Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 сентября 2021 г. N 11АП-11736/21 по делу N А55-4364/2021

г. Самара

22 сентября 2021 г.

Дело N А55-4364/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 сентября 2021 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Бажана П.В., Корнилова А.Б.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Курочкиной Т.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 15.09.2021 в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "ЗИП" на решение Арбитражного суда Самарской области от 08.06.2021 по делу N А55-4364/2021 (судья Кулешова Л.В.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ЗИП" (ИНН 6382049214, ОГРН 1056382030506), г.Тольятти Самарской области, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области, г.Тольятти Самарской области, третье лицо: филиал N 10 государственного учреждения Самарского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, г.Тольятти Самарской области, об оспаривании требования и решения,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Завод индустриальных покрытий" (далее - ООО "ЗИП", общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения предмета заявленных требований в порядке ст.49 АПК РФ) о признании недействительными принятых Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Самарской области (далее - налоговый орган) требования от 12.07.2020 N 89730 в части п.5 и 9 о недоимке по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 698 012 руб. 31 коп., а также пеней по ним в сумме 162 879 руб. 21 коп. и решения от 02.10.2020 N 9229 в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 698 012 руб. 31 коп., а также пеней по ним в сумме 162 879 руб. 21 коп.; о зачете денежных средств, уплаченных в бюджет РФ по инкассовым поручениям от 02.10.2020 N N 32085, 32079 в сумме 698 012 руб. 31 коп. и 162 879 руб. 21 коп., в счет уплаты имеющейся просроченной задолженности, а также в счет будущих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено государственное учреждение Самарское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал N 10).

Решением от 08.06.2021 по делу N А55-4364/2021 Арбитражный суд Самарской области признал недействительным решение налогового органа от 02.10.2020 N 9229 в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 698 012 руб. 31 коп., а также пеней по ним в размере 162 879 руб. 21 коп., обязал налоговый орган произвести зачет излишне взысканных обязательных платежей по инкассовым поручениям от 02.10.2020 N 32085 в сумме 698 012 руб. 31 коп. и от 02.10.2020 N 32079 в сумме 162 879 руб. 21 коп. в счет недоимки и будущих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказал.

ООО "ЗИП" в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции в части отказа в признании незаконным требования от 12.07.2020 N 89730 в оспариваемой части и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Иные участвующие в деле лица отзывы на апелляционную жалобу не представили, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

На основании ст.ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, изучив доводы, приведенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, налоговый орган выставил ООО "ЗИП" требование N 89730 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.07.2020, в котором, помимо прочего, указал на наличие недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 698 012 руб. 31 коп. (п.9) и соответствующих пени в сумме 162 879 руб. 21 коп. (п.5). Срок исполнения требования - до 25.08.2020.

Поскольку в установленный срок ООО "ЗИП" требование не исполнило, налоговый орган принял решение от 02.10.2020 N 9229 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Во исполнение указанного решения с расчетного счета ООО "ЗИП" инкассовыми поручениями от 02.10.2020 N 32085 и N 32079 были списаны денежные средства в сумме 698 012 руб. 31 коп. и 162 879 руб. 21 коп. соответственно.

ООО "ЗИП" обжаловало действия налогового органа в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением от 23.12.2020 N 20-16/42969@ Управление в удовлетворении жалобы общества отказало.

Изложенное послужило основанием для обращения ООО "ЗИП" с заявлением в арбитражный суд.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Согласно ст.45 НК РФ налогоплательщик (плательщик страховых взносов) обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (страхового взноса), если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога (страхового взноса) в установленный срок взыскание налога (страхового взноса) производится в порядке, предусмотренном НК РФ.

Исходя из ст.75 НК РФ, в случае уплаты причитающихся сумм налогов (страховых взносов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик (плательщик страховых взносов) должен выплатить пени.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога (страхового взноса) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (страхового взноса).

В соответствии со ст.69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на учете. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п.8 ст.69 НК РФ правила, предусмотренные ст.69 НК РФ, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 НК РФ.

Согласно ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено данной статьей.

Осуществляя постоянный контроль выполнения налогоплательщиками обязанности по уплате налога, налоговый орган обязан своевременно выявлять образовавшуюся задолженность и принимать меры к ее взысканию.

Сроки уплаты налога предусмотрены законодательством, поэтому невыполнение налогоплательщиком обязанности по уплате становится известным налоговому органу непосредственно по истечении этих сроков, если обязанность задекларирована (отражена в налоговой декларации), или по завершении налоговой проверки (если по ее результатам выявляется нарушение налогового законодательства).

Как установлено судом первой инстанции, действия налогового органа по выставлению оспариваемых требования и решения направлены на взыскание страховых взносов, исчисленных ООО "ЗИП" за 2016 год.

Так, из материалов дела видно, что ООО "ЗИП" 18.01.2017 направило в Фонд социального страхования расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения за 2016 год, с указанием задолженности перед Фондом в сумме 1 107 054 руб. 62 коп.

