Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 сентября 2021 г. N 17АП-11143/21 по делу N А60-19032/2021

г. Пермь

30 сентября 2021 г.

Дело N А60-19032/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 23 сентября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 сентября 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Васильевой Е.В.

судей Голубцова В.Г., Трефиловой Е.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Шляковой А.А.

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области - Ванюхина О.В., служебное удостоверение, доверенность от 18.05.2020, диплом; Партин А.М., служебное удостоверение, доверенность от 20.09.2021;

иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда,

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя общества с ограниченной ответственностью транспортная компания "Регион-поставка"

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 14 июля 2021 года

по делу N А60-19032/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью транспортная компания "Регион-поставка" (ИНН 6678021665, ОГРН 1126678017762)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области (ИНН 6678000016, ОГРН 1116659010291)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.12.2020 N 15-06,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью транспортная компания "Регион-поставка" (далее - заявитель, общество, ООО "ТК "Регион-Поставка") обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Свердловской области (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 16.12.2020 N15-06 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 14 июля 2021 года в удовлетворении требований общества отказано.

Общество с вынесенным решением не согласилось, направило апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование жалобы заявитель указывает, что факты поставки товаров и выполнения работ подтверждаются представленными в инспекцию документами, в частности договорами, счетами-фактурами, актами. Полученные от контрагентов документы (счета-фактуры) представлены заявителем в подтверждение обоснованности заявленных вычетов. Приобретение заявителем товаров или услуг обусловлено фактами ведения реальной хозяйственной деятельности и извлечения связанной с этим прибыли. Факты использования заявителем приобретенных у контрагентов товаров и работ в деятельности, облагаемой НДС, инспекцией не оспорены. Налоговым органом не представлены доказательства согласованности действий общества и спорных контрагентов, направленных на совершение сделки с целью неуплаты (неполной уплаты) налога, отсутствуют доказательства подконтрольности контрагентов, иные факты имитации хозяйственных связей и/или доказательства аффилированности сторон сделки. Налоговым органом не представлено каких-либо доказательств того, что обществу было известно о нарушениях со стороны спорных контрагентов, сопричастности с данными контрагентами не выявлено. Доказательств, свидетельствующих о том, что поставки товара были выполнены иными лицами либо силами самого налогоплательщика, в материалы проверки не представлено. Обжалуя решение суда по эпизоду начисления налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов, заявитель указывает, что налоговым органом неправомерно не приняты документы, подтверждающие несение директором общества расходов по корпоративной карте на сумму 1 289 105,99 руб.

Налоговый орган с доводами апелляционной жалобы не согласен по мотивам, указанным в письменном отзыве, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы отзыва.

Заявитель, надлежащим образом уведомленный о времени и месте судебного разбирательства, в суд апелляционной инстанции своего представителя не направил, что в силу части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не является препятствием для рассмотрения дела.

Законность и обоснованность решения проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка налогов ООО "ТК "Регион-Поставка" за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, страховых взносов за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт от 24.04.2020 N 15-06 и вынесено решение от 16.12.2020 N 15-06 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 448 992 руб., страховых взносов - в сумме 19953,84 руб., а также к ответственности по статье 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 23369,20 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ - 32000 руб. и по статье 126.1 НК РФ - 6000 руб.

Помимо указанных штрафов, заявителю доначислены и предъявлены к уплате налог на добавленную стоимость (НДС) за 2-3 кварталы 2018 г. в сумме 2 244 963 руб., страховые взносы за 2017-2018 гг. на обязательное пенсионное страхование в сумме 75992,84 руб., на обязательное социальное страхование - 10 017,25 руб., на обязательное медицинское страхование - 17 616,51 руб., соответствующие пени за неуплату этих налогов и взносов; предложено удержать и перечислить НДФЛ в сумме 66510 руб., уплатить пени за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Не согласившись с указанным решением, ООО "ТК "Регион-Поставка" обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Свердловской области от 24.03.2021 N 82/2021 решение инспекции от 16.12.2020 N 15-06 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа не соответствует Кодексу, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Проверив оспариваемый ненормативный правовой акт на соответствие закону, суд первой инстанции признал выводы налоговой проверки обоснованными.

