Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 сентября 2021 г. N 12АП-5951/21 по делу N А12-1675/2021

г. Саратов

24 сентября 2021 г.

Дело N А12-1675/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 сентября 2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Землянниковой В.В., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Артемовой К.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Лымарева Ивана Ивановича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 мая 2021 года по делу N А12-1675/2021

по заявлению индивидуального предпринимателя Лымарева Ивана Ивановича (Волгоградская область, Светлоярский район, ст. Абганерово, ОГРНИП 317344300048448, ИНН 342603348444)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (404171, Волгоградская область, р.п. Светлый Яр, ул. Спортивная, д. 16, ОГРН 1043400947017, ИНН 3426010758)

о признании недействительным ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

индивидуального предпринимателя Лымарева Ивана Ивановича (паспорт),

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области - Цицилиной Е.О., действующей на основании доверенности от 01.12.2020 N 14, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратился индивидуальный предприниматель Лымарев Иван Иванович (далее - ИП Лымарев И.И., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 29.07.2020 N 1572 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 28 мая 2021 года заявленные требования удовлетворены частично. Суд признал недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.07.2020 N 1572 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 722 313 руб., соответствующих пени, обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ИП Лымарева И.И. путем корректировки налоговых обязательств на суммы налога, пени доначисление которых признано судом необоснованным.

В удовлетворении требований налогоплательщика в остальной части отказано.

Кроме того, с Инспекции в пользу ИП Лымарева И.И. взысканы судебные расходы на уплату государственной пошлины в сумме 300 руб.

ИП Лымарев И.И. не согласился с принятым судебным актом в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика и обратился в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции в данной части изменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России N 8 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Поскольку в порядке апелляционного производства ИП Лымаревым И.И. обжалуется только часть решения, при этом лица, участвующие в деле, возражений против этого не заявили и на пересмотре судебного акта в полном объеме не настаивали, суд апелляционной инстанции в силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не вправе выйти за пределы апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ИП Лымарева И.И. по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты в бюджет (перечисления) налогов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, по результатам которой составлен акт от 06.09.2019 N 10-20/1299дсп.

29 июля 2020 года налоговым органом принято решение N 1572 о привлечении предпринимателя к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме в сумме 166 997 руб. Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислены налоги в общей сумме 4 240 402 руб., начислены пени в общей сумме 1 081 603,71 руб.

ИП Лымарев И.И., не согласившись с решением Инспекции, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решением Управления от 13.11.2020 N 694 решение Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области от 29.07.2020 N 1572 оставлено без изменения.

Полагая, что решение Инспекции от 29.07.2020 N 1572 является незаконным, нарушает права и законные интересы предпринимателя, ИП Лымарев И.И. обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в части, суд первой инстанции основывался на том, что реализация налогоплательщиком спорных объектов недвижимого имущества обладает признаком множественности и повторяемости, спорные объекты реализованы через незначительный промежуток времени; сделки купли-продажи осуществлялись на постоянной основе и носили системный характер, что свидетельствует о фактическом ведении налогоплательщиком предпринимательской деятельности, связанной с реализацией объектов недвижимости.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Лымарев И.И. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 22.05.2017 года.

Основной вид деятельности Предпринимателя - аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом. Режим налогообложения - УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что Лымарев И.И. в проверенном Инспекцией периоде (2016-2017 г.г.) реализовывал объекты движимого и недвижимого имущества, находящиеся в собственности менее трех лет.

Налоговый орган сделал обоснованный вывод о том, что приобретение Лымаревым И.И. на постоянной основе объектов недвижимости с целью последующего извлечения прибыли от их реализации является предпринимательской деятельностью, в связи с чем Лымарев И.И. является в 2016 году и в 2017 году до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя плательщиком налога на доходы физических лиц, в 2017 году - с момента регистрации в качестве ИП - плательщиком УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации). Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 11 НК РФ установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом для индивидуальных предпринимателей.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) признается доход, полученный налогоплательщиками.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, заявитель в 2016 году реализовал объекты недвижимости по следующим договорам:

- договор купли-продажи земельного участка от 17.05.2016, по условиям которого в собственность ООО "Юридическая Фирма "Фемида" передается земельный участок с кадастровым номером 34:28:120001:8, общей площадью 51 657 кв.м., по адресу: Волгоградская область, Среднеахтубинский район, х. Ямы ул. Сельская, 1. Цена сделки 1 202 984,24 рубля (т.д.4, л.д. 103-105);

