Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 октября 2021 г. N 12АП-8898/21 по делу N А57-1926/2021

г. Саратов

30 октября 2021 г.

Дело N А57-1926/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 28.10.2021 года.

Полный текст постановления изготовлен - 30.10.2021 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Веряскиной С.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мацуциным Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб"

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 17 августа 2021 года по делу N А57-1926/2021 (судья Антонова Е.В.)

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб" (ОГРН 102640197960, ИНН 6449022184, 413100, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, д. 44)

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (ОГРН 1046414904689, ИНН 6449973616, 413111, г. Энгельс, проспект Строителей, д.22),

Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области (ОГРН 1046415400338, ИНН 6454071860, 410028,г. Саратов, ул. Рабочая, ул. 24),

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (ОГРН 1046405041891, ИНН 6450604892, 410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д.8а)

о признании незаконным решения N 11/14 от 09.10.2020 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области,

о признании незаконным решения N 155 о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб".

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб" - Коновалова И.В., представитель по доверенности от 01.02.2021 (срок доверенности 3 года); Глушкова И.Е., представитель по доверенности от 01.02.2021 (срок доверенности 3 года);

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области - Симакова Е.П., представитель по доверенности N 04-24/018880 от 27.10.2021 (срок доверенности 1 год); Ульянова Н.Г., представитель по доверенности N 04-24/018879 от 27.10.2021 (срок доверенности 1 год); Свотина О.Н., представитель по доверенности N 04-24/016529 от 21.09.2021 (срок доверенности 3 года);

от Управления Федеральной налоговой службы РФ по Саратовской области - Свотина О.Н., представитель по доверенности N 05-12/142 от 01.06.2020 (срок доверенности 2 года).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб" (далее - ООО "Иониа-клуб", заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области N 11/14 от 09.10.2020 (номер дела А57-1926/2021).

Также, Общество с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб" обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании незаконным решения N 155 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области о принятии обеспечительных мер от 09.10.2020 в отношении Общества с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб" (номер дела А57-6839/2021).

Определением Арбитражного суда Саратовской области от 09.06.2021, дела N А57-1926/2021 и N А57-6839/2021 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу единого номера NА57-1926/2021.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 17.08.2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Иониа-клуб", не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт которым удовлетворить заявленные требования Общества в полном объеме.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Управлением Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Саратовской области представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором просят в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области в судебное заседание не явилась. Надлежащим образом извещена о месте и времени судебного разбирательства путем направления определения, выполненного в форме электронного документа, в соответствии со статьей 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 22.09.2021, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области в соответствии со ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в период с 28.09.2018 по 24.06.2019 проведена выездная налоговая проверка ООО "Иониа-клуб" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки составлен акт проверки от 28.08.2019 N 11/25.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений Общества, Инспекцией принято решение N 11/14 от 09.10.2020, в соответствии с которым Обществу доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 9 415 740 руб., налог на имущество организаций - 1 044 902 руб., а также соответствующие пени в общей сумме 4 383 463,05 руб. Кроме того, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статья 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 100 147 руб.

Указанное решение обжаловалось Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 30.12.2020, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

На основании пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в обеспечение взыскания начисленных сумм налогов, штрафов и пеней по указанному решению налоговым органом 09.10.2020 вынесено решение N 155 о принятии обеспечительных мер, которым наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия Инспекции имущества Общества общей стоимостью 12 442 117,4 руб.; в пределах оставшейся суммы - 2 502 134 руб. 60 коп. приостановлены расходные операции по расчетным счетам Общества в банках.

Указанное решение обжаловалось Обществом в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 28.12.2020, апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции N 11/14 от 09.10.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также с решением Инспекции N 155 от 09.10.2020 о принятии обеспечительных мер, ООО "Иониа-клуб" обратилось за защитой своих прав в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о том, что материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств ООО "Иониа-клуб" путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющих получать ООО "Иониа-клуб" необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации услуг через ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", фактически является доходом от реализации услуг ООО "Иониа-клуб" и подпадает под общую систему налогообложения.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В силу статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками УСН признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В соответствии со статьей 346.11 НК РФ применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и п.п.1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили в 2015 - 2016 годах 60 млн. рублей, в 2017 году 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и п. 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

В соответствии с пунктом I статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях главы 25 Кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 249 НК РФ в целях главы 25 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей названной главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Из положений пунктов 1 и 2 статьи 153 НК РФ следует, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Пунктом 1 статьи 154 НК РФ предусмотрено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В то же время в силу основных начал законодательства о налогах и сборах, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

В пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановления N 53) разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

На основании пункта 3 названного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 9 Постановления N 53, установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, проявлением недобросовестности может являться создание (выделение) юридического лица (предпринимателя) исключительно для уменьшения налоговой нагрузки без цели ведения фактической предпринимательской деятельности.