Изучив материалы дела с учетом доводов апелляционной жалобы и письменного отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Основанием для доначисления обществу НДС послужили выводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по счетам-фактурам ООО "МегаСтройКомплект" ИНН 6686103470, ООО "Мечта" ИНН 2465183826, ООО "НК Экспедиция" ИНН 6686081481, ООО "Омега" ИНН 6623119781, ООО "Ренмотстрой" ИНН 6679066450.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 статьи 9).

В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав) при наличии достоверных первичных учетных документов.

При этом согласно пунктам 3-4 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж, а также журналы полученных и выставленных счетов-фактур.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации (пункт 8 статьи 169 Кодекса).

Согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N53), судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и(или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, то в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ (пункт 2 Постановления N 53).

Как установлено инспекцией по результатам выездной проверки, обществом неправомерно предъявлен к вычету из бюджета НДС по документам, оформленным от имени:

ООО "МегаСтройКомплект" за 2 квартал 2018 года в сумме 206 191 руб.;

ООО "МЕЧТА" за 3 квартал 2018 года в сумме 100 178 руб.;

ООО "НК Экспедиция" за 3 квартал 2018 года в сумме 208 273 руб.;

ООО "ОМЕГА" за 3 квартал 2018 года в сумме 437 148 руб.;

ООО "РЕНМОТСТРОЙ" за 3 квартал 2018 года в сумме 1 293 173 руб.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что фактически финансово-хозяйственную деятельность ООО "МегаСтройКомплект", ООО "МЕЧТА", ООО "НК Экспедиция", ООО "ОМЕГА", ООО "РЕНМОТСТРОЙ" не осуществляли, налоговые обязательства надлежащим образом не исполняли, использовались налогоплательщиком для оптимизации налоговой нагрузки, сделки не имели деловой цели и заключены с целью получения налоговых вычетов.

Из представленных налогоплательщиком документов следует, что товар (работы, услуги) от спорных контрагентов не нашел отражение в оборотно-сальдовой ведомости за 2018 год по соответствующим счетам, соответственно, расходы на приобретение этого товара (работ, услуг) не учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2018 год.

В ходе проверки установлено, что ООО "ТК "Регион-Поставка" в спорный период осуществляло деятельность по доставке сборными контейнерами грузов из Китая в Екатеринбург и иные города Уральского федерального округа под заказ покупателей. У организации имеется официальный сайт, посредством которого клиенты оставляют заявку на доставку товара из Китая. Каждая поставка груза из Китая осуществляется под конкретный заказ покупателя.

Для осуществления доставки товара до покупателя у ООО "ТК "Регион-Поставка" в проверяемом периоде имелись 3 склада временного хранения продукции. Нерастаможенные грузы, которые приходят из Китая, хранятся на таможенном складе, расположенном на ул. Бахчиванджи, 2 (арендодатель АО "Оборонснабсбыт" ИНН 6662007746), до разрешенного таможенного выпуска. Контейнерные грузы из Китая, растаможенные в г. Владивостоке, которые не обязаны находиться на таможенном складе, хранятся на складах по адресам: г. Екатеринбург, ул. Артинская, 4 (арендодатель ООО "Трайс ЕК"); ул. Таганская, 60 (арендодатель ООО "Континент Парк" с 01.07.2017 по 31.12.2017).

По договору от 24.04.2013 N 27, заключенному между ООО "ТК "Регион-Поставка" (заказчик) и ООО "Трайс-ЕК" (исполнитель), последний с учетом дополнительного соглашения от 27.08.2013 обязуется по поручению заказчика от своего имени, за вознаграждение и за счет заказчика совершать сделки, связанные с перевозкой грузов заказчика, а заказчик обязуется оплатить Исполнителю вознаграждение, возместить расходы по исполнению поручения и оплатить операции/услуги, выполненные исполнителем своим иждивением. При выполнении обязанностей исполнитель за счет заказчика от собственного имени заключает договоры с перевозчиками, экспедиторскими, охранными, страховыми и иными организациями или оказывает, соответствующие услуги самостоятельно, что не требует отдельного согласования с заказчиком.

