Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2024 г. N 06АП-4845/23 по делу N А73-18122/2021

г. Хабаровск

14 февраля 2024 г.

А73-18122/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 31 января 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2024 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Вертопраховой Е.В., Мангер Т.Е.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пинегиной В. А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная транспортная компания" в лице конкурсного управляющего Селезневой Ю.В.: явка не обеспечена;

от Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю: Кузьменко О.Н. по доверенности от 17.01.2023;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю

на решение от 21.07.2023

по делу N А73-18122/2021

Арбитражного суда Хабаровского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная транспортная компания"

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края

о возврате излишне взысканных суммы пени, штрафов, процентов.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДВТК" (далее - налогоплательщик, общество, ООО "ДВТК") обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, с учетом уточнений, в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее - инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканных в период моратория суммы пени в размере 521 519 руб., суммы штрафов в размере 5 151,40 руб., в том числе штраф в размере 3 188,90 руб. (по решению от 15.01.2021 N 12 о привлечении к ответственности за неуплату НДФЛ в первом квартале 2020 года); штраф в размере 1 962,50 руб. (по решению от 03.12.2020 N 1745 о привлечении к ответственности за неуплату транспортного налога за 2019 год), о взыскании судебных расходов на оплату услуг представителя в размере 25 000 руб.

Инспекцией заявлено о взыскании судебных расходов в размере 11 428 руб. (командировочных расходов), понесенных в связи с участием представителя инспекции в предварительном судебном заседании.

Решением суда от 17.03.2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 29.06.2022, требования общества удовлетворены частично, с инспекции в пользу ООО "ДВТК" взыскана излишне взысканная сумма штрафа в размере 5 151,40 руб., судебные расходы в размере 2 612 руб., а также государственная пошлина в доход федерального бюджета в размере 132 руб. С общества в пользу инспекции взысканы судебные расходы в размере 11 313,72 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.10.2022 решение Арбитражного суда Хабаровского края, постановление Шестого арбитражного апелляционного отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Хабаровского края.

Определением от 06.12.2022 в порядке процессуального правопреемства произведена замена ответчика по делу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края на его правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС по Хабаровскому краю, Управление, налоговый орган).

В ходе судебного разбирательства Общество в порядке статьи 49 АПК РФ уточнило заявленные требования, в соответствии с которыми просило об обязании Управления возвратить излишне взысканные в период моратория суммы пени, штрафов, в общей сумме 81 898, 82 руб. путем осуществления зачета в счет совокупной налоговой обязанности ООО "ДВТК" перед бюджетом, в том числе 76 748, 32 руб. - зачет суммы излишне взысканных сумм пени, 5 150,50 руб. - зачет суммы излишне взысканных штрафов, процентов в размере 13 093,46 руб., а также о взыскании судебных расходов в размере 79 000 руб.

Кроме того, в ходе судебного разбирательства судом установлено, что определением Арбитражного суда Хабаровского края от 06.04.2023 по делу N А73 - 17377/2022 в отношении ООО "ДВТК" введена процедура наблюдения в деле о банкротстве, временным управляющим назначен Широбоков А.В. Определением от 13.06.2023 суд, руководствуясь статьей 51 АПК РФ, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, временного управляющего ООО "ДВТК" Широбокова А.В. на стороне должника.

Решением от 21.07.2023 суд требования ООО "ДВТК" удовлетворил, обязал УФНС по Хабаровскому краю произвести зачет в счет совокупной налоговой обязанности ООО "ДВТК" перед бюджетом излишне взысканных в период моратория сумм пени, штрафов в общей сумме 81 898,82 руб., в том числе 76 748, 32 руб. (пени), 5 150,50 руб. (штраф), с начислением в порядке пункта 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации процентов в размере 13 093,46 руб.

Кроме этого суд взыскал с УФНС по Хабаровскому краю в пользу ООО "ДВТК" судебные расходы в размере 79 000 руб.

Не согласившись с решением суда, УФНС по Хабаровскому краю заявило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.08.2023 по делу N А73 - 17377/2022 ООО "ДВТК" признано несостоятельным (банкротом), в отношении общества введена процедура конкурсного управления в деле о банкротстве, конкурсным управляющим назначена Селезнева Ю.В.

