида основания списания долга перед бюджетом использован термин "задолженность безнадежная к взысканию".

Положения п.п. 1, 2 ст. 12 Закона N 436-ФЗ применяются с учетом положений ст. 59 НК РФ, регулирующей институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию.

Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ "Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию", зарегистрированного в Минюсте России 29.12.2022 N 71896 (далее - Приказ), согласно которому в приложения N 1 к Приказу списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных п.п. 1, 4 ст. 59 НК РФ.

Между тем установлено, что в настоящее время за прдпринимателем числится положительное сальдо единого налогового счета.

По смыслу ст. 59 НК РФ списание безнадежной задолженности производится в связи с возникновением юридических или фактических препятствий реального исполнения обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Исходя из системного толкования положений п.п. 1 и 2 ст. 12 Закона N 436-ФЗ во взаимосвязи со ст. 59 НК РФ, следует признать, что списание налоговой задолженности как безнадежной допустимо в ситуации, когда на протяжении трех лет налоговый орган имел объективную возможность принимать предусмотренные законом меры к получению долга путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика при наличии совокупности обстоятельств:

- задолженность была известна налоговому органу и подлежала взысканию;

- налогоплательщик не совершал недобросовестные действия во вред Федеральной налоговой службе (кредитору по обязательным платежам), направленные на сокрытие своего имущества, вывод активов с целью недопущения обращения взыскания по требованиям налогового органа (в том числе, до начала налоговой проверки, осознавая неправомерность своего поведения при исчислении сумм налогов и предвидя возможное доначисление).

Иной подход способствовал бы поощрению со стороны государства таких налогоплательщиков, имевших задолженность перед бюджетом, являющуюся в действительности реальной к взысканию, которые своими умышленными действиями искусственно создали ситуацию, не позволившую произвести ее погашение, что не соотносится с целями законодательного регулирования и не отвечает правовой природе института списания безнадежной к взысканию задолженности.

Налоговым органом неоднократно в ответ на обращения налогоплательщика представлялась информация по вопросу начислений за объект с кадастровым номером 55:36:090108:3214 за налоговый период 2019 года, об отсутствии оснований для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении объекта с кадастровым номером: 55:36:090108:3214, а также о наличии задолженности за налоговый период 2019 года по налогу на имущество в указанном размере.

Согласно п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 НК РФ.

ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска установлено, что указанный объект поименован в Приказе Министерство имущественных отношений Омской области от 30.11.2018 N 58-п "Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год" (порядковый N 130).

В связи с тем, что объект собственности с кадастровым номером: 55:36:090108:3214 поименован в вышеуказанном перечне (порядковый N 130), льгота в отношении указанного объекта не могла быть предоставлена в налоговом периоде 2019 года.

На основании вышеизложенного, ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска произведено аннулирование записи в досье льгот от 15.06.2020 в отношении объекта с кадастровым номером: 55:36:090108:3214, и уведомление N 5236730 от 14.02.2020 о предоставлении льготы по налогу на имущество физических лиц с 15.06.2020 в отношении объекта налогообложения с кадастровым номером 55:36:090108:3214 признано недействительным.

ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска в ответ на обращения заявителя неоднократно представлялась информация по вопросу начислений за объект с кадастровым номером 55:36:090108:3214 за налоговый период 2019 года, об отсутствии оснований для предоставления льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении данного объекта, а также о наличии задолженности за налоговый период 2019 год по налогу на имущество физических лиц в размере 704.696, 94 руб., что подтверждается представленными в материалы дела ответами на обращения заявителя:

- исх. N 12-27/25173 от 16.11.2020 (трек - номер 80092254292580, статус вручение адресату 03.12.2020);

- исх. N 12-28/29100@ от 31.12.2020 (по адресу эл.почты moskva303@yandex.ru);

- исх. N 12-28/01008-зг от 09.06.2021 (трек - номер 80089161900752, статус вручение адресату 17.06.2021).

Также ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска сформировано налоговое уведомление N60835955 от 01.09.2020 по сроку уплаты не позднее 01.12.2020 за налоговый период 2019 года, в котором информация в отношении объекта с кадастровым номером: 55:36:090108:3214 о предоставленной льготе отсутствует в связи с аннулированием.

В связи с отсутствием налоговой льготы за 2019 год в отношении указанного объекта ИФНС России N 2 по ЦАО г. Омска исчислен налог на имущество физических лиц и при этом судом принято во внимание, что на момент рассмотрения настоящего заявления спорная задолженность погашена.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 20.10.2023 по делу N А40-154056/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

С.Л. Захаров

Судьи

И.В.Бекетова В.А. Яцева