Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21 сентября 2021 г. N 11АП-12571/21 по делу N А72-4788/2020

г. Самара

21 сентября 2021 г.

Дело N А72-4788/2020

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Мальцева Н.А.,

судей Львова Я.А., Поповой Г.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Смирновым Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 сентября 2021 года в помещении суда, в зале N 2,

апелляционную жалобу УФНС России по Ульяновской области на определение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июня 2021 года по заявлению финансового управляющего о завершении процедуры реализации имущества должника в рамках дела N А72-4788/2020 о несостоятельности (банкротстве) Терехиной Ирины Ивановны,

с участием:

от ФНС России - Кулагин А.В., доверенность от 29.01.2021,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Ульяновской области 29.04.2020 поступило заявление Терехиной Ирины Ивановны о признании ее несостоятельным (банкротом), введении в отношении должника процедуры реализации имущества гражданина и утверждении арбитражного управляющего из числа членов Союза "Саморегулируемая организация арбитражных управляющих "Альянс", с ходатайством об отсрочке внесения в депозит суда средств на выплату вознаграждения финансовому управляющему.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 15.06.2020 заявление должника о признании ее несостоятельным (банкротом) принято к производству, удовлетворено ходатайство должника об отсрочке внесения средств на выплату вознаграждения финансовому управляющему.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 28.08.2020 Терехина Ирина Ивановна признана несостоятельным (банкротом), в отношении Терехиной Ирины Ивановны открыта процедура реализации имущества гражданина сроком на 6 месяцев, финансовым управляющим Терехиной Ирины Ивановны утвержден Кознаков Антон Юрьевич.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 01.03.2021 продлен срок процедуры реализации имущества должника до 24.05.2021.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 24.05.2021 ходатайство финансового управляющего о завершении процедуры реализации имущества должника принято к рассмотрению.

Определением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.06.2021 ходатайство финансового управляющего должника о завершении процедуры реализации имущества гражданина удовлетворено. Процедура реализации имущества гражданина Терехиной Ирины Ивановны (ИНН 732504402053) завершена.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, УФНС России по Ульяновской области обратилась с апелляционной жалобой.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.08.2021 апелляционная жалоба принята к производству, судебное заседание назначено на 14.09.2021.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным ст. 121 АПК РФ.

В судебном заседании представитель ФНС России поддержал апелляционную жалобу, просил ее удовлетворить, обжалуемое определение - отменить.

Иные лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом путем направления почтовых извещений и размещения информации о времени и месте судебного заседания на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии с требованиями абз. 2 ч. 1 ст. 121 АПК РФ, в связи с чем суд вправе рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие согласно ч. 3 ст. 156 АПК РФ.

Согласно части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

В пункте 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28 мая 2009 года N 36 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" указано, что при применении части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации необходимо иметь в виду следующее: если заявителем подана жалоба на часть судебного акта, суд апелляционной инстанции в судебном заседании выясняет мнение присутствующих в заседании лиц относительно того, имеются ли у них возражения по проверке только части судебного акта, о чем делается отметка в протоколе судебного заседания

При непредставлении лицами, участвующими в деле, указанных возражений до начала судебного разбирательства суд апелляционной инстанции начинает проверку судебного акта в оспариваемой части и по собственной инициативе не вправе выходить за пределы апелляционной жалобы, за исключением проверки соблюдения судом норм процессуального права, приведенных в части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Возражений относительно проверки только части судебного акта от сторон не поступило, поэтому проверяется законность о обоснованность судебного акта в части освобождения Терехиной Ирины Ивановны от дальнейшего исполнения требований ФНС России по НДФЛ (налоговый агент) за полугодие, 9 месяцев 2019 года и 2019 год в размере 139 402, 25 руб., и штрафных санкций по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 28 968, 65 руб.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив в соответствии со статьями 258, 266, 268 АПК РФ правомерность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, соответствие выводов содержащихся в судебном акте, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд усматривает основания для отмены обжалуемого судебного акта, в обжалуемой части.

По итогам рассмотрения отчета о результатах реализации имущества гражданина арбитражный суд выносит определение о завершении реализации имущества гражданина (пункт 2 статьи 213.28 Закона о банкротстве).

Завершая процедуру, суд первой инстанции на основании отчета финансового управляющего и материалов дела, пришел к выводу о том, что все мероприятия выполнены, иное имущество, за счет которого могут быть удовлетворены требования кредиторов, у Терехиной Ирины Ивановны отсутствует.

В указанной части судебный акт не обжалуется и апелляционному пересмотру не подлежит.

После завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина (далее - освобождение гражданина от обязательств).

Освобождение гражданина от обязательств не распространяется на требования кредиторов, предусмотренные пунктами 4 и 5 данной статьи, а также на требования, о наличии которых кредиторы не знали и не должны были знать к моменту принятия определения о завершении реализации имущества гражданина.