Конкурсный управляющий в представленном отзыве отклонил доводы апелляционной жалобы, указав, что налоговым органом необоснованно в период моратория с 06.04.2020 по 07.01.2021 начислялись пени на суммы задолженности истца, которая не являлась текущей, просил в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Представитель УФНС по Хабаровскому краю в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Конкурсный управляющий участие в заседании суда апелляционной инстанции не принимал. Жалоба рассмотрена в его отсутствие в соответствие с частью 5 статьи 156 АПК РФ.

Изучив представленные материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы и возражений на нее, выслушав явившегося представителя лица, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, в соответствии со справкой о состоянии расчетов с бюджетом на 06.04.2020 за ООО "ДВТК" числилась задолженность по налогам, страховым взносам в общей сумме 4 845 101,32 руб., на указанную сумму с даты возникновения задолженности общества перед бюджетом по 06.04.2020 инспекцией начислены пени в общей сумме 611 807,54 руб. (справка о состоянии расчетов на 06.04.2020).

В соответствии со справкой о состоянии расчетов с бюджетом на 07.01.2021 сумма начисленных инспекцией пени на налоговую задолженность общества составила 1 133 326,28 руб.

По сведениям налогового органа сумма начисленных инспекцией за период с 06.04.2020 по 07.01.2021 пени по налоговой задолженности ООО "ДВТК" составила 521 518,74 руб.

Решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Хабаровскому краю от 15.01.2021 N 12, решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 03.12.2020 N 1745 о привлечении общества к налоговой ответственности за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в первом квартале 2020 года начислен штраф в размере 3 188,90 руб., а также штраф в размере 1 962,50 руб. за неуплату транспортного налога за 2019 год.

21.07.2021 на основании постановления отдела судебных приставов по г. Комсомольск-на-Амуре N 1 Управления Федеральной службы судебных приставов по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 29.07.2021 о распределении денежных средств, поступающих во временное распоряжение пени, начисленные за период с 06.04.2020 по 07.01.2021 и сумма штрафов взыскана с общества.

Общество, полагая взыскание пени в размере 76 748, 32 руб., начисленных за период с 06.04.2020 по 07.01.2021, а также взыскание суммы штрафа в размере 3 188,90 руб. и штрафа в размере 1 962,50 руб. за налоговые правонарушения, совершенные ООО "ДВТК" до 06.04.2020, неправомерным, обратилось с заявлением в суд, также просило взыскать проценты и судебные расходы.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, установив начисление налоговым органом пени в период действия моратория, факт их взыскания, пришёл к выводу, что указанные суммы пени и штрафов являются излишне взысканными и подлежат возврату налогоплательщику с начислением на них соответствующих процентов.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с указанным выводом в связи со следующим.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Порядок исчисления пени предусмотрен статьей 75 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающейся суммы налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктами 3 - 7 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) пеня начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм налога, и по день их уплаты (взыскания) включительно. Пеня за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней для организаций за первые 30 календарных дней принимается равной 1/300, а последующие дни -1/150 действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации. Пени могут быть взысканы принудительно, при этом принудительное взыскание пеней с организаций производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов.

Правительством Российской Федерации постановлением от 03.04.2020 N 428 на период с 06.04.2020 на шесть месяцев введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлению кредиторов в отношении отдельных должников и впоследствии с 07.10.2020 продлен еще на три месяца постановлением от 01.10.2020 N 1587.

Во время действия моратория на банкротство с 06.04.2020 до 07.01.2021 на требования, возникшие до его введения, пени за просрочку уплаты налога или сбора по статье 75 НК РФ, не начисляются.

ООО "ДВТК" отнесено к числу организаций, на которые распространяются нормы об освобождении от ответственности за просрочку уплаты налога или сбора на период действия моратория, введенного Постановлением N 428.

В подпункте 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена обязанность налоговых органов осуществить возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов,| пеней и штрафов.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов регламентирован статьей 79 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016.)М|243-ФЗ, действовавшей до 01.01.2023).

Правила, установленные статьей 79 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 28.02.2006 N 11074/05, излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Из представленных налоговым органом документов принудительного взыскания следует, что взысканные на их основании спорные суммы пени начислены, в том числе, в период действия моратория, но при этом по каждой из указанных в исковых требованиях недоимки период начисления пени ограничен датой выставления требования об уплате задолженности, отличной от даты окончания периода действия моратория (07.01.2021).