Согласно пояснениям директора ООО "Трайс-ЕК" Ермакова Ю.И. (письма от 24.09.2020 N 181, от 19.08.2020 N 169, протокол допроса от 02.10.2020), ООО "Трайс-ЕК" является транспортно-экспедиционной компанией; по заявке клиента организует отправку, прием или перевозку контейнера собственными силами и с привлечением третьих лиц. По спорным сделкам по заявке клиента организовывался вывоз контейнеров исключительно со станции "Кольцово" по адресу, указанному в заявке клиента; с иных станций доставка контейнеров не осуществлялась.

Согласно договору об оказании терминальных услуг от 31.10.2017 N 803 исполнитель (АО "СИАИТИ ТЕРМИНАЛ", прежнее наименование - ОАО "Оборонснабсбыт") оказывает комплекс услуг по терминальному обслуживанию транспортных средств/грузов на Екатеринбургском таможенном терминале по адресу: г. Екатеринбург, ул. Бахчиванджи, д. 2, склад временного хранения, иные складские помещения, а заказчик оплачивает оказываемые услуги.

Согласно актам выполненных работ, ОАО "Оборонснабсбыт" оказывало услуги: размещения (нахождения) сборных грузов в одном транспортном средстве после завершения таможенной процедуры таможенного транзита; разгрузки груза из транспортного средства; загрузки груза в транспортное средство; предоставления места для выгруженного груза: груз на европаллете, холодный склад; предоставления места для выгруженного груза: крупногабаритное грузовое место, холодный склад; составления Документа отчетности ДО-1, ДО-2, оформления актов приема-сдачи грузов.

Таким образом, из документов ООО "Трайс-ЕК" и ОАО "Оборонснабсбыт" установлено, что товар для ООО "ТК "Регион-Поставка" из КНР доставлялся в пос. Кольцово (терминал ОАО "Оборонснабсбыт"). Далее организацией ООО "Трайс-ЕК" осуществлялась перевозка товара по адресу г. Екатеринбург, ул. Артинская, 4 (площадка для временного хранения контейнеров), с которого вывозилась покупателями проверяемого лица путем самовывоза.

Договоры аренды с ООО "Трайс-ЕК" и ОАО "Оборонснабсбыт" конечными покупателями не заключались. При анализе договоров с покупателями установлено, что доставка товара до склада покупателя осуществляется путем самовывоза со склада ООО "ТК "Регион-Поставка", после извещения покупателя о доставке заказанной продукции поставщиком.

Покупатели осуществляли самовывоз товара с адреса г. Екатеринбург, ул. Артинская, 4 самостоятельно по получении извещения о доставке от ООО "ТК Регион-Поставка". Данное обстоятельство подтверждается договорами поставки N ПК-127 от 28.03.2018, N ПК-125 от 02.03.2018 и др., спецификациями к договорам.

Выдача товара покупателю осуществлялась на площадке в присутствии Шадрина Сергея Ивановича представителя заявителя по доверенности, которым с помощью сотрудников ООО "Трайс-ЕК" осуществлялось вскрытие опломбированных контейнеров, после чего осуществлялась передача конечным покупателям товара.

Весь получаемый товар упакован в заводскую (промышленную) упаковку в соответствии с требованиями международных перевозок в неизменном виде; имелись сведения об опечатывании товара производителя КНР или продавца. Окончательное вскрытие получаемого товара конечными покупателями осуществлялось на личных складах Заказчика.

Таким образом, упаковка товара осуществлялась продавцами на территории КНР в соответствии с требованиями и правилами международной торговли. После прохождения процедур таможенного оформления весь товар в неизменном виде и оригинальной упаковке поступал на хранение на станцию "Кольцово", откуда силами ООО "Трайс-ЕК" доставлялся по адресу площадки хранения.

В ходе перемещения импортированных грузов дополнительных транспортных услуг, а также услуг по перепателированию, переупаковке не требовалось. Услуги по транспортировке, разгрузке-погрузке выполнялись ООО "Трайс-ЕК" без привлечения третьих лиц в соответствии с условиями заключенного договора.

В подтверждение спорных операций с ООО "НК Экспедиция" налогоплательщиком к проверке представлен договор от 29.08.2018 N 29-8/У1, по условиям которого ООО "ТК "Регион-Поставка" поручает, а ООО "НК Экспедиция" принимает на себя обязательства по оказанию транспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, оказанию дополнительных работ и услуг (упаковка и паллетирование грузов, такелажные работы, обрешетка грузов), поставке продукции (упаковочной пленки, паллет, поддонов, такелажного оборудования).