Сам по себе факт взаимозависимости налогоплательщика и его контрагентов не является основанием для консолидации их доходов и для вывода об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения данными лицами, если каждый из налогоплательщиков осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность.

Вместе с тем налоговый орган не лишен права приводить доказательства, указывающие на направленность действий налогоплательщика и взаимозависимых с ним лиц в обход установленных главой 26.2 Налогового кодекса ограничений в применении упрощенной системы налогообложения как специального налогового режима, предназначенного для субъектов малого и среднего предпринимательства.

На налоговом органе в этом случае лежит бремя доказывания того, что имело место деление по существу единого хозяйствующего субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) ограничениям, установленным пунктом 3 статьи 346.12, пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, связанным, в частности, с размером полученного дохода, численностью работников, стоимостью основных средств.

При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы (пункт 4 Обзора практики рассмотрения дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).

В рассматриваемом случае суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налогового органа, что посредством распределения доходов от реализации товаров, услуг между взаимозависимыми лицами налогоплательщик создал ситуацию, при которой видимость действий нескольких лиц прикрывала фактическую деятельность одного хозяйствующего субъекта, не отвечавшего установленным главой 26.2 Налогового кодекса условиям для применения упрощенной системы налогообложения.

Как следует из материалов дела, основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа об использовании ООО "Иониа-Клуб" "взаимозависимых" организаций ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ" для формального разделения дохода от реализации товара, услуг между данными организациями с целью отнесения части дохода налогоплательщика на данные организации и применения в отношении них специального режима налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения.

Так, налоговый орган считает, что в ходе выездной налоговой проверки выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующая об использовании ООО "Иониа-Клуб" схемы ухода от налогообложения, используя взаимозависимые организации ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ", применяющих специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), что привело к занижению выручки от реализации товаров, услуг и, как следствие, к занижению налогооблагаемой базы для исчисления налога.

Суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды путем применения заявителем схемы "дробления бизнеса" между ним и взаимозависимыми лицами (ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ").

Данные выводы суда первой инстанции судебная коллегия апелляционной инстанции считает обоснованными, по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ООО "Иониа-Клуб" в проверяемом периоде осуществляло деятельность бара, применяло специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения "доходы").

Вместе с Обществом аналогичную деятельность осуществляли ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", которые также применяли упрощенную систему налогообложения.

Так, ООО "Иониа-клуб" создано в 1997 году учредителем организации Камаевым А.Г.

С даты регистрации и до 31.12.2003 Общество применяло общую систему налогообложения.

С 2004 года ООО "Иониа-клуб" и в течение проверяемого периода применяло специальный налоговый режим в виде УСН с объектом налогообложения "Доходы" (ставка 6%).

В период с 11.11.2009 по 31.12.2013 Общество также являлось плательщиком

(ЕНВД).

Согласно информации, полученной из внешних источников, а именно официальной сайта ООО "Иониа-Клуб" (пир://пивбар-жигули.рф/), организация представляет собой сеть кафе под названием "Пивной бар "Жигули".

Кроме того, учредителем Общества Камаевым А.Г. 22.03.2006 зарегистрированы ООО "Мир" и ООО "Труд"; а 12.04.2006 зарегистрировано ООО "Товарищ".

Группа организаций ООО "Иониа-Клуб" (ИНН 6449022184), ООО "Мир" (ИНН 6449037832), ООО "Труд" (ИНН 6449037825), ООО "Товарищ" (ИНН 6449038106) объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", имеет единый сайт в сети интернет - пивбар-жигули.рф.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденных постановлением Госстандарта России от 06.11.2000 N 454-ст, основным видом деятельности всех вышеуказанных организаций, образующих, так называемую, сеть пивных баров "Жигули", является подача напитков (код 56.3).