При этом указанные суммы пени, включенные в документы принудительного взыскания, не превышают действительных налоговых обязательств налогоплательщика по уплате пени, в качестве которых выступают суммы пени, исчисленных налоговым органом в порядке, предусмотренном статьей 75 НК РФ (от даты возникновения недоимки до даты её уплаты) с исключением из них периодов действия моратория.

Налоговым органом в материалы дела представлен контррасчёт сумм взысканных с ООО "ДВТК" пени с учётом принятых мер принудительного взыскания, согласно которому, заявленные Обществом в требованиях суммы пени не превышают сумм, пеней начисленной налоговым органом с учётом действия моратория, и как следствие, излишне взысканными не являются.

Вид налога	Суммы пени, начисленные на недоимку с учётом действия моратория (графа 4 контррасчёта)	Суммы пени,взысканные налоговым органом (графа 12 контррасчёта)	Суммы пени, излишне взысканные налоговым органом
НДФЛ (ОКТМО 98603101)	17 868,18 (5 770,30 + 488,38 + 3 610,70 + 7 998,80)	10 622,51 (4 537,64 + 382,05 + 2 689,60 + 3 013,22)	Отсутствуют
НДФЛ (ОКТМО 08628000)	1 845,52 (1285,15 + 324,34 + 236,03)	1 108,31 (496,96 + 353,65 + 257,70)	Отсутствуют
НДФЛ (ОКТМО 08709000)	13 414,26 (4 541,21 + 136,86 + 4 585,40 + 4 015)	10 056,31 (3 876,19+ 116,36 + 3 430,69 + 2 633,07)	Отсутствуют
СВ на ОПС (ОКТМО 08709000)	36 538,72 (15 217,72 + 21 321)	36 466,70 (16 641,52+19 825,18)	Отсутствуют
СВ на ОМС (ОКТМО 08709000)	7 084,75 (3 527,74 + 4 277,01)	8 453,64 (3 857,80 + 4 595,84)	1 368,89 (8 453,64-7 084,75)
СВ на ОСС (ОКТМО 08709000)	4 697 (2 005,98 + 2 691,02)	4 806,98 (2 193,66 + 2 613,32)	109,98 (4 806,98 - 4 697)
Транспортный налог (ОКТМО 08709000)	407,64 (256,41 + 151,23)	540,35	Отсутствуют

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 28.07.2016 N 305-КГ16-8620 по делу N А40-135619/2015, предъявленное в суд требование об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченные (взысканные) налоги (пени, санкции) предполагает необходимость убедительного доказывания факта и момента излишней уплаты (взыскания).

Таким образом, условием возврата налогов, пеней, штрафов является наличие факта излишнего взыскания этих налогов, пеней, штрафов, а также отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням и штрафам.

Согласно представленному налоговым органом контррасчёту, произведенным с учётом указанных ООО "ДВТК" в расчёте сведений о принятых налоговым органом мерах принудительного взыскания, суммы взысканных с ООО "ДВТК" пени (графа 12) не превышают сумм, пеней начисленной налоговым органом с учётом действия моратория (графа 4), при этом, у Общества имеется налоговая задолженность, превышающая размер сумм пени, штрафов, заявленных им к возврату из бюджета.

Из пояснений налогового органа следует, что указанные в качестве излишне взысканных пени по транспортному налогу сумма 114,07 руб. является суммой частично взысканной недоимки по транспортному налогу с организации (ОКТМО 08709000) в размере 98 366 руб. со сроком уплаты 05.08.2019, а суммы 11,47 руб. и 98,40 руб. являются взысканными в счёт пени, начисленной за период с 06.08.2019 по 27.04.2021 с учётом действия моратория на указанную недоимку.

При этом данные суммы взысканы в рамках исполнительного производства N 96197/20/27007-ИП от 09.10.2020, возбужденного на основании принятого в порядке статьи 47 НК РФ постановления налогового органа от 07.10.2020 N 2572

Взысканная сумма транспортного налога с организации в размере 114,07 руб. в связи с наличием переплаты по транспортному налогу с организации на основании принятых в порядке статьи 78 НК РФ решений налогового органа о зачёте от 01.11.2021 N 116456 и N 116457 на сумму 27,36 руб. и 86,71 руб. соответственно, была зачтена в счёт пени по налогу на прибыль организации.

С учетом приведенных обстоятельств, указанные суммы к заявленным ООО "ДВТК" требованиям не относятся.