Пунктами 4 и 5 данной статьи предусмотрено: освобождение гражданина от обязательств не допускается в случае, если:

вступившим в законную силу судебным актом гражданин привлечен к уголовной или административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, преднамеренное или фиктивное банкротство при условии, что такие правонарушения совершены в данном деле о банкротстве гражданина;

гражданин не предоставил необходимые сведения или предоставил заведомо недостоверные сведения финансовому управляющему или арбитражному суду, рассматривающему дело о банкротстве гражданина, и это обстоятельство установлено соответствующим судебным актом, принятым при рассмотрении дела о банкротстве гражданина;

доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество.

В этих случаях арбитражный суд в определении о завершении реализации имущества гражданина указывает на неприменение в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств либо выносит определение о неприменении в отношении гражданина правила об освобождении от исполнения обязательств, если эти случаи выявлены после завершения реализации имущества гражданина.

Указанных обстоятельств судом первой инстанции не установлено, в связи с чем пришел к выводу о необходимости освободить Терехину Ирину Ивановну от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении процедуры реализации имущества гражданина.

Суд апелляционной инстанции, с учетом установленных по делу обстоятельств, не может согласиться с вышеуказанными выводами суда первой инстанции, в силу следующего.

УФНС России по Ульяновской области определением суда первой инстанции от 04.12.2020 включено в реестр требований кредиторов Терехиной И.И. с суммой требования в размере всего 665 854, 43 руб. в том числе во вторую очередь реестра требований кредиторов основной долг - 464 187, 84 руб., в третью очередь реестра требований кредиторов основной долг - 122 591, 80 руб., пени - 50 106.14 руб., штраф - 28 968.65 руб.

Основанием части возникновения задолженности является задолженность по НДФЛ (налоговый агент) за 3 месяца, полугодие, 9 месяцев 2019 года и 12 месяцев 2019 года, образованная в результате проведенных камеральных налоговых проверок, Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска за соответствующие периоды.

* Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 2576 от 10.10.2019.

* Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 28 от 25.12.2019.

* Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 737 от 26.03.2020.

* Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 21958 от 30.11.2020.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Налогового Кодекса РФ индивидуальный предприниматель Терехина И.И. в проверяемых периодах являлся (ась) налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Как следует из материалов дела (л.д. 14), индивидуальный предприниматель Терехина И.И. прекратила свою деятельность 27.02.2020.

Индивидуальный предприниматель Терехина И.И. 30.04.2019, 19.07.2019, 17.10.2019, 28.02.2020 в налоговую инспекцию представила расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 3 месяца 2019 года, полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года и 12 месяцев 2019 года.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

* Согласно Расчета 6-НДФЛ за 3 месяца 2019 и карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц: выявлено не перечисление (неполное перечисление) в установленный налоговым Кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 66 310, 00 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

* Согласно Расчета 6-НДФЛ за полугодие 2019 и карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц: выявлено не перечисление (неполное перечисление) в установленный налоговым Кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 79 897, 00 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

* Согласно Расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2019 и карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц: выявлено не перечисление (неполное перечисление) в установленный налоговым Кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 90 677, 00 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Согласно Расчета 6-НДФЛ за 12 месяцев 2019 и карточки расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц: выявлено не перечисление (неполное перечисление) в установленный налоговым Кодексом РФ срок налога на доходы физических лиц в сумме 1 037, 00 руб., подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Таким образом, налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговым агентом за 3 месяца 2019 года, полугодие 2019 года, 9 месяцев 2019 года и 12 месяцев 2019 года согласно представленным расчетам перечислен в бюджет не в полном объеме и не в установленные Законодательством сроки

В соответствии со статьей 123 НК РФ "Неправомерное не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный налоговым Кодексом РФ срок сумма налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению".

* Решением N 2576 от 10.10.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации Должнику начислен штраф в размере 13 262, 00 руб.

* Решением N 28 от 25.12.2019 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации Должнику начислен штраф в размере 15 979, 40 руб.

* Решением N 737 от 26.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации Должнику начислен штраф в размере 18 135, 40 руб.

* Решением N 21958 от 30.11.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации Должнику начислен штраф в размере 207, 40 руб.

Данные решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Терехиной И.И. в апелляционном порядке не обжаловались, и в дальнейшем были включены в реестр требований кредиторов должника.

НДФЛ (налоговый агент) имеет особую правовую природу и в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ Терехина И.И. как налоговый агент была обязана перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Кроме того в соответствии с пунктом 2 статьи 123 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, при одновременном выполнении следующих условий:

налоговый расчет (расчет по налогу) представлен в налоговый орган в установленный срок;

в налоговом расчете (расчете по налогу) отсутствуют факты не отражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей перечислению в бюджетную систему Российской Федерации;

налоговым агентом самостоятельно перечислены в бюджетную систему Российской Федерации сумма налога, не перечисленная в установленный срок, и соответствующие пени до момента, когда ему стало известно об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления суммы налога или о назначении выездной налоговой проверки по такому налогу за соответствующий налоговый период.

