Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 сентября 2021 г. N 15АП-15393/21 по делу N А32-13787/2020

город Ростов-на-Дону

27 сентября 2021 г.

дело N А32-13787/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2021 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 сентября 2021 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Соловьевой М.В.,

судей Ефимовой О.Ю., Пименова С.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания Каменцевой Ю.В.,

при участии:

от ЗАО "Научно-производственное предприятие "Агро-Плюс": представитель Гордейчик А.С. по доверенности от 28.12.2020, паспорт;

от Новороссийской таможни: представитель Панченко В.В. по доверенности от 07.12.2020, паспорт,

рассмотрев в онлайн-заседании в режиме веб-конференции апелляционную жалобу Новороссийской таможни

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 07.07.2021 по делу N А32-13787/2020

по заявлению закрытого акционерного общества "Научно-производственное предприятие "Агро-Плюс" (ИНН 2341008660, ОГРН 1022304295375)

к Новороссийской таможне (ИНН 2315060310, ОГРН 1032309080264)

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Научно-производственное предприятие "Агро-Плюс" (далее - заявитель, ЗАО "НПП "Агро-Плюс", общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконным действий Новороссийской таможни по корректировке ДТ N 10317120/010819/0053675, выразившихся в составлении 20.11.2019 формы КДТ к указанной ДТ в части изменения ставки НДС с 10% до 20%.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 07.07.2021 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с принятым судебным актом, Новороссийская таможня обжаловала его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. Таможня просит решение отменить и вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных ЗАО "НПП "Агро-Плюс" требованиях.

Апелляционная жалоба мотивирована тем, что в соответствии с текстом товарной позиции 1516 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются жиры и масла животные или растительные и их фракции, полностью или частично гидрогенизированные. В подсубпозиции 1516 20 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, классифицируются вышеуказанные масла, прочие.

С учетом заключения таможенного эксперта ЭКС регионального филиала ЦЭКТУ г. Ростов-на-Дону от 04.09.2019 г. N 12406002/0029533 приняты решения о классификации N РКТ-10317000-19/000320 в подсубпозиции 1516 20 980 9ТН ВЭД ЕАЭС и о неправомерном заявлении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. В отношении данного товара применяется ставка НДС в размере 20 процентов.

В отзыве на апелляционную жалобу закрытое акционерное общество "НПП Агро-Плюс" указало на законность и обоснованность принятого арбитражным судом первой инстанции решения, просило в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

От ЗАО "НПП "Агро-Плюс" и Новороссийской таможни поступили ходатайства об участии представителей в онлайн судебном заседании.

Суд удовлетворил ходатайства об участии представителей ЗАО "НПП "Агро-Плюс" и Новороссийской таможни в онлайн судебном заседании.

В судебном заседании представитель Новороссийской таможни доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, просил решение суда первой инстанции отменить. Представитель ЗАО "НПП "Агро-Плюс" возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил обжалуемое решение суда оставить без изменения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 15.09.2021 объявлялся перерыв до 22.09.2021 до 17 час. 15 мин.

Информация о времени и месте продолжения судебного заседания размещена в информационном сервисе "Календарь судебных заседаний" на официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

После объявленного перерыва от Новороссийской таможни поступило ходатайство о приобщении акта отбора проб и образцов товаров и заключения таможенного эксперта от 04.09.2019 по ДТ N 10317120/010819/0053675 к материалам дела.

Суд протокольным определением приобщил акт отбора проб и образцов товаров и заключения эксперта от 04.09.2019 по ДТ N 10317120/010819/0053675 к материалам дела.

По смыслу части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и абзаца 5 пункта 29 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 12 от 30.06.2020 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде апелляционной инстанции" разрешение вопроса о принятии дополнительных доказательств находится в пределах усмотрения суда апелляционной инстанции, в связи с чем, представленные таможенным органом доказательства приобщены судом апелляционной инстанции к материалам дела в целях правильного, полного и всестороннего разрешения настоящего спора. Данные доказательства представлены в целях подтверждения правовой позиции по доводам апелляционной жалобы.