- договор купли продажи здания от 28.04.2016, по условиям которого в собственность Варданяна А.С. передается здание технического обслуживания II со складом и мойкой: нежилое, общей площадью 304.1 кв.м., количество этажей 1, находящегося по адресу: Россия, Волгоградская область, г. Волгоград, р.п. Горьковский, ул. Широкая, 15, кадастровый номер 34:03:18001:1519. Цена сделки 201 700 рублей (т.д.4, л.д. 109-111);

- договор купли продажи здания от 31.08.2016, по условиям которого в собственность Ройтблату В.Г., Тихонову С.А. передаются нежилые помещения: кадастровый номер 34:34:030001:494, общей площадью 311,4 кв.м., по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8 пом. 2; кадастровый номер 34:34:030001:167, общей площадью 15,2 кв.м., по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8; кадастровый номер 34:34:030001:335, общей площадью 26,7 кв.м., по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8; кадастровый номер 34:34:030001:169, общей площадью 36,9 кв.м., по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8; кадастровый номер 34:34:030001:334, общей площадью 51,6 кв.м., Волгоградская область, г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8; земельный участок, кадастровый номер 34:34:030005:174, общей площадью 4442 кв.м., Волгоградская обл., г. Волгоград, ул. им. Шопена, д. 8. Общая стоимость имущества составила 2 324 000 рублей (т.д. 4, л.д. 113-116);

- договор купли продажи земельного участка и расположенного на нем нежилого строения от 04.08.2016 N 1, по условиям которого в собственность Безотосова М.В. передается земельный участок площадью 22691 кв.м., расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, промышленная зона "Луговина", со строением, расположенным на данном земельном участке, указанным в п 1.6 настоящего Договора (вместе "недвижимое имущество"), кадастровый номер земельного участка 34:34:070104:11, кадастровый номер здания 34:34:070104:71. Цена сделки 1 000 000 рублей (т.д. 4, л.д. 117-121);

- договор купли продажи от 17.05.2016, по условиям которого в собственность Смыченко М.Ю. передается незавершенный строительством пункт мойки и дезинфекции машин, назначение нежилое, кадастровый номер 34:34:030044:101, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Историческая, 181р (Здание). Цена сделки 565 000 рублей (т.д. 4, л.д 106-108).

Кроме того, заявитель в 2017 году до регистрации в качестве индивидуального предпринимателя реализовал по договору купли-продажи от 04.04.2017 покупателю Заикину Е.И. встроено-пристроенное нежилое помещение по адресу: г. Михайловка, ул. Республиканская, д.56/2, кадастровый номер 34:37:010213:2480. Цена сделки 1 471 000 рублей.

Суд первой инстанции, проанализировав представленные доказательства в их совокупности, пришел к верному выводу об осуществлении Лымаревым И.И. в указанные периоды предпринимательской деятельности по реализации недвижимого имущества, о чем свидетельствует то, что реализация налогоплательщиком спорных объектов недвижимого имущества носила систематический характер; спорные объекты реализованы через незначительный промежуток времени; объекты недвижимости имеют коммерческий характер. При этом отсутствуют доказательства использования заявителем имущества в личных или семейных целях.

Налоговый орган при расчете НДФЛ правомерно руководствовался пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ.

Довод Предпринимателя о неправомерности применения инспекцией положений пункта 5 статьи 217.1 НК РФ ввиду того, что указанная норма на дату вынесения обжалуемого решения утратила силу, был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

Статья 217.1 НК РФ введена Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.11.2014 N 382-ФЗ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2016.

Поскольку выездная налоговая проверка проведена за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, Инспекция правомерно произвела доначисления налоговых обязательств с применением положений пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, действовавших в проверяемом налоговом периоде, в котором установлены нарушения.

В результате анализа представленных документов в рамках статьи 93.1 НК РФ, в том числе из органа Росреестра, покупателей недвижимости, а также от налогоплательщика в рамках статьи 93 НК РФ установлено, что сумма дохода ИП Лымарева И.И. от реализации недвижимого имущества, используемого в предпринимательской деятельности за 2016 год, составила 34 955 221 руб., в 2017 году (до регистрации в качестве ИП) 1 471 000 руб.

Довод ИП Лымарева И.И., изложенный в жалобе, о недостоверности налоговой базы в связи с тем, что расчет произведен налоговым органом без учета решения Волгоградского областного суда от 16.01.2020 по делу N 3а-76/2020 по объекту недвижимости с кадастровым номером 34:34:070104:71, так же был предметом рассмотрения в суде первой инстанции и правомерно судом отклонен, При этом суд исходил из следующего.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, кадастровая стоимость нежилого здания по адресу г. Волгоград, ул. Промысловая, д. 34 кадастровый номер: 34:34:070104:71, по состоянию на 01.01.2016, составила 23 917 358,7 рублей.

