Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 14 октября 2021 г. N 09АП-52601/21 по делу N А40-95613/2021

г. Москва

14 октября 2021 г.

Дело N А40-95613/2021

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе судьи С.М. Мухина, рассмотрев апелляционную жалобу ИФНС России N 3 по г. Москве на решение Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2021 по рассмотренному в порядке упрощенного производства делу N А40-95613/2021

по заявлению: общества с ограниченной ответственностью "Швейная Традиция"

к Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по городу Москве

о признании незаконным и отмене постановления,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Швейная традиция" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, административный орган, инспекция) от 13.04.2021 г. N 130421-11 о привлечении общества к административной ответственности по ч. 6.3-1 ст.15.25 КоАП РФ.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2021 в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с решением Арбитражного суда города Москвы, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт.

Девятый арбитражный апелляционный суд, повторно рассмотрев дело, проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного акта в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив материалы дела, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, находит решение Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2021 не подлежащим изменению или отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, сотрудниками Инспекции ФНС N 3 России по г. Москве в ходе проведенной проверки установлено, что между резидентом - ООО "Швейная Традиция" и компанией-нерезидентом - ООО "Швейная Традиция" (Беларусь) заключен договор N от 16.09.2015 г.

ООО "Швейная Традиция" оформило в ПАО Сбербанк паспорт сделки от 20.10.2015 г. N 15100101/1481/1948/3/1.

В связи с исполнением обязательств по данному договору нерезидентом - ООО "Швейная Традиция" (Беларусь) 16.08.2019 на счет N 40702810738000032813 ООО "Швейная Традиция" - резидент, открытый в ПАО Сбербанк произведено зачисление в размере 8 736 рублей.

В силу норм п. 1 ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ и пункта 2.22 Инструкции N 181-И при зачислении 16.08.2019 на счет N 40702810738000032813 суммы в размере 8 736 руб. ООО "Швейная Традиция" - резидент должна была представить не позднее пятнадцати рабочих дней информацию об уникальном номере договора, то есть 06.09.2019 г. (включительно).

Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" введена новая часть 6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней.

В нарушения обязанности, предусмотренной подпунктом 2.22 Инструкции N 181-И, ООО "Швейная Традиция" - резидент информацию об уникальном номере договора представило 19.02.2020 г., то есть с нарушением установленного срока более чем на 90 дней.

Инспекцией ФНС России N 3 по г. Москве 18.03.2021 г. составлен протокол об административном правонарушении N 770318032021-11 по ч. 6.3.1 ст. 15.25 КоАП РФ в отсутствие надлежащим образом извещенного представителя ООО "Швейная Традиция".

Рассмотрев материалы административного дела, заместителем начальника ИФНС России N 3 по г. Москве вынесено постановление от 13.04.2021 г. N 130421-11 о привлечении ООО "Швейная Традиция" к административной ответственности по ч.6.3-1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Данное постановление вынесено в отсутствие законного представителя ООО "Швейная Традиция", при наличии сведений о его извещении надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела об административном правонарушении.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом. Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п.10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 N 10, судом не установлено.

Сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные ст. 4.5 КоАП РФ, ответчиком соблюдены.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы административного дела, посчитал требования заявителя не подлежащими удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с частью 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ непредставление резидентом в уполномоченный банк форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций по истечении девяноста дней после окончания установленного срока - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч пятисот до трех тысяч рублей; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Из ч. 2 ст. 24 Закона N 173-ФЗ следует, что резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны, в том числе вести в установленном порядке учет, составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям и представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Согласно ч. 4. ст. 5 Закона N 173-ФЗ Центральный банк Российской Федерации устанавливает единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям.

Из совокупного толкования приведенных в решении суда положений Инструкции N 181-И следует, что резидент обязан представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии, в случаях удержания банком-корреспондентом банковской комиссии за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту.

Федеральным законом от 20.07.2020 N 218-ФЗ "О внесении изменений в статьи 3.5 и 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" введена новая часть 6.3.1 ст. 15.25 КоАП РФ, согласно которой ответственность наступает, если формы учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающие документы и информация при осуществлении валютных операций не представлены в уполномоченный банк по истечении 90 дней.

В нарушения обязанности, предусмотренной подпунктом 2.22 Инструкции N 181-И, ООО "Швейная Традиция" - резидент информацию об уникальном номере договора представило 19.02.2020 г., то есть с нарушением установленного срока более чем на 90 дней.

Наличие в действиях заявителя события данного правонарушения полностью подтверждается совокупностью представленных в материалы дела доказательств.

В соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В порядке статьи 1.7 КоАП РФ административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Закон, устанавливающий или отягчающий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом ухудшающий положение лица, обратной силы не имеет.

