Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 17 сентября 2021 г. N 07АП-8229/21 по делу N А03-4009/2021

город Томск

17 сентября 2021 г.

Дело N А03-4009/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 17 сентября 2021 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Назарова А.В.

судей: Колупаевой Л.А.,

Ходыревой Л.Е.,

при ведении протокола судебного заседания проводимого в онлайн-режиме с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Кузьминой А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автоторг" (N 07АП-8229/2021) на решение от 09.07.2021 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-4009/2021 (судья Бояркова Т.В.), по иску общества с ограниченной ответственностью "Розница К-1" (656049, Алтайский край, город Барнаул, улица Мерзликина, дом 5, ИНН 2225074005 ОГРН 1052242262478) к обществу с ограниченной ответственностью "Автоторг" (656922, Алтайский край, город Барнаул, улица Попова, влд 181/2, ИНН 2222816386 ОГРН 1132223010072) о взыскании 1 895 847,49 рублей штрафа за неверно оформленный УПД, а также об исправлении УПД согласно реестра, отразив в них стоимость товара, согласованную сторонами в спецификациях без НДС, дополнительно к цене предъявить сумму НДС по ставке 10 %,

при участии в судебном заседании:

от истца - Сотникова Ю.И. по доверенности от 13.11.2020, паспорт,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Розница К-1" (далее - истец) обратилось в Арбитражный суд Алтайского края с исковым заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Автоторг" (далее - ответчик) о взыскании 1 895 847 рублей 49 копеек штрафа за неверно оформленные универсальные передаточные документы (далее - УПД), а также об исправлении УПД согласно реестра, отразив в них стоимость товара, согласованную сторонами в спецификациях без НДС, дополнительно к цене предъявить сумму НДС по ставке 10%.

Решением от 09.07.2021 Арбитражного суда Алтайского края исковые требования удовлетворены частично, суд обязал ответчика в течение 15 дней с момента вступления в силу решения суда внести исправления в УПД за период с 01.10.2019 по 01.12.2019, в том числе: N N 697 от 15.10.2019, 698 от 16.10.2019, 700 от 16.10.2019, 701 от 17.10.2019, 702 от 18.10.2019, 703 от 17.10.2019, 703 от 19.10.2019, 704 от 23.10.2019, 705 от 18.10.2019, 706 от 30.10.2019, 707 от 27.10.2019, 708 от 19.10.2019, 709 от 20.10.2019, 710 от 21.10.2019, 711 от 22.10.2019, 712 от 20.10.2019, 713 от 18.10.2019, 714 от 20.10.2019, 715 от 24.10.2019, 716 от 26.10.2019, 718 от 21.10.2019, 719 от 20.10.2019, 720 от 20.10.2019, 722 от 26.10.2019, 723 от 25.10.2019, 724 от 26.10.2019, 725 от 25.10.2019, 726 от 28.10.2019, 727 от 26.10.2019, 728 от 28.10.2019, 731 от 28.10.2019, 732 от 29.10.2019, 734 от 30.10.2019, 736 от 31.10.2019, 738 от 01.11.2019, 739 от 01.11.2019, 740 от 01.11.2019, 742 от 02.11.2019, 745 от 04.11.2019, 747 от 02.11.2019, 749 от 05.11.2019, 750 от 05.11.2019, 752 от 06.11.2019, указав в них, что размер НДС за поставленный фрукты составляет 10 % от стоимости товара; а также взыскал с ответчика в пользу истца штраф в размере 947 923 рубля 75 копеек, 21 958 рублей - в счет возмещения расходов по уплате государственной пошлины. В остальной части исковых требований отказал.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, ответчик обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил решение суда отменить, принять новый судебный акт, в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.

В обоснование доводов жалобы ответчик указал, что решение суда является незаконным и необоснованным; мотивировочная часть судебного акта содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам спора и предоставленным в материалы дела доказательствам.

Определением от 19.08.2021 Седьмого арбитражного апелляционного суда апелляционная жалоба принята к производству, назначено судебное заседание.