Платежными поручениями от 09.10.2017 N 1075, 1074 и 351 общество уплатило страховые взносы в сумме 409 042 руб. 31 коп.; задолженность составила 698 012 руб. 31 коп.

Факт наличия задолженности по страховым взносам в сумме 698 012 руб. 31 коп. и пени в сумме 162 879 руб. 21 коп. подтвержден Фондом социального страхования, расчетом по страховым взносам, выпиской из КРСБ, расчетом суммы пени, включенной в требование от 12.07.2020 N 89730, и обществом не оспаривается.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации, возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов, на основании принимаемого органом контроля за уплатой страховых взносов решения, определялся Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2017 на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон N 243-ФЗ) администрирование страховых взносов передано налоговым органам.

Ч.2 ст.4 Закона N 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 01.01.2017, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Налоговый орган указал, что сведения о задолженности ООО "ЗИП" по страховым взносам поступили в налоговый орган из Фонда социального страхования 24.03.2020.

Согласно разъяснениям ВАС РФ, содержащимся в п.31 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п.2 ст.88, п.6 ст.89, п.1 и 5 ст.100, п.1, 6, 9 ст.101, п.1, 6, 10 ст.101.4, п.3 ст.140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст.70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ. Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании ст.70 НК РФ, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со ст.46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам ст.46 НК РФ.

Исходя из ст.431 НК РФ, уплата страховых взносов, исчисленных за календарный месяц, производится в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца; в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.46, 47, 69 НК РФ, учитывая, что расчет по начисленным страховым взносам за 2016 год ООО "ЗИП" направило в Фонд социального страхования 18.01.2017, в силу положений ст.70 НК РФ с учетом продления срока направления требования в соответствии с п.7 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики", суд первой инстанции пришел к выводу о том, что требование от 12.07.2020 об уплате страховых взносов и пени направлено в пределах установленного предельного срока для взыскания обязательных платежей в судебном порядке; сам по себе факт нарушения установленного налоговым законодательством срока направления требования не ущемляет права и законные интересы общества, в связи с чем в удовлетворении данного требования отказал.

В апелляционной жалобе ООО "ЗИП" ссылается на то, что отказ суда первой инстанции в признании требования от 12.07.2020 N 89730 в части п.5 и 9 о недоимке по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 698 012 руб. 31 коп., а также пеней по ним в сумме 162 879 руб. 21 коп. недействительным оставляет возможность налоговому органу повторно принять решение о взыскании недоимки или обратиться в суд за ее взысканием.

Суд апелляционной инстанции эти доводы общества отклоняет.

Из материалов дела видно, что решение от 02.10.2020 N 9229 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, принятое налоговым органом на основании ст.46 НК РФ в связи с неисполнением ООО "ЗИП" требования от 12.07.2020 N 89730, суд первой инстанции по настоящему делу признал недействительным в части взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 698 012 руб. 31 коп., а также пеней по ним в сумме 162 879 руб. 21 коп.

Кроме того, суд первой инстанции обязал налоговый орган произвести зачет излишне взысканных обязательных платежей по инкассовым поручениям от 02.10.2020 N 32085 в сумме 698 012 руб. 31 коп. и от 02.10.2020 N 32079 в сумме 162 879 руб. 21 коп. в счет недоимки и будущих платежей по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Решение суда первой инстанции в данной части в порядке апелляционного производства не обжаловалось.

Возможность повторного вынесения налоговым органом решения на основании ст.46 НК РФ действующим законодательством не предусмотрена.

Кроме того, с учетом обстоятельств дела, установленные ст.46 и 47 НК РФ предельные сроки для принудительного взыскания спорных сумм страховых взносов и пени, указанных в требовании от 12.07.2020 N 89730, в настоящее время истекли.

Довод общества о том, что отказ суда в признании оспариваемого требования недействительным позволяет налоговому органу выставить новое требование, носит предположительный характер и, кроме того, основан на ошибочном толковании норм права.

НК РФ не предоставляет налоговому органу право направлять налогоплательщику повторное требование об уплате той же задолженности, поскольку выставление такого требования фактически направлено на искусственное продление срока давности взыскания задолженности, что является недопустимым.

Таким образом, ООО "ЗИП" не доказало, что требование от 12.07.2020 N 89730 в оспариваемой части нарушает его права и законные интересы.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя.

Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, требование ООО "ЗИП" о признании недействительным требования налогового органа удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины судом первой инстанции распределены верно.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы проверены судом апелляционной инстанции в полном объеме, но учтены быть не могут, так как не опровергают обстоятельств, установленных судом первой инстанции.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом первой инстанции на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ООО "ЗИП".

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Самарской области от 08 июня 2021 года по делу N А55-4364/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

П.В. Бажан А.Б. Корнилов