Представители ЗАО "НПП "Агро-Плюс" и Новороссийской таможни принимали участие в судебном заседании до перерыва посредством информационной системы "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания).

После перерыва представители ЗАО "НПП "Агро-Плюс" и Новороссийской таможни не подключились к онлайн трансляции.

Суд не усматривает технических неполадок в информационной системе "Картотека арбитражных дел" (онлайн-заседания) и считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу по существу в отсутствие представителей З АО "НПП "Агро-Плюс" и Новороссийской таможни.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 01.08.2019 на Таможенном посту Новороссийский (центр электронного декларирования) Новороссийской таможни по ДТ N 10317120/010819/0053675 оформлен в таможенном отношении товар: "продукты, используемые для кормления животных: кормовая добавка TRIPALMA 80, используется для кормления животных", код ТН ВЭД 2309909609. Ставка НДС по данному товара заявлена таможенным представителем в размере 10%.

Указанный товар выпущен Новороссийской таможней в заявленной таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления 06.08.2019 условно с предоставлением декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей.

20.11.2019 Новороссийской таможней оформлен лист корректировки таможенной декларации (КДТ), согласно которому заявленная декларантом ставка НДС в размере 10% изменена таможенным органом на 20%, а заявленный декларантом код ТН ВЭД 2309909609 (продукты, используемые для кормления животных) изменен таможенным органом на код ТН ВЭД 1516209809 (жиры и масла животные или растительные и их фракции, полностью или частично гидрогенизированные), по которому изменена ставка ввозной таможенной пошлины с 5% до 12%. Изменение в КДТ ставки НДС повлекло увеличение подлежащего уплате НДС на 839144,51 руб.

Не оспаривая изменение таможенным органом кода ТН ВЭД с 2309909609 на 1516209809 по оформленной таможенной декларации, но не согласившись с действиями Новороссийской таможни по корректировке ДТ в части изменения ставки НДС с 10% на 20%, заявитель обратился в арбитражный суд за защитой нарушенного права.

В силу ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акт у и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие- либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предприни-мательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

В соответствии со статьей 32 Договора о Евразийском экономическом союзе в Евразийском экономическом союзе осуществляется единое таможенное регулирование в соответствии с Таможенным кодексом Евразийского экономического союза и регулирующими таможенные правоотношения международными договорами и актами, составляющими право Евразийского экономического союза, а также в соответствии с положениями указанного Договора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации, если иное не установлено настоящим Кодексом.

Пунктом 4 статьи 53 ТК ЕАЭС определено, что для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена, в котором в соответствии со статьёй 61 Кодекса они подлежат уплате.

Льготы по уплате вывозных таможенных пошлин устанавливаются законодательством государств-членов (статья 49 ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог на добавленную стоимость уплачивается в полном объеме.

Согласно статье 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлен перечень товаров для детей, реализуемых на территории Российской Федерации, налогообложение которых производится по налоговой ставке 10%.

Согласно пункту 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки по НДС, указанные в пунктах 2 и 3 этой же статьи (0%, 10%, 20%).

Последним абзацем пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что коды видов продукции, перечисленных в этом пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством Российской Федерации со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции или Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности.

Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" (в редакции, действовавшей на дату декларирования) утвержден Перечень видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации.

В указанном Перечне ТН ВЭД ЕАЭС в раздел "Масло растительное" включено "Жиры и масла растительные и их фракции, полностью или частично гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные, нерафинированные или рафинированные, но не подвергнутые дальнейшей обработке" по кодам ТН ВЭД 1516 20 910 0, из 1516 20 960 - для пищевых целей, из 1516 20 980 - для пищевых целей.

В соответствии с примечанием 1 к данному Перечню при рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% необходимо руководствоваться одновременно как кодом товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Таким образом, из вышеприведенных норм следует, что при ввозе на таможенную территорию союза импортные товары, идентифицируемые как "Жиры и масла растительные и их фракции, полностью или частично гидрогенизированные, переэтерифицированные, реэтерифицированные или элаидинизированные, нерафинированные или рафинированные, но не подвергнутые дальнейшей обработке" с кодом 1516 20 980, применяемые для пищевых целей, должны облагаться НДС по ставке 10%.

