Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 20 сентября 2021 г. N 07АП-7959/21 по делу N А45-15459/2021

город Томск

20 сентября 2021 г.

Дело N А45-15459/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 13 сентября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 сентября 2021 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего		Бородулиной И.И.,
судей		Павлюк Т.В.,
		Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Легачевой А.М. с использованием средств аудиозаписи рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МК ЭЛЬ" (N 07АП-7959/2021) на решение от 22.07.2021 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-15459/2021 (судья Пахомова Ю.А.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью "МК ЭЛЬ" (ОГРН 1025401922446, ИНН 5405116108), г. Новосибирск к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска (ОГРН 1045401324870), г. Новосибирск об отмене постановления от 28.05.2021 N54032114400015000003,

В судебном заседании приняли участие:

от общества с ограниченной ответственностью "МК ЭЛЬ": Казаков В.О. по доверенности от 19.05.2021 (на 1 год),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска: Ильина К.С. по доверенности от 01.09.2021 (на 1 год).

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "МК ЭЛЬ" (далее - заявитель, общество, ООО "МК ЭЛЬ") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Новосибирска (далее - Инспекция, налоговый орган) об отмене постановления от 28.05.2021 N 54032114400015000003 о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административной ответственности (далее - КоАП РФ).

Решением от 22.07.2021 Арбитражного суда Новосибирской области в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, производство по делу прекратить.

Указывает, что Арбитражным судом Новосибирской области не устанавливалась вина общества в совершении административного правонарушения и реальная возможность исполнения требований правил.

ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска и её органы не находятся по адресу 630024, г. Новосибирск, ул. Мира, д. 63, в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесены недостоверные сведения об адресе; судом необоснованно не приняты во внимание доводы заявителя о расхождении адреса ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска и места составления процессуальных документов, указанного в них.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы согласно отзыву.