ООО "Мир" состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7

Саратовской области с 22.03.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс ул. Коммунистическая, дом 44. Адрес фактического нахождения (осуществления деятельности): Саратовская область, г. Энгельс, проспект Строителей, 22А.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3)

Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах, деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по обслуживанию торжественных мероприятий, деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО "Мир" является Камаев Александр Геннадьевич ИНН 644909445616 (100%);

- руководителем ООО "Мир" с 01.04.2006 по 25.07.2017 являлся Журин Юрий Валерьевич ИНН 644901369346 (приказ N 1 от 01.04.2006);

- главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна ИНН 644918463989.

Фактически осуществляемая деятельность в рассматриваемом периоде 2015-2017 года - деятельность ресторанов и кафе, деятельность баров, а именно деятельность по оказанию услуг общественного питания.

ООО "Мир" применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).

ООО "Товарищ" - состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7 Саратовской области с 12.04.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44. Адрес фактического места нахождения (осуществления деятельности): Саратовская область, г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса, без номера.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3).

Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная: торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах: деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО "Товарищ" является Камаев Александр Геннадьевич ИНН 644909445616 (100%);

- руководителем ООО "Товарищ" с 04.08.2006 по 05.09.2018 являлся Журин Юрий Валерьевич ИНН 644901369346 (приказ N 1 от 04.08.2006);

- главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна ИНН 644918463989.

ООО "Товарищ" применяло специальные налоговые режимы в виде ЕНВД в

отношении оказания услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей и УСН (6%).

ООО "Труд" - состоит на налоговом учете в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова с 22.03.2006. Адрес регистрации - Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44. Адрес фактического местонахождения (осуществление деятельности): г. Саратов, ул. проспект Кирова, 12.

Основной вид деятельности организации - подача напитков (код ОКВЭД 56.3)

Заявленные виды деятельности: производство напитков; торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями; торговля оптовая неспециализированная торговля розничная в неспециализированных магазинах; торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания; деятельность ресторанов и услуг по доставке продуктов питания; деятельность предприятий общественного питания по прочим видам организации питания и т.д.

В проверяемом периоде 2015-2017:

- учредителем ООО "Труд" является Камаев Александр Геннадьевич ИНН 644909445616 (100%);

- руководителем ООО "Труд" с 01.04.2006 по 05.09.2018 являлся Журин Юрий Валерьевич ИНН 644901369346 (приказ N 1 от 01.04.2006),

- главным бухгалтером - Коновалова Ирина Владимировна ИНН 644918463989.

ООО "Труд" применяло специальный налоговый режим в виде УСН (6%).

Совокупность вышеуказанных фактов, по мнению Инспекции, свидетельствует о том, что ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ" и ООО "Труд" являются взаимозависимыми, поскольку учредителем всех организаций является одно лицо (Камаев А.Г.), организации зарегистрированы по одному юридическому адресу (г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44), осуществляют аналогичные виды деятельности (код ОКВЭД 56.3 - Подача напитков), применяют специальный налоговый режим (УСН) и руководство организациями осуществляется одним лицом (Журиным Ю.В.).

В соответствии со статьей 92 НК РФ Инспекцией в ходе контрольных мероприятий проведены осмотры помещений организаций, входящих в группу компаний, объединенных наименованием "Пивной бар Жигули", в которых ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд" и ООО "Товарищ" осуществляют свою деятельность.

По результатам осмотров (протоколы осмотров от 16.05.2018 N 345, от 16.05.2018 N 342, от 16.05.2018 N 347, от 24.05.2018, от 12.12.2018 N 11/1 (с фотосъемкой), от 12.12.2018 N 11/2 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 N 11/3 (с фотосъемкой), от 23.01.2019 N 11/4 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 N 11/5 (с фотосъемкой), от 24.01.2019 N 11/6 (с фотосъемкой) установлено, что во всех организациях существует дресс-код: белая футболка (водолазка, рубашка), черные (темные) брюки, фартуки, которые отличаются только цветом: темно-серый, светло-серый, синий и черный.

В ходе осмотра помещения ООО "Товарищ" установлено наличие информационного стенда для сотрудников, на котором представлены распоряжения и объявления. Данные распоряжения адресуются "сотрудникам сети баров "Жигули".

Также в ходе осмотров установлено: вывеска "Жигули" имеется над входом в помещение организаций ООО "Труд" и ООО "Иониа-Клуб". Оформление столиков в залах обслуживания организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ идентична. На вывесках данных организаций имеется логотип в виде стоящих двух медведей с надписью бар Жигули. Все кафе имеют идентичное меню, оформленное в едином стиле. Названия блюд и состав ингредиентов не различаются в зависимости от заведения.