Согласно решениям о классификации Новороссийской таможни спорный товар отнесен таможенным органом к товарной подсубпозиции 1516 20 980 9 и идентифицирован как "рафинированная и частично гидрогенизированная твердая фракция пальмового масла, с изменением химического состава, используется в качестве кормовой добавки TRIPALMA 80". Между тем при исчислении НДС таможенным органом по нему применена ставка 20%, полагая, что спорный товар не применяется для пищевых целей.

Не принимаются доводы апелляционной жалобы о том, что в соответствии с текстом товарной позиции 1516 ТН ВЭД ЕАЭС в нее включаются жиры и масла животные или растительные и их фракции, полностью или частично гидрогенизированные. В подсубпозиции 1516 20 980 9 ТН ВЭД ЕАЭС, классифицируются вышеуказанные масла, прочие. С учетом заключения таможенного эксперта ЭКС регионального филиала ЦЭКТУ г. Ростов-на-Дону от 04.09.2019 г. N 12406002/0029533 приняты решения о классификации N РКТ-10317000-19/000320 в подсубпозиции 1516 20 980 9ТН ВЭД ЕАЭС и о неправомерном заявлении ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов. В отношении данного товара применяется ставка НДС в размере 20 процентов

В соответствии с заключением таможенного эксперта от 04.09.2019 проба идентифицирована, как сухой сыпучий продукт в виде мелких округлых гранул с примесью мелкодисперсного порошка с содержанием не менее 99,4% частично гидрогенизированной твердой фракции пальмового масла, что соответствует сведениям, указанным в графе 31 ДТ N 10317120/010819/0053675. Продукт TRIPALMA 80 зарегистрирован в качестве кормовой добавки в реестре.

Согласно Пояснениям к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (Том I. Разделы I - VI. Группы 01 - 28) в данную товарную позицию включаются животные или растительные жиры и масла, подвергнутые определенным химическим превращениям, упомянутым ниже, но не подвергнутые дальнейшей обработке. В данную товарную позицию также включаются аналогично обработанные фракции животных или растительных жиров и масел. Гидрогенизация заключается в том, что продукт подвергается воздействию чистого водорода при соответствующих температуре и давлении в присутствии катализатора (обычно это тонкоизмельченный никель). Гидрогенизация повышает температуру плавле-ния жиров и увеличивает консистенцию масел, превращая ненасыщенные глицериды (например, олеиновой, линолевой и др. кислот) в насыщенные глицериды с более высокой температурой плавления (например, пальмитиновой, стеариновой и др. кислот). Степень гидрогенизации и конечная консистенция продуктов зависят от условий протекания этого процесса и от времени обработки. В данную товарную позицию включаются также продукты, независимо от того, были ли они: частично гидрогенизированы (даже если эти продукты имеют тенденцию к разделению на пастообразную и жидкую фракции). Частичная гидрогенизация также влияет на превращение цисформы ненасыщенных жирных кислот в транс-форму, что повышает температуру плавления продукта, или полностью гидрогенизированы (например, масла, превращенные в пастообразные или твердые жиры). Из раздела "Общие положения" Пояснений к единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза к группе 15 следует, что в подсубпозиции данной группы, к которым относятся продукты для технического или промышленного применения, за исключением производства пищевых продуктов, предназначенных для употребления в пищу, включаются жиры и масла животного или растительного происхождения, используемые для производства кормов для животных.

Таким образом, спорный товар является рафинированным пальмовым стеарином (твердой фракцией пальмового масла), включенным в вышеуказанный Перечень.

Свидетельство о регистрации кормовой добавки для животных, выданное Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору 16.06.2041 N ПВИ-2-5.14/04260 указывает на то, что кормовая добавка Трипальма 80 в виде микрогранул применяется для повышения энергетической ценности кормов и продуктивности высокопродуктивных коров.