Представители лиц, участвующих в деле, в судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке подтвердили позиции по делу, изложенные в апелляционной жалобе, отзыве к ней.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителей, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, между обществом и физическими лицами - нерезидентами заключены трудовые договоры и оформлены приказы о приеме на работу со следующими иностранными гражданами Тапбонов Дилшод Мулобекович, Сакоиев Рахимбек Джурабекович, Талбонов Умарбек Саидович, Назиров Акбар, Низомов Джамшед Зарифович, Бафоев Абдукаххор, Бобиева Фарзона Джамшедовна, Холиков Джумахон Лоикович, Марамбеков Марамбек Зиёбекович, Сариев Хабибулло Гулматович, Назуллоев Кароматулло Рустамович, Курбонзода Фаридун Субхон, Рашидов Мухаммед Абдухалимович, Додаржонов Ибодулло Махмадзокирович, Ташева Махфират Алижоновна, Давлятов Музаффар, Сафарова Мехри Мелиевна, Ахроров Далержон, Акрамова Марчона Рахимовна, Ойев Умеджон Муминзода Сайфулло Файзиддин, Салихов Шамсиддин Бадрдинович, Асророва Зархоргул Комилжоновна, Султунов Нусратулло Кавгакович, Джураева Саодат Курбонбековна, Абсатаров Рахим Хакимович, Холов Джавохир Мирзорахматович, Абдуллоев Рамазон Сайдуллоевич, Асророва Фарида Махмуджоновна, Садридинов Бахтиер Саидназарович, Давлатзода Эмомали Савриддин, Мусофиров Махмадшариф Рахмуддинович, Юнусов Джамшед Аскархонович, Давлатов Бахром Бобохонович, Мирзоев Усманали Кумбонович, Толибов Абдумавлон Абдувахобович, Табарова Гульнора Аскаровна, Рахмонов Диловар Абдурахимович, Курбонов Джумахон Саймуродович,. Очилов Сунатулло Холмуродович, Гадозода Рахмиддин Мардон, Муродова Нигинамо Ахтамовна, Каримова Сурайё Каюмжоновна, Алловаддинов Хикматулло Насруллоевич, Назаров Далер Муминович, Сафаров Мехроджиддин, Сандалов Хикматуло Амирович, Шарифов Махмадусуф Курбоналиевич, Хомидов Махмадгуфрон Махмадалиевич, Муродов Хисрав, Нарзуллоев Тожиддин Фазлиддинович, Исломов Зиератшо Бахриддинович, Бафоев Абдукаххор Вахобович, Туманов Худоидод Бегмуродович, Махмадов Амирджон Хукматуллоевич, Махмадиев Махмуджон Худойбердиевич, Шарофиддини Джумъай Шарифзода, Сангинов Фозилжон Латифович, Камолова Заррина Абдукаримовна, Саидбурхонов Джамшед Назриевич, Саидзода Камил Камефт, Бахриев Хабибджон Амриевич, Сангинов Азизжон Латифович, Авгонов Киёмудин Азизивич, Абдуллоев Амрулло Сайдуллоевич, Амиров Фарух Файзалиевич, Нарзуллоев Миратолло Бахруллоевич, Насруллоев Умеджон Тучибойевич, Раджабов Хайриддин Махмадаминович, Аюбджонов Нозим Бурхонович, Султонов Сулаймон Кавгакович, Амиров Абдулло Мирзоалиевич, Давлатов Орифджон, Нарзуллоев Абдулхайр Абдумуслимович, Юнусов Абдукаюм Абдурозикович, Давлятова Мукадас Баладжоновна, Каландаров Дилшод Мирзоевич, Сайфулаева Дилбар Амонуллоевна, Латипов Бахтиер Пулоджонович, Боймирзоев Темур Эсанович, Меликзода Фаридуни Раджабали, Хасанов Кароматулло Абдухалимович, Курбонов Тохир Худойдодович, Хандалаев Махмадали Мухамадиевич, Махмадиев Муххамад Амиршоевич, Каримов Икбол Абдулмажитович, Хакимов Саймухтор Хайдарович, Азимов Махмадюнус Бегматович, Ашуров Абдурасул Туйчибоевич, Абдулхаев Нуриддин Шарофидинович, Байматов Уморзок Мухамаджонович, Давлатов Джамшед Амонкулович, Назуллоев Амонбек Тагойбекович, Саидов Ахмадшо Махмарузиевич, Худайбердиев Нургельди Мухиевич, Сайдуллоев Исфандиёр Сафархонович, Валиев Абдунаби Абдухамедович, Хамдамов Искандар Икромзода, Рахмонов Ахмадбег Идибекович, Киргизов Махмадулло Махмадшарифович, Муминова Мукаддас Мусоевна, Судуров Анушервон Давладбекович, Абдурахмонов Балачон Комилчонович, Давлатхочаев Шамрод Дилшодович, Хандалаев Шохвали Мухамадиевич, Камолова Заррина, Начмидинзода Саидчони Асомидин,. Саидов Кубулжон Ватанович, Махмудов Аслиддин Мулимович, Муминов Саъдулло Файзиддинович,

В проверяемый период вышеуказанные нерезиденты не имели вида на жительство и паспорта гражданина Российской Федерации, следовательно, в соответствии с подпунктом "а" пункта 7 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) являлись нерезидентами.

Выплаты заработной платы физическим лицам - нерезидентам за период с 29.05.2019 по 31.12.2019 осуществлялись через кассу общества, что подтверждается расчетными листами за каждый расчетный месяц, платежными ведомостями выдачи заработной платы с подписью в получении денег нерезидентами, табелем учета рабочего времени; с мая 2019 по декабрь 2019 года с указанием номеров платежных ведомостей.