В организациях ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Иониа-Клуб" цена на пиво одинаковая, имеется идентичный набор в разделе меню "Для дружной компании" с идентичным составом ингредиентов и ценами данных блюд, идентичные закуски к пиву, идентичные деликатесы, салаты, идентичные десерты, идентичные холодные и горячие закуски, идентичные супы, идентичные горячие блюда из мяса с незначительным расхождением цен или одинаковой ценой, идентичные безалкогольные коктейли и одинаковый ассортимент вин.

сравнению с общим режимом налогообложения, налоговую нагрузку.

Кроме того, ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ" арендуют помещения по адресу своего основного места деятельности непосредственно у Камаева Александра Геннадьевича, а ООО "Труд" на основании договора арендует помещение у ООО "Бестужев" (юридический адрес: 410012, г. Саратов, проспект им. Кирова СМ., 12, основной вид деятельности: Предоставление посреднических услуг, связанных с недвижимым имуществом (код ОКВЭД 70.3), 30%-ным учредителем (143.1 тыс. руб.) которого является Камаев Александр Геннадьевич).

Таким образом, все помещения для ведения финансово-хозяйственной деятельности арендуются у взаимозависимых лиц.

В ходе проведения проверки Инспекцией произведен осмотр интернет сайта, в ходе которого установлено, что организации ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд" и ООО "Товарищ" позиционируют себя как сеть кафе под названием "Пивной бар Жигули".

Проведен осмотр интернет-сайтов (протокол осмотра доказательств N 64АА2505772 с 30.01.2019) по адресам: http://nивбар-жигули.рф/; https://www.instagram.com/pivbarjiguli/; https://vk.com/pivbar_jiguli; https://vk. com/giguli_bar.

В ходе осмотра интернет-сайта установлено, что на главной странице официального сайта http://пивбар-жигули.рф/ указана организация ООО "Иониа-Клуб" (ИНН 6449022184, ОГРН 1026401979460) и ее юридический адрес: 413100, Саратовская область, г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44.

На данном сайте имеется единое меню для заказа и указаны адреса и телефоны для бронирования столиков. Бронирование столиков возможно по следующим адресам: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44, 1 этаж, 2 этаж - ООО "Иониа-Клуб"; г. Энгельс, проспект Строителей - ООО "Мир"; г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса - ООО "Товарищ"; г. Саратов, проспект Кирова - ООО "Труд".

Кроме того, имеется информация о доставке заказов по единому номеру телефона 89173128747.

В ходе осмотра сайта https://www.instagram.com/pivbar_jiguli/ установлено наличие информации о возможности заменить старые дисконтные карты на новые у администраторов кафе в г. Энгельсе и г. Саратове.

В ходе осмотра интернет-сайтов https://vk.com/pivbarjiguli, https://vk.com/giguli_bar установлено наличии информации, где можно посетить бары сети "Жигули": г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44, 1 этаж, 2 этаж - ООО "Иониа-Клуб"; г. Энгельс, проспект Строителей - ООО "Мир"; г. Энгельс, проспект Фридриха Энгельса - ООО "Товарищ"; г. Саратов, проспект Кирова - ООО "Труд".

Меню, размещенное на сайте, не разделяется в зависимости от заведения, ассортиментный перечень блюд и напитков единый для всех организаций сети. На карте, представленной на сайте, указаны именно эти 4 адреса в качестве мест осуществления деятельности компаний, объединенных общим наименованием "Пивной Бар "Жигули". На сайте указано наименование только организации ООО "Иониа-Клуб" (указанный период 2006-2016).

Кроме того, группа организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", осуществляла деятельность по адресам под одной вывеской.

На основании вышеизложенного, Инспекцией правомерно установлено, что все организации участвующие в схеме, использовали в своей предпринимательской деятельности общий интернет сайт, общие странички в социальных сетях, общую вывеску, что подтверждает согласованность и централизованный характер деятельности данных организаций.

В ходе проверки Инспекцией также установлено, что группа организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", осуществляли деятельность в проверяемом периоде с использованием общего логотипа.