Решением Волгоградского областного суда от 16.01.2020 по делу N 3а-76/2020 установлена кадастровая стоимость нежилого здания с кадастровым номером 34:34:070104:71, общей площадью 3619 кв.м., расположенного по адресу: Волгоградская область, г. Волгоград, ул. Промысловая, 34, равная его рыночной стоимости по состоянию на 09.07.2012 в размере 10 721 046 рублей, действие которой распространяется на период времени с 07.07.2012 до 20.07.2017. Судебный акт вступил в законную силу 18.02.2020.

Лымарев И.И. обратился в Волгоградский областной суд с заявлением об установлении кадастровой стоимости нежилого здания 02.12.2019.

В пункте 2 определение Конституционного Суда РФ от 02.07.2019 N 1833-О отмечено, что часть 5 статьи 217.1 НК РФ предписывает с целью определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц - в случае, когда полученный от продажи объекта недвижимого имущества доход меньше его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, - руководствоваться сведениями о такой кадастровой стоимости. Указанное законоположение направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем занижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

В том же пункте указывается, что в ряде своих решений Конституционный Суд Российской Федерации отмечал, что действовавшее до 01.01.2019 регулирование (до вступления в силу Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334 -ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"), предусматривавшее учет измененной в установленных процедурах кадастровой стоимости имущества исходя из его рыночной стоимости, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком подано соответствующее заявление, было направлено на обеспечение необходимого баланса частного и публичного интереса и само по себе не могло расцениваться как нарушающее конституционные права налогоплательщиков (определения от 25.09.2014 N 2016-О, от 27.06.2017 N 1170-О, от 29.05.2019 N 1438-О и др.).

Также судом в вышеуказанном определении отмечено, что из обращения заявительницы не следует, что она была лишена возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.

Согласно пункту 4 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" в случае изменения кадастровой стоимости в порядке, установленном статьей 22 настоящего Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января года, в котором в суд или комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости подано заявление об оспаривании, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений о кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Таким образом, принимая во внимание положения пункта 4 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке", позицию Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 02.07.2019 N 1833-О, учет измененной кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 34:34:070104:71 в целях обложения НДФЛ подлежит применению налоговым органом, начиная с налогового периода, в котором налогоплательщиком подано соответствующее заявление в суд (с 01.01.2019).

Федеральный законодатель предусмотрел в Налоговом кодексе Российской Федерации налог на доходы физических лиц (глава 23), установил объект налогообложения (доход) и порядок определения налоговой базы (статьи 209 и 210). Для этих целей в силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Исходя из положений части 1 статьи 391 Земельного кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, для целей определения налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц используется кадастровая стоимость земельных участков и объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности.

Из приведенных норм следует, что налогооблагаемой базой для исчисления налога на доходы физических лиц являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

Как верно указал суд, действие статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 года N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", изменившего порядок применения установленной решениями комиссии или суда кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога, налога на имущество физических лиц), осуществление перерасчета исчисленного налога на доходы физических лиц данной нормой закона не предусмотрено.

За 2017 год после регистрации заявителя в качестве предпринимателя, Лымарев И.И. являлся плательщиком УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый орган по результатам проверки пришел к выводу о завышении заявителем при исчислении УСН расходов на приобретение объектов недвижимости.

В уточненной налоговой декларации по УСН за 2017 год налогоплательщик заявил расходы в сумме 3 391 565 руб.

Инспекция пришла к выводу о том, что подтверждённые налоговым органом расходы налогоплательщика за 2017 год в связи с применением УСН составили 340634 руб.

Довод налогоплательщика о том, что налоговым органом неправомерно не учтены при исчислении НДФЛ и УСН понесенные заявителем расходы на приобретение объектов недвижимости так же обоснованно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налогоплательщиком в целях подтверждения расходов, связанных с приобретением имущества за 2016 год, представлены:

- договор купли-продажи недвижимости от 05.06.2015 (дата регистрации права собственности 18.01.2016), по условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у ООО "Бакалда" земельный участок, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под производство и переработку животноводческой продукции, общей площадью 51 657 кв.м., кадастровый номер 34:28:120001:8, адрес объекта: Россия, Волгоградская область, Среднеахтубинский район, х. Ямы, ул. Сельская, 1. Цена сделки 1 152 984,24 рубля (т.д.4, л.д. 95-99);

- договор купли-продажи от 09.12.2015 (дата регистрации права собственности 21.04.2016), по условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у ООО "Профветиляция" недвижимое имущество: здание станции технического обслуживания II со складом и мойкой, назначение нежилое, общей площадью 304.1 кв.м., литер В, В1 этажность 1, расположенное по адресу: г. Волгоград, р.п. Горьковский, ул. Широкая, д 15. Цена сделки 201 700 рублей (т.д.4, л.д. 100-102);

- договор купли-продажи недвижимости от 04.03.2016 N 09/1203/16, по условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у ОАО "СУ СКВО" имущество, расположенное по адресу г. Волгоград, ул. им. Шопена, 8. Цена сделки 3 561 000 рублей (т.д. 4, л.д. 88-94).