В нарушение части 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ расчеты по выплате заработной платы на общую сумму 7 952 137,55 рублей осуществлены обществом в наличной форме в валюте Российской Федерации на основании платёжных ведомостей с подписью о получении денежных средств физическими лицами - нерезидентами N47 от 29.05.2019, N48 от 31.05.2019, N49 от 07.06.2019, N50 от 11.06.2019, N52 от 17.06.2019, N53 от 17.06.2019, N54 от 17.06.2019, N55 от 17.06.2019, N56 от 17.06.2019, 57 от 17.06.2019, N58 от 03.07.2019, N59 от 05.07.2019, N61 от 12.07.2019, N63 от 12.07.2021, N65 от 12.07.2019, N66 от 12.07.2019, N67 от 12.07.2019, N68 от 12.07.2019, N70 от 24.07.2019, N71 от 26.07.2019, N72 от 31.07.2019, N74 от02.08.2019, N75 от 07.08.2019, N77 от 14.08.2019, N79 от 14.08.2019, N80 от 14.08.2019, N81 от 14.08.2019, N82 от 14.08.2019, N84 от 04.09.2019, N85 от 06.09.2019, N87 от 13.09.2019, N89 от 13.09.2019, N91 от 13.09.2019, N92 от 13.09.2019, N93 от 13.09.2019, N95 от 02.10.2019, N96 от 02.10.2019, N97 от 09.10.2019, N99 от 15.10.2019, N100 от 15.10.2019, N101 от 15.10.2019, N102 от 15.10.2019, N103 от 15.10.2019, N104 от 15.10.2019, N105 от 16.10.2019, N105 от 16.10.2019, N108 от 25.10.2019, N109 от 15.10.2019, N110 от 01.11.2019, N111 от 01.11.2019, N112 от 06.11.2019, N113 от 06.11.2019, N115 от 20.11.2019, N116 от 25.11.2019, N117 от 25.11.2019, N118 от 25.11.2019, N119 от 25.11.2019, N121 от 25.11.2019, N123 от 27.11.2019, N126 от 04.12.2019, N127 от 27.11.2019, N128 от 06.12.2019, N129 от 11.12.2019, 130 от 11.12.2019, N132 от 13.12.2019, N133 от 13.12.2019, N135 от 18.12.2019, N136 от 18.12.2019, N137 от 18.12.2019, N138 от 18.12.2019, N139 от 18.12.2019, N140 от 20.12.2019, N141 от 18.12.2019, N142 от 27.12.2019.

Общество, являясь резидентом и выступая в качестве работодателя в трудовых отношениях, совершало операции по выдаче (отчуждению) в пользу физических лиц - нерезидентов валюты Российской Федерации, то есть совершило валютную операцию по выдаче денежных средств, минуя счета в банке.

Сам факт выдачи наличных денежных средств в качестве заработной платы обществом не опровергается.

Поскольку валютная операция в виде выплаты юридическими лицами резидентами дохода физическим лицам-нерезидентам осуществлена минуя счета в уполномоченных банках, инспекцией сделан вывод о наличии события и состава административного правонарушения предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

В связи с выявлением вышеуказанных обстоятельств 11.03.2021 уполномоченным должностным лицом административного органа в присутствии заявителя, составлен протокол N 5403202100050001 об административном правонарушении, предусмотренном частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

28.05.2021 заинтересованным лицом в присутствии представителя заявителя вынесено постановление, в соответствии с которым общество привлечено к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, назначено административное наказание в виде штрафа в размере 2 982 051 руб. 00 коп.

Не согласившись с указанным постановлением, заявитель обратился в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции указал, что наличие в действиях общества события и состава административного правонарушения предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, подтверждается материалами дела, отсутствия процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении, отсутствия оснований для признания совершенного правонарушения малозначительным, налоговым органом размер санкции по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ был снижен, что соразмерно совершенному правонарушению и отвечает принципам юридической ответственности.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы, исходит из следующих норм права и обстоятельств по делу.

В соответствии с частью 6 статьи 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Частью 1 статьи 1.6 КоАП РФ установлено, что лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию иначе как на основании и в порядке, установленных законом.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Квалификация административного правонарушения (проступка) предполагает наличие состава правонарушения. В структуру состава административного правонарушения входят следующие элементы: объект правонарушения, объективная сторона правонарушения, субъект правонарушения, субъективная сторона административного правонарушения.

Частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

Объектом данного правонарушения выступают экономические интересы Российской Федерации, выражающиеся в осуществлении контроля над внешнеэкономической деятельностью и порядком осуществления валютных операций. Такие правонарушения посягают на установленный нормативными правовыми актами порядок регулирования и контроля за определенными юридически значимыми действиями участников внешнеэкономической деятельности.