Данный факт подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников ООО "Иониа Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ": Хегай Н.В. (сотрудник ООО "Товарищ"), Мотылевой Ю.А. (сотрудник ООО "Товарищ"), Паненковой Н.М. (сотрудник ООО "Мир), Нуштаевой Л.В. (сотрудник ООО "Мир"), Пчелинцевой О.А. (сотрудник ООО "Мир"), Налетько О.В. (сотрудник ООО "Товарищ"), Швечихиной (Климачевой) Л.И. (сотрудник ООО "Мир"), Шлефунова С.А. (сотрудник ООО "Труд"), Исаевой А.С. (сотрудник ООО "Труд"), Журина Ю.В. (директор ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ"), Галич Т.В. (сотрудник ООО "Мир"), Зражевского А.В. (сотрудник ООО "Мир", ООО "Труд"), Ильиной Н.И. (сотрудник ООО "Мир"), Урекиной А.С. (сотрудник ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир"), Налетько В.А. (сотрудник ООО "Товарищ").

Об использовании общего логотипа "Пивной бар "Жигули" свидетельствует также надпись "Пивной бар "Жигули", содержащаяся на дисконтных картах, что зафиксировано в протоколе осмотра доказательств N 64АА2505772 от 30.01.2019 при осмотре интернет ресурса https://www.instagram.com/pivbarjiguli/.

Таким образом, доказательства, полученные Инспекцией в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, подтверждают тот факт, что группа организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", осуществляла свою деятельность под общим наименованием "Пивной бар "Жигули", имела общий логотип, что свидетельствует об осуществлении их деятельности, как единого субъекта предпринимательской деятельности.

При анализе свидетельских показаний сотрудников ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ" установлено, что в проверяемом периоде данные организации использовали единую систему скидок постоянным клиентам, что также подтверждается свидетельскими показаниями сотрудников: Хегай Н.В. (сотрудник ООО "Товарищ"), Зражевского А.В. (сотрудник ООО "Мир", ООО "Труд"), Бутько С.С. (сотрудник ООО "Мир"), Пчелинцевой О.А. (сотрудник ООО "Мир"), Швечихиной (Климачевой) Л.И. (сотрудник ООО "Мир"), Торопыгиной А.Ф (сотрудник ООО "Товарищ"), Шлефунова С. А (сотрудник ООО "Труд"), Камаева А.Г. (учредитель ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ"), Журина Ю.В. (директор ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ"), Мотылевой Ю.А. (сотрудник ООО "Товарищ"), Ильиной Н.И. (сотрудник ООО "Мир"), Урекиной А.С. (сотрудник ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир").

При этом Инспекцией установлено, что дисконтные карты содержат информацию "Пивной бар "Жигули", ссылки на организации ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд" и ООО "Товарищ" в них отсутствуют. Следовательно, информация, содержащаяся в дисконтных картах, свидетельствует о наличии единой сети пивных баров "Жигули".

Реализация указанных карт производилась во всей сети пивных баров "Жигули", как проверяемым налогоплательщиком, так и ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", дисконтные карты были едины для всех организаций, действовали везде, что подтверждается свидетельскими показаниями, полученными как в ходе проверки, так и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

Также, Инспекцией установлено наличие единого уполномоченного представителя по представлению бухгалтерской и налоговой отчетности.

Так, бухгалтерскую и налоговую отчетность за 2015-2017 ООО "Иониа-Клуб", ООО "Товарищ", ООО "Мир" (в Межрайонную ИФНС России N 7 по Саратовской области) и ООО "Труд" (в ИФНС России по Фрунзенскому району г. Саратова) представлял руководитель - Журин Юрий Валерьевич.

Коновалова И.В. являлась в проверяемом периоде главным бухгалтером в ООО "Иониа-Клуб", ООО "Товарищ", ООО "Мир" и ООО "Труд".

В ходе допроса (протокол допроса свидетеля N 15-18/1613 от 27.04.2018) Коновалова И.В. подтвердила тот факт, что ее основным местом работы являлось ООО "Иониа-Клуб" в должности главного бухгалтера. По показаниям свидетеля в 2015-2017 она также работала в ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Труд" в должности главного бухгалтера по совместительству.

Налоговую и бухгалтерскую отчетность направляла в налоговые органы лично по всем вышеуказанным организациям.

Расчетные счета ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ" открыты в одном банке: ПАО "Сбербанк России" Саратовское отделение N 8622, ранее в АО "ЭКСПРЕСС-ВОЛГА" и ПАО "СОВКОМБАНК" Филиал "Бизнес" в одинаковые даты.