Согласно Инструкции по применению кормовой добавки "Трипальма-80", утвержденной Россельхознадзором спорный продукт применяется для увеличения энергетической ценности корма и обеспечивает поддержание баланса энергии в организме животного.

Такие биологические свойства спорного товара свидетельствует о том, что его назначением является удовлетворение физиологических потребностей животных в содержащихся в них питательных веществах, то есть данные товары является продуктом, используемым для кормления животных.

Таким образом, цели применения (использования) спорного товара отвечают понятию "для пищевых целей", названному Перечнем видов продовольственных товаров, утверждённым Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908.

При этом, продукция скотоводства - молочного и мясного животноводства - вырабатывается, в том числе, и для целей потребления её в пищу человеком.

Совокупный анализ положений Перечня видов продовольственных товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 10% при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации и перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10% при реализации, утверждённый Постановлением Правительства от 31.12.2004 N 908, показывает, что в составе таковых прямо названы скот и птица в живом весе, кроме спортивных лошадей и пони, а также корма, используемые в кормлении животных, кроме кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, а также продукты, используемые в кормлении животных, кроме кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, то есть тех животных, которых не принято употреблять в пищу человека (спортивных лошадей и пони, кошек, собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Таким образом, для целей применения льготной ставки по НДС откорм и обогащение рационов продуктивных сельскохозяйственных животных и птиц признаются законодателем "пищевыми целями".

Выделение из кода 1516 20 980 ТН ВЭД продуктов, используемых для пищевых целей, продиктовано тем, что, как указано выше, согласно Пояснениям к единой ТН ВЭД ЕАЭС пальмовое масло может использоваться также в качестве смазочного материала, для производства мыла, свечей, косметических или туалетных средств, то есть для не пищевых целей.

Из вышеизложенного следует, что использование спорного товара, обоснованно классифицированного по коду 1516 20 980 9 ТН ВЭД, в качестве кормовой добавки продуктивных сельскохозяйственных животных является использованием для пищевых целей.

Таким образом, суд первой инстанции на основе исследования доказательств по делу, с учетом заявленных обществом характеристик товара, не оспоренных таможней, на основе его правомерной классификации таможней именно в товарной субпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 1516 20 980 9, принимая во внимание Пояснения к товарной позиции 1516 ТН ВЭД ЕАЭС и назначение товара, пришел к обоснованному выводу о том, что основные свойства спорного товара относят его к фракциям пальмового масла, применяемого для пищевых целей, и, соответственно, относят его к Перечню кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В связи с этим, поскольку спорный товар классифицирован по коду ТН ВЭД ЕАЭС 1516 20 980 9, имеет место совокупность условий для применения предусмотренной подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 ставки НДС в размере 10%, следовательно, действия Новороссийской таможни по корректировке в спорных декларациях ставки НДС с 10% на 20% не соответствуют закону и совершены при отсутствии достаточных правовых и фактических оснований.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, высказанной в Определении Верховного Суда Российской Федерации N 307-ЭС20-15254 от 20.10.2020 по делу NА56- 69842/2019.

Кроме того, ввезенные товары предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, то есть в тех целях, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки 10 % по налогу на добавленную стоимость (аналогичная позиция высказана Верховным Судом Российской Федерации в определении от 25.04.2016 N 304-КГ16- 2895 по делу N А45-1445/2015).

Суд первой инстанции правомерно признал незаконными действия Новороссийской таможни по корректировке ДТ N 10317120/010819/0053675, выразившиеся в составлении 20.11.2019 формы КДТ к указанной ДТ в части изменения ставки НДС с 10% до 20%.

Указанные действия нарушают права и законные интересы заявителя и возлагают обязанность по уплате налоговых платежей.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции не принимает доводы, изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм таможенного законодательства и не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Решение суда от 07.07.2021 об удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным.

Основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы таможенного органа судом апелляционной инстанции не установлены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно пункту 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07.07.2021 по делу N А32-13787/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в течение двух месяцев с даты его вступления в законную силу (даты изготовления в полном объёме), через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

М.В. Соловьева

Судьи

О.Ю. Ефимова С.В. Пименов