Проверкой на основании анализа расчетных счетов ИП Лымарева И.И. и ООО "Астра" установлено, что в адрес ОАО "СУ СКВО" производило оплату ООО "Астра" в сумме 2 915 935 руб., а задаток в сумме 645 165 руб. оплачен Лымаревым И.И.

По договору купли-продажи недвижимого имущества от 07.05.2016 N ДКОС-02/16, Лымарев И.И. приобретает в собственность у совместного русско-итальянского ООО "Колумбус" имущество. Общая стоимость имущества по договору 2 835 619,79 рубля (т.д. 4, л.д. 144-153, т.д. 5, л. д. 1-3).

Проверкой на основании анализа расчетных счетов ИП Лымарева И.И. и ООО "Астра" установлено, что в адрес "Совместное русско-итальянское общество с ограниченной ответственностью "Колумбус" производило оплату ООО "Астра" в сумме 2 129 214,84 руб., а задаток в сумме 706 500 руб. оплачен Лымаревым И.И.

Налогоплательщиком в целях подтверждения расходов, связанных с приобретением имущества за 2017 год, представлен договор купли-продажи от 01.03.2016 N 4, по условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у конкурсного управляющего ООО "Резалт" Зеленихина М.В. объект, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Михайловка, ул.Республиканская, д 56/2. Цена сделки 1 471 000 рублей.

Инспекцией на основании анализа расчетных счетов ИП Лымарева И.И. и ООО "Астра" установлено, что в адрес ООО "Резалт" производило оплату ООО "Астра" в сумме 1 341 735,59 руб., а задаток в сумме 129 264,41 рублей оплачен Лымаревым И.И.

Также ИП Лымаревым И.И. в подтверждение расходов, уменьшающих доходы по налогу, уплачиваемому в связи с применяем УСН за 2017 год, представлены документы:

- договор купли-продажи квартиры от 28.03.2016, согласно условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у ООО "Металлдом" квартиру, находящуюся по адресу: г. Волгоград ул. Серебрянная, д. 31 кв. 9, общей площадью 305,8 кв.м., этаж: подвал 1, 2. Цена сделки 2 154 240 рублей;

- договор купли-продажи от 01.03.2016 N 5, согласно условиям которого Лымарев И.И. приобретает в собственность у конкурсного управляющего ООО "Резалт" Зеленихина М.В. объект, расположенный по адресу: Волгоградская область, г. Михайловка, ул. Республиканская, д. 56, встроенное нежилое помещение магазина, назначение торговое, общей площадью 211.5 кв.м, на 1 этаже. Цена сделки 2 451 000 рублей (т.д.6, л.д. 32-35).

Налоговым органом проведен анализ указанных документов, представленных ООО "Астра" и информации имеющейся в налоговом органе по итогам анализа установлено следующее.

ООО "Астра" ИНН 3459063360, дата регистрации в качестве юридического лица: 29 июня 2015 года. Вид деятельности: предоставление посреднических услуг при купле-продаже нежилого недвижимого имущества за вознаграждение или на договорной основе. Учредителем и руководителем с момента образования до 25.04.2017 являлся Лымарев Иван Иванович. С 25.04.2017 учредителем и руководителем является: Федорченко Эдуард Игоревич ИНН 344108659350. Адрес регистрации: 400007, г Волгоград, пр-кт Металлургов, 7, офис 4.

Таким образом, налоговый орган пришел к выводу, что Лымарев И.И. по спорным объектам недвижимости, приобретенным в собственность в период с 2016 года по 2017 год, оплачивал имущество с личных счетов частично, оставшуюся часть денежных средств перечисляло ООО "Астра", где Лымарев И.И. в проверенных Инспекцией периодах являлся учредителем, руководителем.