Объективную сторону данного административного правонарушения образует осуществление незаконных валютных операций.

Субъектом ответственности за правонарушение, предусмотренное частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, является резидент, в том числе созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации юридическое лицо.

Субъективная сторона административного правонарушения характеризуется умышленной или неосторожной формами вины.

Федеральным законом N 173-ФЗ устанавливаются правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации, полномочия органов валютного регулирования, а также определяются права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями, права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами, права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля (статья 2 Федерального закона N 173-ФЗ).

Согласно статье 1 Федерального закона N 173-ФЗ заявитель является резидентом, а иностранные граждане, с которыми заключены трудовые договоры - нерезидентами.

В силу пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц.

Возможность осуществления такой валютной операции, как оплата труда резидентом физическим лицам - нерезидентам наличными денежными средствами, минуя счета в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена, в перечень исключений такая выплата не входит.

Согласно статье 11 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения. В силу абзаца пятого статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, заработная плата иностранному работнику может выдаваться только путем перечисления денежных средств через банковский счет, открытый работодателем в уполномоченном банке. Выплата же зарплаты наличными денежными средствами из кассы является незаконной валютной операцией.

Следовательно, при выдаче обществом иностранным работникам заработной платы применению подлежала специальная норма Федерального закона N 173-ФЗ, то есть работодатель-резидент обязан выплачивать заработную плату работникам - нерезидентам исключительно в безналичной форме - через банковские счета в уполномоченных банках.

В абзаце 3 части 2 статьи 14 названного Закона указано, что юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, а также расчеты при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, предоставляемых населению.

Перечень случаев, при которых юридические лица - резиденты могут осуществлять расчеты с физическими лицами - нерезидентами без использования банковских счетов в уполномоченных банках является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

Данные ограничения связаны с необходимостью учета проведения валютных сделок, совершенных иностранными гражданами, а также для легального ввоза денежных средств на территорию Российской Федерации.

Таким образом, единственным законным способом оплаты по выплате заработной платы является безналичный расчет через уполномоченные банки расположенные на территории Российской Федерации.

Состав данного правонарушения формальный, то есть основанием для привлечения к административной ответственности является сам факт совершения незаконной валютной операции вне зависимости от правовых последствий такого правонарушения.

Как установлено в пункте 2.2 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов", физическим лицам для совершения операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой, открываются текущие счета.

В силу пункта 3.2 указанной Инструкции для открытия текущего счета физическому лицу - иностранному гражданину или лицу без гражданства помимо иных документов представляется миграционная карта и (или) документ, подтверждающий право иностранного гражданина или лица без гражданства на пребывание (проживание) в Российской Федерации, в случае если их наличие предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Таким образом, валютные операции между юридическими лицами-резидентами и нерезидентами должны осуществляться только через счета в уполномоченных банках, за исключением случаев, перечисленных в абзацах 3 - 11 части 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ.

Таким образом, общество нарушило часть 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ, а именно совершило валютную операцию в валюте Российской Федерации, минуя банковские счета в уполномоченном банке.

Поскольку материалами дела подтверждается, и не опровергнут заявителем факт осуществления валютных операций в виде выплаты заработной платы нерезиденту не через банковские счета в уполномоченном банке, а наличной валютой Российской Федерации, суд первой инстанции сделал правильный вывод о наличии в действиях общества объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Доводы общества о том, что открытие банковского счета является правом, а не обязанностью нерезидента, поскольку действующим законодательством такая обязанность не установлена, отклоняются судом апелляционной инстанции.

Согласно абзацу пятому статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, если иное не предусмотрено федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае работник является гражданином иностранного государства - нерезидентом, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Федерального закона N 173-ФЗ и локальные нормативные акты общества (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям указанного Закона.

Понятие валютной операции, содержащееся в статье 1 Федерального закона N 173-ФЗ, а также права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, определенные статьей 14 данного Закона, не вызывают таких сомнений, не содержат противоречий и неясностей, которые могли быть квалифицированы как неустранимые.