Данное обстоятельства в рамках материалов камерального контроля не установлены. Терехина И.И., будучи налоговым агентом, самостоятельно исчисляя и выплачивая заработную плату, не могла не знать о необходимости уплаты НДФЛ. Удерживая и используя денежных сред налогоплательщика совершила умышленные действия по сокрытию денежных средств и не уплаты в бюджет.

Осознавая не правомерность своих действий Терехиной И.И., не предприняты меры направленные на снижение штрафных санкций, решения не обжаловались. Таким образом усматривается, что должник будучи налоговых агентом использовала и растратила денежные средства налогоплательщиков.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Таким образом, индивидуальный предприниматель несет личную ответственность за неисполнение обязанностей по представлению и ведению бухгалтерской и налоговой отчетности.

В силу действующего законодательства обязанность представления в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ и НДС, уплаты сумм налога по НДФЛ и НДС лежит на налогоплательщике.

Предоставление недобросовестному должнику привилегий в виде освобождения от исполнения обязательств по уплате доначисленного налога, пеней и штрафных санкций за совершение налогового правонарушения приведет к нарушению таких принципов налоговой ответственности, как справедливость, соразмерность и неотвратимость, что в правовом государстве недопустимо, а осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц (статья 17, часть 3, Конституции Российской Федерации).

По общему правилу закрепленные в законодательстве о несостоятельности граждан положения о не освобождении от обязательств недобросовестных должников направлены на исключение возможности получения должником несправедливых преимуществ, обеспечивая тем самым защиту интересов кредиторов.

В абзаце 3 пункта 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве прямо предусмотрено, что не освобождение гражданина от обязательств может повлечь, в том числе, если при рассмотрении дела о банкротстве будет доказано, что при возникновении или исполнении обязательства, на котором конкурсный кредитор или уполномоченный орган основывал свое требование в деле о банкротстве гражданина, гражданин действовал незаконно, в том числе совершил мошенничество, злостно уклонился от погашения кредиторской задолженности, уклонился от уплаты налогов и (или) сборов, предоставил кредитору заведомо ложные сведения при получении кредита, скрыл или умышленно уничтожил имущество.

По смыслу абзаца 3 пункта 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве названная норма направлена на предотвращение освобождения гражданина от исполнения тех обязательств (обязанностей), которые возникли в результате уклонения должника от уплаты налогов и (или) сборов.

Таким образом, установив факт недобросовестного поведения должника, выраженного в непредставлениии в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по НДФЛ и НДС, неуплате сумм налога по НДФЛ и НДС в результате занижения налоговой базы и неправомерном неудержании и неперечислении в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению, руководствуясь положениями абзаца 4 части 4 статьи 213.28 Закона о банкротстве, следует вывод о неприменении в отношении должника правил об освобождении от дальнейшего исполнения обязательств перед налоговым органом.

Данные выводы согласуются с судебной практикой (Постановление Арбитражного Суда Поволжского округа от 17.07.2021, по делу N А57-2820/2017)

Таким образом, поскольку установленные выше обстоятельства свидетельствуют о наличии правовых оснований о неприменения в отношении Терехиной Ирины Ивановны правил об освобождении от исполнения обязательств в части задолженности включенной в реестр требований кредиторов должника по НДФЛ (налоговый агент) за полугодие, 9 месяцев 2019 года и 2019 год в размере 139 402,25 руб., и штрафных санкций по НДФЛ (налоговый агент) в сумме - 28 968, 65 руб., определение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июня 2021 года по делу А72-4788/2020 в обжалуемой части необходимо отменить и в данной части принять новый судебный акт.

Руководствуясь ст.ст. 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 июня 2021 года по делу А72-4788/2020, в обжалуемой части, в части освобождения Терехиной Ирины Ивановны от дальнейшего исполнения требований ФНС России по НДФЛ (налоговый агент) за полугодие, 9 месяцев 2019 года и 2019 год в размере 139 402, 25 руб., и штрафных санкций по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 28 968, 65 руб., отменить.

Принять по делу новый судебный акт.

Правила об освобождении от обязательств, установленные ст. 213.28 Закона о банкротстве, в отношении Терехиной Ирины Ивановны по требованиям ФНС России по НДФЛ (налоговый агент) за полугодие, 9 месяцев 2019 года и 2019 год в размере 139 402, 25 руб., и штрафных санкций по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 28 968, 65 руб., не применять.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в месячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Н.А. Мальцев

Судьи

Я.А. Львов Г.О. Попова