Организации имеют единые контактные телефоны, адреса электронной почты, IP адреса по осуществлению доступа к системе дистанционного банковского обслуживания.

Анализ банковского досье организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ" и ООО "Труд" показал, что открытие и фактическое управление расчетными счетами данных организаций осуществляет одно лицо. В качестве контактного лица для связи банка с данными организациями указано одно и то же лицо и одинаковые номера телефонов.

Также, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО Иониа-Клуб" несет затраты на содержание взаимозависимых организаций.

Так, в ходе проверки представлен договор строительного подряда N 5/П от 20.07.2015, заключенный между ООО "Иониа-Клуб" (Заказчик), в лице директора Журина Ю.В., и ООО "Капитель" (Подрядчик). Предметом данного договора согласно п.п 1.1 п. 1 является выполнение работ по устройству водосточной системы "МОДЕРН" прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара "Жигули" по адресу: г. Саратов, проспект Кирова, 12. Стоимость работ по настоящему договору составляет 42 915,00 руб., в том числе НДС 18% - 6 546,36 руб. По данному адресу находится взаимозависимая организация ООО "Труд", директором ООО "Труд" являлся так же Журин Ю.В.

С расчетного счета ООО "Иониа-Клуб" произведена оплата в адрес ООО "Капитель" за выполненные строительные работы (устройство водосточной системы "МОДЕРН" прямоугольного сечения на навесах здания пивного бара "Жигули" по адресу: г. Саратов проспект Кирова, 12). Данные расходы в сумме 42 915 руб., в том числе НДС - 6 546,36 руб. не связанны с деятельностью организации ООО "Иониа-Клуб", ООО "Иониа-Клуб" оплачивает за взаимозависимую организацию ООО "Труд".

Таким образом, Инспекцией установлено, что ООО "Иониа-Клуб" понесло затраты на компенсацию расходов за взаимозависимую организацию ООО "Труд".

Также, ООО "ЧОО "Тех-Защита-А" согласно договору от 01.11.2015 N 579/15 оказывало услуги по поддержанию общественного порядка на объектах с помощью кнопки экстренного вызова группы быстрого реагирования по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, дом 44. Согласно акта от 03.12.2015 N 7637, ООО "ЧОО "Тех-Защита-А" оказало охранные услуги на сумму 6 000 руб. за декабрь 2015 года по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 и по адресу: г. Саратов, пр. Кирова, д.12.

Согласно выпискам банка, с расчетного счета ООО "Иониа-Клуб" произведена оплата в адрес ООО "ЧОО "Тех-Защита-А" в сумме 6 000 руб. (платежное поручение N 54 от 21.01.2016) за оказание услуг по охране объектов, расположенных по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 и по адресу: г. Саратов, пр. Кирова, д.12, тогда как по адресу г. Саратов, пр. Кирова, д. 12 располагается ООО "ТРУД".

В результате вышеизложенного установлено, что ООО "Иониа-Клуб" несет затраты за ООО "Труд", оплачивая услуги охраны.

Также, в ходе проверки Инспекцией установлено, что Воронин О.О., являясь сотрудником в 2015-2017 гг. только ООО "Иониа-Клуб" в должности кладовщика, осуществлял прием поставляемых от организаций ООО "Поволжская торговая компания", ИП Клюева О.В., ООО "Продукты Поволжья", ООО "Балтсар", ООО "Продуктовый поставщик", ООО "Ежак-С", ООО "Поволжский торговый дом", ООО "Амброзия", ООО "ТерКол" товаров в адрес не только ООО "Иониа-Клуб", но и в адрес организаций ООО "Труд", ООО "Мир", ООО "Товарищ", о чем свидетельствует его подпись при получении груза.

Кроме того, из первичных документов, представленных ООО "Иониа-Клуб" (счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных) Инспекцией установлен факт принятия груза от контрагента сотрудниками организаций ООО "Труд", ООО "Товарищ".

Так, например в УПД N КА00006727 от 30.10.2017 (поставка спиртных напитков), выставленный контрагентом ООО "Каскад" (ИНН 6453143858), стоит подпись о принятии товара Кельдиныш Д.М., который является сотрудником ООО Труд"; в товарной накладной N 3629085157/3858 от 27.10.2017, полученной от контрагента ООО "Кока-Кола ЭйчБиСи Евразия" (ИНН 7701215046), стоит подпись о принятии товаре Жильниковым Б.Е., который является сотрудником ООО Труд", в товарной накладной N ВТ000000212 от 30.10.2017, полученной от контрагента ООО "ВолгаТрейд" (ИНН 6449086597), стоит подпись о принятии товара Титаевой В.В., которая является сотрудником ООО "Товарищ".