Часть 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ была внесена в КоАП РФ Федеральным законом от 20.07.2020 г. N 218-ФЗ и вступила в силу 31.07.2020 г., тогда как в составленном протоколе об административном правонарушении датой совершения Обществом административного правонарушения является 09.09.2019 г.

Между тем, в данном случае обстоятельств, ухудшающих положение общества, не имеется.

Вступившим в законную силу на дату привлечения общества к административной ответственности Законом N 218-ФЗ законодатель не признал утратившим силу пункт 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ, устанавливавший административную ответственность за нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней, а изменил его путем введения нового пункта 6.3.1 статьи 15.25 КоАП РФ, смягчив при этом административную ответственность в виде увеличения периода не предоставления документов, после которого наступает административная ответственность.

Довод апелляционной жалобы о том, что ООО "Швейная Традиция" совершено одно бездействие в рамках одного заключенного договора с компанией-нерезидентом - ООО "Швейная Традиция" (Беларусь) от 16.09.2015 N 3, в связи с чем, должно было быть возбуждено одно административное производство и назначено одно административное наказание, основан на неверном толковании ч. 5 ст. 4.1 КоАП РФ, поскольку Инспекцией ФНС России N 3 по г. Москве установлено несколько самостоятельных правонарушений, в связи с чем, согласно ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ при совершении лицом двух и более административных правонарушений административное наказание назначается за каждое совершенное административное правонарушение.

Как следует из материалов дела, на счет Общества произведены зачисления от компании-нерезидента ООО "Швейная Традиция" (Беларусь) в различные дни, следовательно, административные правонарушения совершались в различные даты.

При этом, нарушения валютного законодательства при исполнении обязательств в рамках одного внешнеторгового контракта (договора) образуют самостоятельные составы административных правонарушений, имеющие отдельные (самостоятельные, отличные друг от друга) события, различные временные рамки их совершения, а, следовательно, не могут являться одним правонарушением.

Как следует из положений ч. 1, 2 и 3 ст. 4.4 КоАП РФ, правонарушитель несет ответственность за каждое совершенное самостоятельное правонарушение, образующее состав административного правонарушения, даже предусмотренный одной и той же нормой.

Таким образом, Обществу правильно назначено наказание по данному делу как за самостоятельные правонарушения с применением ч. 1 ст. 4.4 КоАП РФ.

Ссылка Общества на Постановления Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 12.02.2021 (дело N 16-973/2021), от 19.02.2021 (дело N 16-6399/2020), от 25.12.2020 (дело N 16-5692/2020) является несостоятельной, так как указанные судебные акты основаны на иных фактических обстоятельствах по иному нарушению, а именно по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ (выплаты заработной платы иностранным работникам -нерезидентам из кассы в наличной форме минуя банковские счета в уполномоченном банке, то есть в нарушение требования ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле").

В настоящем случае, нарушение Общества выразилось в невыполнении требований, установленных пунктом 2.22 Инструкции N 181 -И, что характеризует объективную сторону административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6.3.1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что имело место неоднократное нарушение сроков представления информации об уникальном номере договора, предусмотренных пунктом 2.22 Инструкции N 181-И, по каждому зачислению сумм на расчетный счет Общества, что образует объективную сторону самостоятельного административного правонарушения.

ООО "Швейная Традиция", являющееся юридическим лицом, в соответствии со статьей 2 ГК РФ, самостоятельно осуществляя коммерческую деятельность, на свой риск, обязано руководствоваться действующим законодательством Российской Федерации, в том числе, нормами, регулирующими валютные правоотношения.

Осуществляя свою предпринимательскую деятельность, Общество не исполнило законную обязанность по представлению в срок документа валютного контроля.

Довод жалобы со ссылкой на возможность применения положений ст. 4.1.1 КоАП РФ и замены назначенного административного штрафа на предупреждение был исследован судом первой инстанции и правомерно отклонен.

Факт несоблюдения обязанности, предусмотренной подпунктом 2.22 Инструкции N 181-И, подтвержден материалами дела и Обществом не оспаривается.

Существенная степень угрозы охраняемым общественным отношениям имеет место в случае пренебрежительного отношения лица к установленным правовым требованиям и предписаниям (публичным правовым обязанностям).

ООО "Швейная Традиция", являясь участником внешнеэкономической деятельности, имело реальную возможность соблюдения положений Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", Инструкции N 181-И, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность по ч. 6.3-1 статьи 15.25 КоАП РФ.

При таких обстоятельствах, апелляционная инстанция приходит к выводу, что судом первой инстанции дана надлежащая оценка фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в нем доказательствам, правильно применены подлежащие применению нормы материального и процессуального права. В свою очередь, доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Учитывая изложенное, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены или изменения решения суда от 21.07.2021 г.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.07.2021 по делу N А40-95613/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Судья

С.М. Мухин