Относительно довода заявителя о соблюдении им как работодателем норм трудового законодательства необходимо отметить, что нормы Закона N 173- ФЗ от 10.12.2003 являются специальными нормами, которые регулируют взаимоотношения в сфере валютного права, следовательно, при заключении трудового договора с лицами, являющимися нерезидентами общество должно было предусмотреть условия, являющиеся гарантией соблюдения закона.

Статьей 1.5 КоАП РФ предусмотрено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 названного Кодекса юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В части 1 статьи 1.5 КоАП РФ установлено, что лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 16.1 постановления от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" разъяснил, что в отношении юридических лиц КоАП РФ формы вины (статья 2.2 КоАП РФ) не выделяет. В тех случаях, когда в соответствующих статьях Особенной части КоАП РФ возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению (часть 2 статьи 2.1 КоАП РФ). Обстоятельства, указанные в части 1 или 2 статьи 2.2 КоАП РФ, применительно к юридическим лицам установлению не подлежат.

Поскольку в данном случае административное производство возбуждено в отношении юридического лица, то его вина в силу части 2 статьи 2.1 КоАП РФ определяется путем установления обстоятельств того, имелась ли у юридического лица возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, и были ли приняты данным юридическим лицом все зависящие от него меры по их соблюдению.

Каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что общество предприняло исчерпывающие меры для исполнения требований пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 173-ФЗ в материалы дела не представлено. Доказательств невозможности соблюдения обществом приведенных норм в силу чрезвычайных событий и обстоятельств, которые оно не могло предвидеть и предотвратить при соблюдении той степени заботливости и осмотрительности, которая от него требовалась, в материалах дела не имеется.

Учитывая изложенное, на основании исследования и оценки в совокупности в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющихся в материалах дела доказательств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии вины общества в совершении данного административного правонарушения, в связи с чем, суд первой инстанции правомерно признал, что действия заявителя образуют состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности налоговым органом не допущено, иное не следует из материалов дела. Протокол об административном правонарушении и обжалуемые постановления вынесены должностными лицами в пределах предоставленных законом полномочий. Общество привлечено к административной ответственности в пределах срока давности, предусмотренного статьей 4.5 КоАП РФ.

Суд первой инстанции обоснованно не нашел правовых оснований для признания совершенных правонарушений малозначительными.

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

При квалификации правонарушения в качестве малозначительного суды исходят из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18 Постановления N 10).

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям, которые являются объектом административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, заключается в неисполнении формальных требований публичного права.

По смыслу части 1 статьи 15.25 КоАП РФ рассматриваемое административное правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок публичных общественных отношений в области валютного регулирования.

Следовательно, наличие (отсутствие) существенной угрозы охраняемым общественным отношением может быть оценено судом с точки зрения степени вреда (угрозы вреда), причиненного непосредственно установленному публично - правовому порядку деятельности. В частности, существенная степень угрозы охраняемым общественным отношениям имеет место в случае пренебрежительного отношения лица к установленным правовым требованиям и предписаниям (публичным правовым обязанностям).

Преамбулой Федерального закона N 173-ФЗ установлено, что целью настоящего Федерального закона является обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты Российской Федерации и стабильности внутреннего валютного рынка Российской Федерации как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества.

Нарушение заявителем требований валютного законодательства свидетельствует об отсутствии с его стороны надлежащего контроля за соблюдением исполнения соответствующих публично-правовых обязанностей, характеризует его пренебрежительное отношение к установленным правовым требованиям и предписаниям.

Заявителем также не представлено доказательств исключительности данного конкретного случая.

Кроме того, существенная угроза охраняемым правоотношениям в данном случае выражается в пренебрежительном отношении общества к исполнению своих публично-правовых обязанностей, что также исключает возможность применения положений статьи 2.9 КоАП РФ.

Оценив степень общественной опасности совершенного общества правонарушения, учитывая характер общественных отношений, на которые посягает правонарушение, а также принимая во внимание отсутствие исключительных обстоятельств совершения обществом правонарушения, суд апелляционной инстанции также не усматривает оснований для применения статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенного предпринимателем правонарушения малозначительным.