Документы со стороны ООО "НК Экспедиция", товарные накладные, товарно-транспортные накладные, иные документы, подтверждающие доставку товара от ООО "НК Экспедиция" к ООО "ТК "Регион-Поставка", налогоплательщиком не представлены.

Инспекцией в отношении ООО "НК Экспедиция" установлено следующее, что оно зарегистрировано 09.06.2016. Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Старых Большевиков, 3, кв. 278. Основной вид деятельность - деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками (код ОКВЭД 52.29). Учредитель, руководитель: с 09.07.2018 - Леснов Александр Дмитриевич; с 09.06.2016 по 08.07.2018 - Корнийчук Олеся Петровна. Недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Расчет по страховым взносам за 2018 год представлен нулевой. Расчетные счета организации заблокированы. По информации ОМВД России по Режевскому району, Леснов А.Д. три раза привлекался к уголовной ответственности, ведет асоциальный образ жизни.

Установлено также, что у ООО "НК Экспедиция" отсутствует сайт в сети Интернет, контактные номера телефонов, сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ).

Контрагентом ООО "НК Экспедиция" декларация по НДС за 3 квартал 2018 года представлена с нулевыми показателями. Таким образом, источник для возмещения налога в сумме 208 273 руб. не сформирован.

В ходе анализа банковских выписок ООО "НК Экспедиция" установлено отсутствие платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности. Не установлено также перечисление денежных средств за упаковку, паллеты и упаковочную ленту.

В представленном акте выполненных работ N 52 от 12.09.2018 на сумму 271 023,02 руб. (без НДС) к договору от 29.08.2018 N29-8/У1 отражены транспортные услуги за 3 квартал 2018 г. без указания маршрутов следования, данных автомобиля, на котором осуществлялась перевозка груза, водителя. Не представлены заявки на доставку грузов в пункт (из пункта) назначения.

В 3 квартале заявителем осуществлялась поставка товара по заявке покупателя ООО "АЙ ЭМГИДРО" по договору поставки от 21.06.2017, согласно которому поставка осуществляется путем самовывоза продукции покупателем со склада поставщика не позднее 7 дней после извещения о поступлении продукции на склад поставщика. По пункту 4.6 договора погрузка продукции на транспорт покупателя осуществляется силами покупателя. Аналогичные условия поставки содержатся в спецификации от 29.05.2018 N 13.

Кроме ООО "АЙ ЭМГИДРО", в рассматриваемый период заявителем осуществлена поставка товаров из КНР по заявкам ООО "Уральский машиностроительный центр", ООО "РИВЕРС", ООО "ПищМаш", по которым установлены аналогичные обстоятельства. По всем заявкам установлено, что перевозка товаров осуществлялась в строгом соответствии с правилами международных перевозок, товар упакован в ящиках с пломбами продавцов КНР.

Данный факт подтвержден и международными контрактами, и протоколом допроса свидетеля Ермакова Ю.И. от 02.10.2020, и пояснениями контрагентов-покупателей.

Товар доставлялся заявителем под конкретного покупателя, упакован и не требовал дополнительного упаковывания, поставка осуществлялась покупателем самовывозом со склада поставщика. Отсутствовала необходимость оформления спорного договора.

В подтверждение сделок с ООО "ОМЕГА" обществом представлены договоры от 02.07.2018 N 0702/1, от 21.09.2018 N 0921/1, товарные накладные. Товарно-транспортные накладные или иные документы, подтверждающие доставку товара ООО "ОМЕГА" в адрес ООО "ТК "Регион-Поставка", заявителем не представлены.

В отношении ООО "ОМЕГА" установлено следующее. Дата государственной регистрации 05.12.2016. Юридический адрес с 08.11.2019 - г.Екатеринбург, ул. Волгоградская, 178, помещение 8. Ранее с 05.12.2016 по 10.03.2019 - г. Нижний Тагил, ул. Островского, 15, офис 106. В отношении указанного адреса внесена запись о недостоверности данных в ЕГРЮЛ на основании протоколов осмотра объекта недвижимости, согласно которым ООО "ОМЕГА" по указанному адресу не располагается. Основной вид деятельность - торговля оптовая мясом и мясными продуктами (код ОКВЭД 46.32). Недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации отсутствуют.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО "ОМЕГА" отсутствует сайт в сети Интернет, контактные номера телефонов, сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ). В сети Интернет отсутствуют не только какие-либо упоминания (в т.ч. отзывы) об ООО "ОМЕГА", но также отсутствуют какие-либо сведения о результатах хозяйственной деятельности данной организации.