Истец в отзыве на апелляционную жалобу указал, что доводы ответчика несостоятельные, оснований для отмены или изменения решения суда, равно как и оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, не имеется.

Письменный отзыв на апелляционную жалобу в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) приобщен судом к материалам дела.

В состоявшемся 16.09.2021 судебном заседании апелляционной инстанции представитель истца поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, настаивал на законности и обоснованности обжалуемого судебного акта.

Ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о дате и времени слушания дела на интернет-сайте суда, явку своего представителя не обеспечил.

В порядке части 6 статьи 121, части 1, 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ суд счел возможным рассмотреть апелляционную жалобу при имеющейся явке.

Проверив законность и обоснованность судебного акта в порядке статей 266, 268, АПК РФ, доводы апелляционной жалобы, отзыва на неё, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене или изменению в силу следующего.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 16.12.2016 между ответчиком (поставщик) и истцом (покупатель) заключен договор поставки N 20-377, по условиям которого поставщик обязался осуществлять поставку товара по заказам покупателя в порядке, сроки и на условиях, предусмотренных договором, а покупатель принимать и оплачивать поставляемый товар в соответствии в условиями договора (пункт 1.1 договора).

В соответствии с пунктом 1.2 договора, наименования, цена, укладка, штрих-код, ОКП и другие характеристики товара определяются подписанной сторонами спецификацией по форме Приложения N 1 к договору, являющейся его неотъемлемой частью (спецификация).

Согласно пункту 1.2.1 договора, в момент подписания спецификации поставщик обязан предоставить, в случае реализации товаров по ставке НДС 10 % заверенную поставщиком копию документа, подтверждающего правомерность применения ставки НДС 10%. Таким документом может являться сертификат соответствия, декларация о соответствии, свидетельство о государственной регистрации товаров, справка, выдаваемая Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, иные документы, выдаваемые государственными органами и подтверждающие присвоение товару кодов ОКП или кодов ТН ВЭД ТС, в отношении которых применяется ставка НДС 10%.

Поставка товара покупателю осуществляется по адресам и в сроки, указанные в заказе покупателя, включая праздничные и выходные дни, оформление товаросопроводительных документов производится в соответствии с требованиями, установленными Приложением N 6 к договору, являющимся его неотъемлемой частью, также определяющим условиям поставки (пункт 4.1 договора).

В соответствии с пунктом 4.2 договора, стороны согласовали, что заказы на поставку товара, внесенного в Спецификацию, являются обязательными для исполнения поставщиком.

Заказы направляются поставщику посредством электронной системы обмена данными (EDI) по адресам и дням, указанным в графике поставки по форме Приложения N 7 к договору, являющегося его неотъемлемой частью (график поставки), за исключением пункта 4.3 договора.

Заказ должен иметь порядковый номер, содержать адрес поставки, GLN адреса поставки для EDL, дату и время поставки, наименование, штрих-код, количество и цену (без НДС) поставляемого товара.

Сторонами в пункте 6.1 договора согласовано, что цена товара устанавливается подписанной сторонами спецификацией/дополнительной спецификацией. Цена товара устанавливается в российских рублях без НДС и включает стоимость упаковки, маркировки и доставки товара поставщиком по адресам, указанным в заказе. В случае если поставщик применяет общую систему налогообложения, дополнительно к цене товара поставщик предъявляет покупателю сумму НДС по действующей ставке. В случае реализации товаров по ставке НДС 10% поставщик обязан предоставить документы, указанные в пункте "Ж" пункта 1.2.1 договора.

За поставленный товар оплата осуществляется покупателем путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика в порядке, установленном в приложении N 6 к договору.

Впоследствии между истцом и ответчиком были заключены дополнительные соглашения к договору.

