Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 октября 2021 г. N 13АП-25498/21 по делу N А21-508/2020

г. Санкт-Петербург

08 октября 2021 г.

Дело N А21-508/2020

Резолютивная часть постановления объявлена 04 октября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 08 октября 2021 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Горбачева О.В., Згурская М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Короткевичем В. И.,

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от ответчика: Маклыгин А. О., доверенность от 11.01.2021

от 3-го лица: не явились, извещены

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-25498/2021) ООО "ЗАПАДГАЗЭНЕРГОИНВЕСТ" на решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.06.2021 по делу N А21-508/2020 (судья Кузнецова О. Д.), принятое

по иску МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 7 ПО КАЛИНИНГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

к ООО "ЗАПАДГАЗЭНЕРГОИНВЕСТ"

3-е лицо: МИФНС России N 9 по г. Калининграду

о взыскании задолженности

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Калининградской области (далее - Инспекция N 7, истец, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Калининградской области с иском о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ЗападГазЭнергоИнвест" (далее - общество, ответчик) 20 874 949, 16 руб. задолженности по налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 годы, в том числе 12 227 375 руб. налогов, 3 741 687, 16 руб. пеней, и 4 905 887 руб.штрафа.

Решением суда от 17.06.2021 требования удовлетворены в полном объеме.

Ответчик, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении иска отказать.

По мнению подателя жалобы, требования удовлетворены неправомерно, поскольку налоговый орган пропустил срок обращения в суд, подлежащий исчислению, по мнению Общества, до 10.12.2019, а иск подан 21.01.2020, требование от 22.11.2019 недействительно, поскольку действие решения налогового органа о привлечении к ответственности определением суда от 20.11.2019 было приостановлено.

В судебном заседании представитель ответчика поддержал доводы жалобы.

Истец, третье лицо, надлежащим образом уведомленные о времени и месте заседания, своих представителей в суд не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие в соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

От налогового органа поступил отзыв, в котором он против жалобы возражал.

Общество заявило ходатайство о приобщении в материалы дела дополнительных доказательств, а именно: платежного поручения от 15.07.2021 N 704 об оплате 6 062 444 руб. налога на добавленную стоимость.

Рассмотрев данное ходатайство, апелляционный суд отказал в его удовлетворении, поскольку данное доказательство появилось после принятия обжалуемого решения, не было предметом исследования в суде первой инстанции, в связи с чем основания для его приобщения в суде апелляционной инстанции отсутствуют.

Общество вправе представить платежные поручения о частичном исполнении решения суда на стадии исполнения судебного акта.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что Инспекций N 9 проведена выездная проверка Общества по налогам и сборам за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, по результатам которой составлен акт от 21.12.2018 N 108 и вынесено решение от 11.03.2019 N 94 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общей сумме 4 905 887 руб., доначислены налоги в сумме 12 227 375 руб., начислены пени в размере 3 741 687, 16 руб. руб.

Решение вручено обществу 02.07.2019.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области от 15.112019 решение Инспекции оставлено без изменения.

Налоговым органом выставлено требование N 23291 по состоянию на 22.11.2019 с установлением срока для добровольной оплаты до 17.12.2019.

Определением суда от 20.11.2019 по делу N А21-15065/2019 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции N 9 до вступления в законную силу решения суда.

Решением суда от 05.11.2020 по делу N А21-15065/2019 решение Инспекции N 9 признано недействительным в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 170 959 руб. В остальной части в удовлетворении требований общества отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 25.02.2021 решение суда от 05.11.2020 отменено в части признания недействительным привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ в виде штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 2 170 959 руб, в указанной части в требованиях отказано.

Постановлением кассационной инстанции от 20.05.2021 постановление апелляционной инстанции оставлено без изменения.

В связи с принятием судом обеспечительных мер в рамках дела N А21-15065/2019 меры принудительного взыскания налоговым органом не применялись.

В суд с настоящим иском Инспекция N 7 обратилась 21.01.2020.

Суд первой инстанции удовлетворил исковые требования, признав их обоснованными как по праву, так и по размеру.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки, подписываемый этими лицами и руководителем проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем, либо их представителями.

Согласно статье 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ сроки на принятие решений о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и за счет иного имущества налогоплательщика или на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога (пеней, штрафа) исчисляются с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

В пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" (далее -Постановление N 57) указано, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных п. 6 ст. 89, пп. 1 и 5 ст. 100, пп. 1, 6, 9 ст. 101, п. 3 ст. 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), ст. 70 НК РФ не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Порядок оформления результатов налоговых проверок установлен статьями 100, 101 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК РФ акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено указанным пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица.

В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (пункт 6 статьи 101 НК РФ).

В силу пункта 6.2 статьи 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям.