Из протокола допроса Карайченцева И.Ж. от 28.02.2020 можно сделать вывод, что он фактически не руководит организацией ООО "ОМЕГА", а является номинальным руководителем.

При анализе расчетных счетов ООО "ОМЕГА" установлено поступление денежных средств от организаций, осуществляющих такие виды деятельности как строительство и торговля ломом; списание денежных средств происходит в адрес организаций, занятых в сфере производства и торговли пищевыми продуктами, производства мяса, в адрес предприятий, осуществляющих перевозки. При этом заявленный вил деятельности ООО "ОМЕГА" - торговля оптовая мясом и мясными продуктами (при этом денежные поступления в адрес ООО "ОМЕГА" за мясные продукты отсутствуют).

В ходе анализа банковских выписок ООО "ОМЕГА" установлено отсутствие платежей необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности.

Денежные средства, полученные от ООО "ТК "Регион-Поставка", ООО "ОМЕГА" в течение 1-3 дней перечисляло в адрес ООО "Аграрная Группа-Урал" ИНН 6671010738. Согласно информации имеющейся в налоговом органе, а именно документам, представленным ООО "Аграрная Группа - Урал" по взаимоотношениям с ООО "ОМЕГА" по требованию от 24.07.2019 N 1134 следует, что ООО "ОМЕГА" в 3 квартале 2018 года является покупателем мяса свинины, что не соответствует товару и услугам заявленными организацией ООО "ТК "Регион-Поставка".

От имени ООО "РЕНМОСТРСТРОЙ" (ИНН 6679066450) заявителем оформлены договоры поставки от 10.07.2018 N 18/07/10-1, на оказание мультимодальных услуг от 10.07.2018 N 18/07/03-2, на оказание услуг по монтажу оборудования от 03.07.2018 N У18/07/03-1.

Товарно-транспортные накладные, иные документы, подтверждающие доставку товара организацией ООО "РЕНМОТСТРОЙ" в адрес ООО "ТК "Регион-Поставка", в ответ на требование инспекции налогоплательщиком не представлены.

Налоговым органом установлено несоответствие бухгалтерских регистров по учету расходов, что свидетельствует о формальном составлении первичных документов для увеличения вычетов по НДС.

В отношении организация ООО "РЕНМОТСТРОЙ" установлено следующее. Дата государственной регистрации - 26.02.2015. Юридический адрес: с 06.02.2019 - г. Екатеринбург, ул. Гитова, 19. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости, организация не находится по адресу, заявленному как юридический адрес. Ранее юридический адрес до 06.02.2019 - г. Екатеринбург, ул. Пархоменко, 41, этаж 2, кабинет 2. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости, установлено отсутствие здания с указанным адресом. В отношении указанного адреса внесена запись о недостоверности данных в ЕГРЮЛ.

Основной вид деятельность - производство штукатурных работ (код ОКВЭД 43.31). Учредитель, руководитель в период взаимоотношений с ООО "ТК "Регион-Поставка": Кузминых Артем Викторович. Недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации отсутствуют.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО "РЕНМОТСТРОЙ" отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, отсутствуют сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ). Таким образом, вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют об отсутствии у ООО "РЕНМОТСТРОЙ" деловой репутации, а также каких- либо фактов хозяйственной жизни данной организации, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности направленной на извлечение дохода. Указанный факт характеризует ООО "РЕНМОТСТРОЙ" как недобросовестного контрагента. Из банковских выписок ООО "РЕНМОТСТРОЙ" не установлено платежей, необходимых для осуществления реальной финансово хозяйственной деятельности.

В ходе анализа представленной отчетности по НДС установлено совпадение IP-адреса, с которого направлена отчетность ООО "ОМЕГА" и ООО "РЕНМОТСТРОЙ".

От имени ООО "МегаСтройКомплект" ИНН 6686103470 заявителем оформлен договор поставки расходных и комплектующих материалов для гидравлического оборудования от 07.06.2018. Документы, подтверждающие доставку товара, подтверждающие факт списания спорных товаров, не представлены.