По факту принятия товара сотрудником ООО "Труд" за организацию ООО "Иониа-Клуб" в соответствии со ст. 90 НК РФ проведен допрос Жильникова Б.Е. (протокол допросе свидетеля от 13.06.2019). В ходе допроса свидетель пояснил, что с 2014 по 2017 являлся барменом в ООО "Мир", с 2018 года работает барменом в ООО "Труд". Свидетель подтвердил факт принятия алкогольных и безалкогольных напитков от поставщиков для ООО "Мир". Жильникову Б.Е. были представлены на обозрение УПД от ООО "Пепсико Холдингс" по взаимоотношениям с ООО "Иониа-Клуб" за 2015-2016. В результате осмотра данных документов он подтвердил свою подпись в них, пояснив, что принимал напитки от поставщика в ООО "Иониа-Клуб" по согласованию с начальством. В ходе допроса Жильников Б.Е. пояснил, что считает, что в 2015-2017 организации ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Иониа-Клуб", ООО "Товарищ" - являлись единой сетью "Пивной бар "Жигули".

Также, Инспекцией установлено, что право собственности на объекты недвижимого имущества (нежилые помещения) 5 из 6 кафе, принадлежит учредителю ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", ООО "Мир" и ООО "Товарищ".

В ходе проверки установлено, что группа организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "МИР", ООО "Труд", ООО "Товарищ", объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", основным видом деятельности данных организаций выступает ОКВЭД 55.4 Деятельность баров.

Все вышеперечисленные организации имеют лицензии, право на получение которых по доверенности выдано одному доверенному лицу - Максимовой Ольге Юрьевне, которая в проверяемом периоде являлась сотрудником всех вышеуказанных организаций. Кроме того, во всех лицензиях, выданных ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", указан единый электронный адрес лицензиата: ionia@list.ru.

Кроме того, налоговым органом установлено, что ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ" товары приобретались у одних и тех же поставщиков:

- ООО Торговая компания "РИФ" (договоры на поставку заключены со всеми организациями 13.05.2012);

- ООО "Поволжская торговая компания" (договоры имеют идентичный шаблон, по данным договорам в адрес покупателя поставляется товар, за счет поставщика в рабочее время покупателя. Все договоры со стороны вышеуказанных организаций подписаны директором Журиным Ю.В., договоры действуют с 01.09.2015 (с ООО "Мир" с 01.10.2015) по 31.12.2017);

- ООО "КОКА-КОЛА ЭЙЧБИСИ ЕВРАЗИЯ" (представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ". Представленные договоры имеют идентичный шаблон. Все договоры от вышеуказанных организаций подписаны директором Журиным Ю.В);

- ООО "ЛУДИНГ-САРАТОВ" (представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ". Данные договоры со всеми организациями заключены 15.04.2008 и подписаны директором

Журиным Ю.В.);

- ООО "УК "БирМаркет" (представлены документы по взаимоотношениям с ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир". Представленные договоры заключены с данными организациями 01.02.2013. Договоры подписаны директором Журиным Ю.В. Договоры имеют идентичный шаблон составления);

- ООО "ПепсиКо Холдингс" по договору поставки продукции от 01.01.2013 с учетом дополнений, где ООО "Пепсико Холдингс" (Поставщик), с одной стороны и ООО "Иониа-клуб", в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Товарищ" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Труд" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Мир" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик) подписали Расчет премии от 24.02.2016, в котором: стороны подтверждают, что в период с 01.07.2015 по 31.01.2016 Заказчики приняли от Поставщика 2 560,09 упаковки продукции. В связи с исполнением Заказчиком условий, установленных договором поставки для целей получения 1-й премии (Дополнительное соглашение N 1 от 18.08.2015), Поставщик выплачивает ООО "Иониа-клуб" премию в размере 250 000 руб. Премия НДС не облагается. Премия выплачивается Поставщиком в течение 20 банковских дней с даты подписание сторонами настоящего расчета и получения Поставщиком соответствующего счета от ООО "Иониа-клуб", перечисление Премии на счет ООО "Иониа-клуб" прекращает обязательства Поставщика по уплате Премии перед ООО "Товарищ", ООО "Труд", ООО "Мир". Премия Поставщиком была выплачена авансом в полном объеме. Аванс в сумме 250 000 руб. в 2015 году был включен во внереализационные доходы в полном объеме в сумме 250 000 руб. Настоящий Расчет премии от 24.02.2016 подписан Поставщиком и Заказчиками, в лице директора Журина Ю.В.