Довод предпринимателя, о том, что ООО "Астра" в рамках исполнения условий предварительных договоров купли-продажи перед налогоплательщиком оплачивало по его письменным просьбам приобретенные объекты недвижимости, суд обоснованно признал несостоятельным, поскольку, договоры заключены между взаимосвязанными субъектами, принятые обязательства не исполнены, таким образом, заявленные в представленных предпринимателем в обоснование вычетов по НДФЛ и УСН документах сделки носят формальный характер и не обусловлено разумными экономическими или иными причинами.

Согласно статьям 429, 550, 551 ГК РФ по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества на условиях, предусмотренных предварительным договором.

Предварительный договор заключается в форме, установленной для основного договора.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами (пункт 2 статьи 434).

При этом переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации.

Исходя из содержания правоотношения, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче, соответственно обязательство покупателя считается исполненным после приемки этого товара и его оплаты.

В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком и его контрагентом не представлены документы, подтверждающие исполнение обязательств сторон сделки по предварительным договорам от 31.03.2016 и от 20.05.2016.

Не представлен в письменной форме договор купли - продажи недвижимого имущества, не представлены документы, подтверждающие осуществление покупателем оплаты за объект в полном объеме, документы, подтверждающие передачу товара.

Более того, налоговым органом установлено, что по объекту нежилое помещение с кадастровым N 34:35:000000:66613, по адресу Волгоградская область, г. Волжский, пр. Ленина, д. 1, являющегося предметом предварительного договора продажи недвижимости от 31.03.2016, в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о прекращении прав на недвижимое имущество Лымарева И.И., при этом право собственности на указанный объект не перешло в адрес ООО "Астра".

По объекту земельный участок с кадастровым N 34:28:100005:665, расположенного по адресу Волгоградская область, Среднеахтубинский район, г. Краснослободск, микрорайон Опытная станция ВИР, 28, являющегося предметом предварительного договора продажи недвижимости от 20.05.2016, в Единый государственный реестр недвижимости внесена запись о переходе права собственности на объект по договору купли - продажи от 22.01.2021 от Лымарева И.И. к Золотарь Н.А.

В реестре по данному объекту отсутствуют какие-либо записи, указывающие на реализацию данного имущества в адрес ООО "Астра".

Указанные обстоятельства являются свидетельством неисполнения сторонами сделки - ООО "Астра" и Лымаревым И.И. принятых обязательств.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статье 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день: выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 227 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-304/430 (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга) кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Таким образом, сумма предоплаты, полученная индивидуальным предпринимателем, должна быть отражена в книге доходов как доход при его получении. Такой доход подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты осуществления поставок товара, в счет которых получена предоплата.

В свою очередь Лымарев И.И. в 2016 году по фактически осуществленной предпринимательской деятельности налоговые декларации по НДФЛ не подавал, то есть, налогоплательщик заявленные суммы частичной предварительной оплаты от лица ООО "Астра" не декларировал.

Таким образом, налоговым органом в составе расходов налогоплательщика за 2016, 2017 гг. обоснованно учтены затраты ИП Лымарева И.И., понесенные им лично в связи с приобретением спорного недвижимого имущества.

В апелляционной жалобе налогоплательщик так же указывает, что налоговым органом неправомерно при исчислении УСН не учтены расходы на приобретение 14.12.2017 квартиры по адресу: г. Волгоград, ул. Шекснинская, д. 40, кв. 144 в размере 2 900 000 руб.

Указанный довод подлежит отклонению в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы на хранение, обслуживание и транспортировку товаров.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подпункт 2 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса).

Таким образом, как верно указал суд, расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, отражаются в Книге учета доходов и расходов по мере их реализации.

Поскольку реализация квартиры по адресу: г. Волгоград, ул. Шекснинская, д. 40, кв. 144 произошла в 2018 году, налоговым органом правомерно при расчете налоговых обязательств именно за 2018 год в расходах учтена стоимость приобретения данной квартиры.

Данная сумма расходов подтверждена налоговым органом по итогам проведения камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2018 год, доказательством служит решение инспекции от 30.07.2020 N 07-21/1638 о привлечении ИП Лымарева И.И. к ответственности за совершение налогового правонарушения (имеется в материалах дела).

Таким образом, основания для принятия указанных сумм в качестве расходов по УСН за 2017 год отсутствуют.

Судами первой и апелляционной инстанций проверена процедура вынесения налоговым органом оспариваемого решения.

Существенных нарушений, влекущих признание решения недействительным, не установлено.

Доводов относительно решения суда первой инстанции в данной части апелляционная жалоба не содержит.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований в соответствующей части.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, в рассматриваемой части законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба ИП Лымарева И.И. удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 28 мая 2021 года по делу N А12-1675/2021 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья

Ю.А. Комнатная

Судьи

В.В. Землянникова С.М. Степура