В рамках исполнения договора поставки ответчик поставил истцу товар (фрукты и ягоды, включая виноград) по универсально-передаточным документам (далее - УПД): N N 697 от 15.10.2019, 698 от 16.10.2019, 700 от 16.10.2019, 701 от 17.10.2019, 702 от 18.10.2019, 703 от 17.10.2019, 703 от 19.10.2019, 704 от 23.10.2019, 705 от 18.10.2019, 706 от 30.10.2019, 707 от 27.10.2019, 708 от 19.10.2019, 709 от 20.10.2019, 710 от 21.10.2019, 711 от 22.10.2019, 712 от 20.10.2019, 713 от 18.10.2019, 714 от 20.10.2019, 715 от 24.10.2019, 716 от 26.10.2019, 718 от 21.10.2019, 719 от 20.10.2019, 720 от 20.10.2019, 722 от 26.10.2019, 723 от 25.10.2019, 724 от 26.10.2019, 725 от 25.10.2019, 726 от 28.10.2019, 727 от 26.10.2019, 728 от 28.10.2019, 731 от 28.10.2019, 732 от 29.10.2019, 734 от 30.10.2019, 736 от 31.10.2019, 738 от 01.11.2019, 739 от 01.11.2019, 740 от 01.11.2019, 742 от 02.11.2019, 745 от 04.11.2019, 747 от 02.11.2019, 749 от 05.11.2019, 750 от 05.11.2019, 752 от 06.11.2019, в которых указал цену товара без НДС, при этом, к цене товара применил ставку НДС 20 %.

Истец указал, что ставка НДС для фруктов и ягод, включая виноград, установлена в размере 10 %.

Покупатель оплатил по указанным УПД сумму в размере 41 363 945 рублей 22 копейки.

Претензионным письмом, направленным в адрес поставщика, покупатель предложил ему исправить спорные УПД, отразив в них стоимость товара согласованную сторонами в спецификациях без НДС, дополнительно к цене предъявить сумму НДС по ставке 10% и оплатить сумму штрафных санкций за оформление документов, не соответствующих требованиям.

Поскольку поставщиком требования претензионного письма исполнены не были, покупатель обратился в арбитражный суд с исковым заявлением.

Частично удовлетворяя исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о правомерности требования истца о внесении ответчиком изменений в УПД, указав цену товара, согласованную в спецификации со ставкой НДС равной 10%, однако, принимая во внимание совместную обязанность истца и ответчика в части правильного оформления документов, с учетом наличия, в том числе, вины кредитора за ненадлежащее оформление заявок, суд посчитал возможным уменьшить сумму штрафа до 947 923 рублей 75 копеек (50 % от заявленной истцом суммы 1 895 847 рублей 49 копеек), а в остальной части требования о взыскании штрафа отказать.

Рассмотрев материалы дела повторно в порядке главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции соглашается с правильностью выводов суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, при этом исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. Гражданские права и обязанности могут возникать, в частности, из договоров и иных сделок.

В силу статей 8, 307, 309, 310 ГК РФ обязательства возникают из договоров и иных оснований, предусмотренных законом, и должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, односторонний отказ от исполнения обязательства не допускается.

В соответствии со статьей 506 ГК РФ по договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать покупателю в обусловленный срок или сроки произведенные или закупаемые им товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, домашним и иным подобных использованием.

Налоговая ставка по НДС является обязательным элементом налогообложения и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения, что указано в Определениях КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, от 02.04.2009 N 475-О-О и от 26.01.2010 N 123-О-О.

Ставки НДС и порядок их применения предусмотрены статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой налогообложение НДС по ставке 10 % производится при реализации продовольственных товаров.

В соответствии с Федеральным законом от 2 августа 2019 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в статью 164 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) подпункт 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ дополнен положением, согласно которому при реализации и (или) ввозе на территорию Российской Федерации фруктов и ягод (включая виноград) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 10 %.

В целях реализации Федерального закона N 268-ФЗ Правительством Российской Федерации принято Постановление от 31 декабря 2019 г. N 1952 "О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908", которым предусмотрено распространение его действия на правоотношения, возникшие с 01.10.2019.

Согласно статье 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Основанием для применения налоговых вычетов, как это следует из статьи 169 НК РФ, являются счета-фактуры, оформленные в установленном порядке.