Исследовав и оценив обстоятельства дела и представленные доказательства с учетом взаимосвязанных положений части 2 статьи 3.4 и части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ апелляционная инстанция также не усмотрела в данном случае оснований для применения положений статьи 4.1.1 КоАП РФ, поскольку допущенное обществом административное правонарушение, выразившееся в осуществлении незаконной валютной операции (выплате нерезиденту денежных средств в виде заработной платы из кассы предприятия, минуя счета в уполномоченном банке), создает угрозу экономической безопасности государства.

Нарушения валютного законодательства РФ считаются наиболее общественно опасными, поскольку это следует из установленного законодателем повышенного размера штрафа за правонарушения в названной сфере, а также более продолжительного срока давности привлечения к административной ответственности за их совершение, а также введения с 14.05.2019 дополнительной административной ответственности за совершение юридическим лицом незаконных валютных операций для должностных лиц в размере от 20000 руб. до 30 000 тыс. руб., при повторном совершении незаконной валютной операции для должностных лиц предусмотрена дисквалификация на срок от шести месяцев до трех лет.

Выполняя требования валютного законодательства общество, как участник экономической деятельности, самостоятельно и на свой риск, осуществляющий предпринимательскую деятельность, приняло все риски, связанные с возможным нарушением валютного законодательства. Совершенное обществом правонарушение существенно нарушает публичные интересы в сфере контроля валютного законодательства.

Кроме того, существенная степень угрозы охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения, а в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного.

Учитывая характер административного правонарушения, степень вины нарушителя, арбитражный суд считает, что наложенный штраф соответствует конституционно закрепленному принципу справедливости и соразмерности наказания.

Кроме того, При назначении административного штрафа с учетом положений статьи 4.1 КоАП РФ налоговым органом размер санкции по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ был снижен, что соразмерно совершенному правонарушению и отвечает принципам юридической ответственности.

Таким образом, суд первой инстанции обоснованно установил, что наложение на общество штрафа соответствует всем обстоятельствам дела, имеющим существенное значение для индивидуализации ответственности и наказания за совершенное административное правонарушение, соотносится со степенью общественной опасности совершенного административного правонарушения, обладает разумным сдерживающим эффектом, необходимым для соблюдения находящихся под защитой административно-деликтного законодательства запретов.

Из материалов дела не усматривается очевидность избыточного ограничения прав общества, обстоятельства, имеющие существенное значение для индивидуализации административной ответственности, судом не установлены, назначенное административное наказание отвечает требованиям статей 3.1, 3.5 и 4.1 КоАП РФ и согласуется с принципами юридической ответственности.

Отклоняя довод общества о расхождении адреса ИФНС по Кировскому району г. Новосибирска и места составления процессуальных документов, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно статье 54 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не установлено законом о государственной регистрации юридических лиц.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ адрес (место нахождения) ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска: г. Новосибирск, ул. Мира, д. 63, о чем 30.11.2006 произведена запись за государственным регистрационным номером 2065403111420.

Кроме того, представитель заявителя присутствовал и при составлении протокола об административном правонарушении, и при вынесении оспариваемого постановления.

Поскольку факт нарушения и вина общества подтверждены материалами дела, нарушений установленного КоАП РФ порядка производства по делу об административном правонарушении, имеющих существенный характер, не выявлено, то оснований для вывода о несоответствии оспариваемого постановления требованиям законодательных и иных нормативных правовых актов, у суда первой инстанции не имелось, нарушение оспариваемым постановлением прав и законных интересов заявителя не подтверждено.

Ссылка заявителя на судебную практику отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку различие результатов рассмотрения дел, по каждому из которых устанавливается конкретный круг обстоятельств на основании определенного материалами каждого из дел объема доказательств, представленных участвующими в деле лицами, само по себе не свидетельствует о различном толковании и нарушении единообразного применения судами норм материального и процессуального права. Какого-либо преюдициального значения для настоящего дела данная судебная практика не имеет, принята судами по конкретным делам.

Учитывая изложенное, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии с частью 4 статьи 208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 22.07.2021 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-15459/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МК ЭЛЬ" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Новосибирской области.

Председательствующий

И.И. Бородулина

Судьи

Т.В. Павлюк С.Н. Хайкина