При этом, как следует из представленного налоговым органом расчета взысканная в рамках исполнительного производства N 105970/20/27007-ИП от 09.11.2020 сумма пени по транспортному налогу с организации в размере 3,45 руб. учтена налоговым органом в счёт погашения пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу с организации (ОКТМО 08709000) в размере 98 366 руб. со сроком уплаты 05.08.2019, а сумма в размере 536,90 руб. в счёт погашения пени, начисленной с учётом действия моратория за период с 04.02.2020 по 27.04.2021 на недоимку по транспортному налогу с организации (ОКТМО 08709000) в размере 98 366 руб. со сроком уплаты 03.02.2020.

Вместе с тем, ООО "ДВТК" при ссылке на документы принудительного взыскания в обоснование излишне взысканных сумм пени не учтено, что в требования об уплате налога, пени, штрафа, помимо недоимки, пени на которую заявлены как излишне взысканные, налоговым органом включена, как недоимка по иным налогам (страховым взносам), так и начисленная на неё пени.

Сравнив представленные расчет и контрассчет, суд апелляционной инстанции соглашается с доводами налогового органа, что указанные заявителем в расчёте суммы взысканных пени значительно превышают суммы, включенные в документы принудительного взыскания, при этом суммы взысканных пени в разрезе заявленных ООО "ДВТК" требований указаны в графе 6 контррасчёта налогового органа, размер которых подтверждается представленными в материалы дела требованиями об уплате, налога, пени и приложенных к ним расчётам, а также решений налогового органа о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика в банке, постановлений о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика и расшифровками к ним.

Таким образом, довод общества о признании спорных сумм пени излишне взысканными является необоснованным, так как указанные суммы пени не являются излишне взысканными с налогоплательщика, поскольку соответствует его действительным налоговым обязательствам, то есть не превышают сумм пени, исчисленных в порядке статьи. 75 НК РФ за период с даты возникновения недоимки до даты её фактической уплаты, исключая период действия моратория.

Поскольку заявителем заявлены требования об обязании налогового органа возвратить излишне взысканные суммы пени, штрафов, то применению подлежит закон, действующий на момент рассмотрения дела в суде в отличие от случаев оспаривания решений, действий (бездействия), ненормативных правовых актов налогового органа.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) НК РФ дополнен статьей 11.3, которой регламентируются положения о едином налоговом счете, едином налоговом платеже, а также сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат денежных средств в размере, не превышающем положительное сальдо по ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 79 НК РФ возврат суммы положительного сальдо по ЕНС осуществляется на счет налогоплательщика в банке на основании:

* заявления о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо по ЕНС, представленного в налоговый орган по установленной форме на бумаге или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи либо через личный кабинет налогоплательщика;

* заявления о возврате излишне уплаченных сумм НДФЛ, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 НК РФ, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, представленного в налоговый орган в произвольной форме;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) НДС согласно ст. 176.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

При этом никаких исключений в отношении налогоплательщиков - банкротов статья 79 НК РФ, действующая в редакции с 01.01.2023, не содержит.

Согласно данным налогового учёта по состоянию на 03.07.2023 единый налоговый счет ООО "ДВТК" составляет отрицательное сальдо -2717 241,17 руб.:

1 684 091,36 руб. - отрицательное сальдо по налогам;

876 897,81 руб. - отрицательное сальдо по пени;

156 252 руб. - отрицательное сальдо по штрафам.

Следовательно, сумма пени в размере 76 748,32 руб., штрафов в размере 5 150,50 руб. (с учётом уточнений Обществом заявленных требований от 15.05.2023) не подлежит возврату истцу.

Соответственно не подлежат начислению и взысканию проценты, а также судебные расходы.

Оценив представленные доказательства в совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции полагает заявленные требования не подлежащими удовлетворению, а решение суда первой инстанции подлежащим отмене.

Поскольку при подаче искового заявления ООО "ДВТК" была предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, в удовлетворении заявленных требований обществу отказано, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины относятся на ООО "ДВТК".

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 21.07.2023 по делу N А73-18122/2021 отменить.

В удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная транспортная компания" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Дальневосточная транспортная компания" в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение заявления в размере 3800 рублей, за рассмотрение апелляционной жалобы в размере 1500 рублей, за рассмотрение кассационной жалобы в размере 1500 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

Е.В. Вертопрахова Т.Е. Мангер