К оформлению счетов-фактур налоговым законодательством предъявляется ряд требований, в том числе, они должны содержать реквизиты, определенные положениями пунктами 5, 5.1, 6 статьи 169 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

В частности, пунктом 5 статьи 169 НК РФ установлено, что в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе стоимость товара за единицу (без НДС), налоговая ставка и сумма налога.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений. Поэтому право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, принятием данных товаров (работ, услуг) на учет и наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

Счета-фактуры, в которых указаны недостоверные сведения, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на уменьшение налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

Налоговая ставка НДС является обязательным элементом налогообложения, и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменять ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения, что указано в Определении КС РФ от 15.05.2007 N 372-О-П, от 02.04.2009 N475-0-0 и от 26.01.2010 N 123-0-0.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на указанное изменение.

Министерство финансов Российской Федерации в письмах от 12.02.2020 N 03-07-07/9380, от 17.02.2020 N 03-07- 09/10897 дало разъяснения о необходимости применения ставки НДС в размере 10% при реализации фруктов и ягод, включая виноград, а также возможности реализовать свое право при предъявлении к НДС к вычету по ставке 10%. Также Министерство подтвердило необходимость исправить счет-фактуру в соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 168 и пункта 10 статьи 172 НК РФ.

Таким образом, в рассматриваемом случае, как верно указал суд первой инстанции, обязанность по предоставлению исправленных счетов-фактур предусмотрена как договором, так и налоговым законодательством.

Учитывая изложенное, установив, что неверно оформленные ответчиком УПД нарушают требования договора, а также налогового законодательства, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности требования истца об обязании ответчика внести изменения в УПД, указав цену товара, согласованную в спецификации и с ставкой НДС равной 10%.

Истцом также заявлено имущественное требование о взыскании с ответчика штрафа в размере 1 895 847 рублей 49 копеек.

Согласно пункту 7.11 договора, в случае не предоставления/предоставления документов, не соответствующих требованиям, установленных договором и приложениями к нему, ответчик обязан оплатить штраф в размере 5% от стоимости поставленного по заказу товара, но не менее 50 000 рублей.

В соответствии с пунктами 6.1, 6.2 договора цена товара определяется сторонами в спецификации в российских рублях без НДС и включает стоимость упаковки, маркировки и доставки товара. В случае если поставщик применяет общую систему налогообложения, дополнительно к цене товара поставщик предъявляет покупателю сумму НДС по действующей ставке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС.

В соответствии со статьей 404 ГК РФ если неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства произошло по вине обеих сторон, суд соответственно уменьшает размер ответственности должника. Суд также вправе уменьшить размер ответственности должника, если кредитор умышленно или по неосторожности содействовал увеличению размера убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением, либо не принял разумных мер к их уменьшению. Правила пункта 1 настоящей статьи соответственно применяются и в случаях, когда должник в силу закона или договора несет ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства независимо от своей вины.

Суд первой инстанции, установив факт предоставления ответчиком УПД, не соответствующих законодательству, признал начисление истцом ответчику штрафных санкций правомерным. Однако, как следует из предоставленных в материалы дела документов, истец за спорной период времени выставлял ответчику заказы со ставкой 20%, соответственно, ответчик поставлял истцу фрукты, указывая в УПД ставку НДС в размере 20%.

Принимая во внимание совместную обязанность истца и ответчика в части правильного оформления документов, суд первой инстанции посчитал возможным разделить ответственность между сторонами и уменьшить сумму штрафа на 50 % до 947 923 рублей 75 копеек.

Оснований не согласиться с выводом суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется.

В апелляционной жалобе ответчик указал, что мотивировочная часть решения суда первой инстанции содержит выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам спора и предоставленным в материалы дела доказательствам.

Между тем, данный довод не нашел своего подтверждения в ходе апелляционного производства, в связи с чем признается несостоятельным.

Иных доводов апелляционная жалоба не содержит.

Учитывая изложенное, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 статьи 269 АПК РФ, Седьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.07.2021 Арбитражного суда Алтайского края по делу N А03-4009/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Автоторг" в доход федерального бюджета 3 000 рублей государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Алтайского края.

Председательствующий

А.В. Назаров

Судьи

Л.А. Колупаева Л.Е. Ходырева