Согласно пункту 1 статьи 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 указанной статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Пунктом 9 статьи 101 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно пункту 1 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подается через вынесший соответствующее решение налоговый орган. Налоговый орган, решение которого обжалуется, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

Решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения апелляционной жалобы, или при представлении лицом, подавшим апелляционную жалобу, дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6 ст. 140 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В силу пункта 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Податель жалобы полагает, что налоговый орган пропустил пресекательные сроки на взыскание недоимки, требования удовлетворены неправомерно, поскольку налоговый орган пропустил срок обращения в суд, подлежащий исчислению, по мнению Общества, до 10.12.2019, а иск подан 21.01.2020, требование от 22.11.2019 недействительно, поскольку действие решения налогового органа о привлечении к ответственности определением суда от 20.11.2019 было приостановлено.

Указанные доводы несостоятельным по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, дата начала налоговой проверки 27.03.2018 (решение инспекции от 27.03.2018 N 753), дата окончания налоговой проверки 20.11.2018 (справка о проведенной налоговой проверки от 20.11.2018 N 53).

В соответствии с пунктом 9 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки приостанавливался на основании решений инспекции о приостановлении проведения выездной налоговой проверки от 09.04.2018 N 753/1, 07.06.2018 N 753/2, 10.08.2018 N 753/3.

Срок проведения выездной налоговой проверки возобновлялся на основании решений инспекции о возобновлении проведения выездной налоговой проверки от 04.06.2018 N 753/1, 02.08.2018 N 753/2, 17.10.2018 N 753/3.

По окончании налоговой проверки в течение 1 месяца составлен акт от 21.12.2018 N 108, который вручен налогоплательщику лично 27.12.2018. (в соответствии с пунктом 1 статьи 100 НК РФ акт должен быть составлен в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной налоговой проверки).

Письменные возражения по Акту налоговой проверки от 21.12.2018 N 108 представлены Обществом - 24.01.2019 (срок на представление возражений истекал 28.01.2019).

Материалы проверки и возражения к акту налоговой проверки, рассмотрены 29.01.2019 (в присутствии генерального директора Каретникова С.Н. и представителя по доверенности от 09.01.2019 N б/н Елшина А.Д.).

Инспекцией N 9 в соответствии с пунктом 1 статьи 101 НК РФ принято решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки N 265 от 08.02.2019 на 30 дней (календарных) - до 11.03.2019.

Решение по выездной налоговой проверке в отношении Общества вынесено 11.03.2019 Инспекцией N 9, учитывая нерабочие дни, оно должно было быть вручено налогоплательщику не позднее 18.03.2019, а в случае направления решения по почте заказным письмом - 26.03.2019 (в данном случае датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма).

В соответствии с пунктом 2 статьи 139.1 НК РФ апелляционная жалоба на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до дня вступления в силу обжалуемого решения.

В соответствии с пунктом 9 статьи 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено с оответству ю щее решение.

Таким образом, апелляционная жалоба могла быть подана Обществом до 29.04.2019 включительно (учитывая, что 27.04.2019 суббота, последний день для подачи жалобы - 29.04.2019).

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В силу пункта 6 статьи 140 НК РФ решение по апелляционной жалобе на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения апелляционной жалобы. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

С учетом того, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком была подана апелляционная жалоба и вышестоящим налоговым органом срок рассмотрения апелляционной жалобы, указанный в пункте 6 статьи 140 НК РФ продлевался на один месяц, на основании решения о продлении срока рассмотрения апелляционной жалобы, решение Управлением по жалобе должно было быть вынесено 01.07.2019, соответственно дата вступления в силу решения по выездной проверке является 01.07.2019.

Таким образом, требование следовало направить налогоплательщику не позднее 29.07.2019 (20 дней). Требование считалось бы полученным 06.08.2019 (на 6 день), срок для добровольного исполнения требования истекал 16.08.2019 (на 8 день).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

На основании вышеизложенного, срок для вынесения решения о взыскании фактически истек 17.10.2019, однако Инспекцией N 7 не пропущен срок для обращения в суд с заявлением о взыскании, который истекал 17.02.2020 (16.02.2020 воскресенье).

Заявление от 17.01.2020 исх. 02-05/00338 о взыскании задолженности подано 21.01.2021.

Следовательно, налоговый орган не пропустил срок на обращение в суд.

По мнению подателя жалобы, требование от 22.11.2019 недействительно, поскольку действие решения налогового органа о привлечении к ответственности определением суда от 20.11.2019 было приостановлено.

Указанный довод несостоятелен.

Содержание требования об уплате налога и срок его выставления соответствуют закону. Выставление требования спустя 2 дня от даты определения суда о принятии обеспечительных мер не влияет на выводы суда о его законности, поскольку не нарушает прав и законных интересов Общества ввиду непринятия налоговым органом мер принудительного взыскания.

В деле N А21-15065/2019 судами не исследовался вопрос о соблюдении срока на взыскание задолженности в судебном порядке.

С учетом обстоятельств дела, апелляционный суд полагает, что доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

При таких обстоятельствах, обжалуемое решение является законным и обоснованным, правовые основания для его отмены у апелляционной инстанции отсутствуют.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калининградской области от 17.06.2021 по делу N А21-508/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

О.В. Горбачева М.Л. Згурская