В отношении ООО "МегаСтройКомплект" установлено. Дата государственной регистрации 07.02.2018, исключено из ЕГРЮЛ 25.03.2020. Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Шефская, дом 3А. стр. 1Е, офис 10. В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности на основании протокола осмотра объекта недвижимости от 08.10.2018 N 2123. Основной вид деятельность - производство штукатурных работ (код ОКВЭД 43.31). Согласно проведенному допросу Десантэс Т.А., он является "номинальным" учредителем и руководителем, фактически не осуществляла финансово- хозяйственную деятельность. Недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Расчет по страховым взносам за 2018 год представлен нулевой.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО "МегаСтройКомплект" отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, отсутствуют сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ).

ООО "МегаСтройКомплект" за налоговый период 2 квартал 2018 года представлена налоговая декларация с нулевыми показателями УНД N 4 от 18.10.2019. IP-адрес с которого направлена налоговая декларация через специализированного оператора связи АО "НТЦ СТЭК", подписант Петров Сергей Владимирович (представитель). Таким образом, источник для возмещения налога в сумме 206 191 руб., не сформирован.

ООО "ТК "Регион-Поставка" по взаимоотношениям с организацией ООО "МЕЧТА" к проверке представлен договор на оказание транспортных услуг от 19.07.2018 N ГР-1907/18, предметом которого является оказание Исполнителем ООО "МЕЧТА" полного комплекса услуг по организации грузоперевозок ТМЦ Заказчика ООО "ТК "Регион-Поставка".

В представленном акте выполненных работ N 01 от 30.09.2018 на сумму 656 727 руб. указаны транспортные услуги по договору от 19.07.2018 по заявке N 1 от 19.07.2019, при этом не указаны конкретные пункты маршрута следования, при осуществлении грузоперевозок, государственные номера автомобилей на которых была осуществлена перевозка груза, водитель осуществляющий перевозку, не представлены заявки на доставку грузов в пункт (из пункта) назначения.

В отношении ООО "МЕЧТА" установлено, что дата государственной регистрации - 09.07.2018 (незадолго до заключения договора с налогоплательщиком). Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, 01.08.2019. Юридический адрес: г. Красноярск, ул. Мате Залки, дом 30А, офис 11. В отношении юридического адреса в ЕГРЮЛ внесены недостоверные сведения. Основной вид деятельность - торговля оптовая неспециализированная (код ОКВЭД 46.90). Учредитель, руководитель - Бибик Николай Сергеевич. Недвижимое имущество, транспортные средства и земельные участки у организации отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ за 2018 год не представлены. Расчет по страховым взносам за 2018 год представлен нулевой. Сведения о налоговых агентах, представляющих сведения по форме 2-НДФЛ в отношении Бибик Н.С. за 2018 год сведения отсутствуют. Согласно данным в ЕГРЮЛ Бибик Н.С. не является руководителем, учредителем в иных организациях.

По результатам проведенного анализа информации установлено, что у ООО "МЕЧТА" отсутствует сайт в сети Интернет, отсутствуют контактные номера телефонов, отсутствуют сведения о фактическом местонахождении организации, а также какие-либо сведения о фактах приобретения и реализации товаров, оказания услуг (выполнения работ).

ООО "МЕЧТА" не предоставлялись в налоговый орган налоговые декларации по НДС, таким образом, источник для возмещения налоги в сумме 100 178 руб. не сформирован.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "МЕЧТА" установлено, что денежные средства, полученные от ООО "ТК "Регион-Поставка" в течение 1-2 дней перечислены в адрес индивидуальных предпринимателей с назначением платежа "Оплата за строительные материалы".

Из совокупности всех выше изложенных обстоятельств суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о фиктивности рассматриваемых хозяйственных операций, связанных с оказанием услуг и поставкой товара.

Доводы заявителя направлены на оспаривание каждого доказательства в отдельности, однако суд, соглашаясь с выводами налогового органа, исходил из совокупности доказательств, которыми подтверждается, что фактически спорные контрагенты реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляли, а лишь являлись звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по обналичиванию денежных средств для получения третьими лицами налоговой выгоды.

Таким образом, инспекцией установлены обстоятельства и получены доказательства нарушения налогоплательщиком условий, закрепленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса. Основания для доначисления НДС, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ у налогового органа имелись.

Оспаривая доначисление страховых взносов и возложение на общество обязанности удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 66 510 руб. с доходов своего руководителя Подгорнова Я.Ю., общество, как и в суде первой инстанции, ссылается на неправомерное непринятие налоговым органом документов, подтверждающих несение директором общества расходов по корпоративной карте на сумму 1 289 105,99 руб.

Фактически основанием для вменения обществу соответствующих обязательств явились выводы проверки о снятии директором общества Подгорновым Я.Ю. с корпоративной карты общества денежных средств в сумме 511 655,99 руб., о расходовании которых директор не отчитался.

В соответствии со статьей 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в том числе в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

База для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом (пункт 1 статьи 421 НК РФ).

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по данному налогу учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного Кодекса.

Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 03.02.2009 N 11714/08 приведена позиция о том, что не являются объектом обложения НДФЛ денежные суммы, выданные работникам организации под отчет для приобретения товарно-материальных ценностей, при условии, что работники документально подтвердили понесенные расходы, а товарно-материальные ценности приняты организацией на учет.

Работник организации, получивший денежные средства в подотчет, после приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для нужд организации, обязан представить в бухгалтерию авансовый отчет по унифицированной форме N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденной постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55. К авансовому отчету должны быть приложены все оправдательные документы, подтверждающие произведенные расходы. На оборотной стороне формы N АО-1 "Авансовый отчет" подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (в частности, чеки контрольно-кассовой машины, товарные чеки и другие оправдательные документы), а также указывает суммы затрат по ним.

Статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В пункте 4.4 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Центральным банком Российской Федерации 12.10.2011 N 373-П, установлено, что для выдачи наличных денег на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему собственноручную надпись руководителя о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии - руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии - руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

Требованием от 22.10.20219 N 15-06 инспекция запросила у общества документы по предоставленным Подгорнову Я.Ю. суммам, однако на сумму 511 655,99 руб. общество оправдательных документов не представило.

Заявитель уведомил 24.10.2019 о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в связи с тем, что неизвестно местонахождение документов и требуется время для их поиска или восстановления.

На основании изложенного суд пришел к правомерному выводу о том, что неизрасходованные на нужды организации и невозвращенные им подотчетные средства, оставшиеся в распоряжении директора общества, являются его доходом и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ, а также в базу для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 14376/12 и N13510/12, согласно которой при отсутствии доказательств, подтверждающих расходование подотчетных денежных средств, полученных подотчетным лицом, а также оприходование организацией товарно-материальных ценностей в установленном порядке, указанные денежные средства согласно статье 210 НК РФ считаются доходом подотчетного лица и подлежат включению в налоговую базу по НДФЛ.

Согласно пункту 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ. Сумма штрафа составила 32000 руб. (160*200=32000).

При выборочной проверке расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом установлено, что в соответствии с п.2 ст.230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в расчете указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке.

Расчеты сумм НДФЛ исчисленных и удержанных налоговым агентом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев, год в 2016-2018 годы (в количестве 12 шт.) содержат недостоверные данные, в части дат выплат дохода, и сумм дохода, не учтенного при налогообложении.

В соответствии со статьей 126.1 НК РФ представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. Сумма штрафа составила 6000 руб. (4*3*500=6000).

На основании изложенного в удовлетворении заявленных требований обществу отказано правомерно. Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, не свидетельствуют о неправильном применении и нарушении им норм материального и процессуального права. Оснований для отмены решения и удовлетворения апелляционной жалобы у суда апелляционной инстанции не имеется.

В силу статьи 110 АПК РФ государственная пошлина по апелляционной жалобе относится на ее заявителя.

Поскольку заявителем при подаче апелляционной жалобы государственная пошлина уплачена в размере 3000 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату из федерального бюджета в силу статьи 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 104, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 14 июля 2021 года по делу N А60-19032/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью транспортная компания "Регион-поставка" (ИНН 6678021665, ОГРН 1126678017762) из федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную по чеку-ордеру от 27.07.2021.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

Е.В. Васильева

Судьи

В.Г. Голубцов Е.М. Трефилова