- ООО "ПепсиКо Холдингс" ИНН 7705034202 по договору поставки продукции с 01.01.2013 с учетом дополнений, где ООО "Пепсико Холдингс" (Поставщик), с одной стороны и ООО "Иониа-клуб", в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Товарищ" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Труд" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик), ООО "Мир" в лице директора Журина Ю.В., действующего на основании Устава (Заказчик) подписали Расчет премии от 22.12.2016, в котором: стороны подтверждают, что в период с 01.06.2016 по 30.11.2016 Заказчики приняли от Поставщика 1 255,33 упаковки продукции. В связи с исполнением Заказчиком условий, установленных договором поставки для целей получения 1-й премии (Дополнительное соглашение от 18.10.2016), Поставщик выплачивает ООО "Иониа-клуб" премию в размере 137 500 руб. Премия НДС не облагается. Премия выплачивается Поставщиком в течение 20 банковских дней с даты подписания сторонами настоящего Расчета и получения Поставщиком соответствующего счета от ООО "Иониа-клуб", перечисление Премии на счет ООО "Иониа-клуб" прекращает обязательство Поставщика по уплате Премии перед ООО "Товарищ", ООО "Труд", ООО "Мир". Настоящий Расчет премии от 22.12.2016 подписан Поставщиком и Заказчиками, в лице директора Журина Ю.В. Представлен счет на оплату N 12 от 22.12.2016 на сумму 137 500 руб.

Таким образом, Инспекцией правомерно установлено, что организации группы, объединенные общим наименованием "Пивной бар Жигули", представляют единую коммерческую структуру, которые находятся в постоянном взаимодействии друг с другом.

Также, в рамках исследования вопроса общего управления, ведения бухгалтерского учета и кадровой службы был проведен ряд допросов должностных лиц организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", которые получали доход в 3-х и более организациях группы, объединенной общим наименованием "Пивной бар "Жигули".

В проверяемом периоде группой организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули" представлены в Инспекцию справки о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2015 гол на 228 работников, за 2016 год - на 204 работника, за 2017 год - на 227 работников. Из работников списочного состава более 25 человек получали доходы у двоих и более работодателей группы организаций ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ", объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули" - это работники администрации, работающие по совместительству (Масляков В.В., Журин Ю.В., Коновалова И.В., Рябоконь А.А., Максимова О.Ю., Гурова О.Н., Воронецкая О.Г., Ларина О. В.), а также работники, переведенные кадровой службой группы компаний из одного юридического лица в другое. Так, например Журин А.Ю. работал в ООО "Иониа-Клуб", ООО "Труд", Шлангман Л.В. работала в ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ", Глушкова И.Е. работала в ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир". В 2017 году Исмакова О.А. работала в ООО "Иониа-Клуб" ООО "Товарищ", ООО "Мир", Паненкова Н.М., Яковлева Ю.П., Кичурина Р.И., Бяхова В.А. Кичурин М.Е., Жантурлин Д.К., Мартыненко А.В., Ларионова Ю.Ю., Жуков И.В. Синельникова Н.А., Фисенко Л.Н., Певнева О.В., Вишнивецкая Е.А. работали в 2017 году в ООО "Иониа-Клуб" и ООО "Мир".

При этом работники организаций совмещали одновременно работу у налогоплательщика и во вновь созданных организациях, выполняли одну и ту же работу, находясь на своем рабочем месте, в рабочее время, установленное трудовым договором, причем во всех вновь созданных организациях руководящие должности занимали только совместители, при отсутствии постоянных работников руководящего состава.

Кроме того, трудовые книжки независимо от основного места работы хранятся в отделе кадров по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44 (по месту осуществления деятельности ООО "Иониа-Клуб").

Принимая во внимание вышеизложенное суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что приведенные выше факты, свидетельствуют о том, что ООО "Мир", ООО "Труд" и ООО "Товарищ" не являлись самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности в экономическом, организационном, финансовом и других ее аспектах, распоряжающимися свои трудовыми, административными и финансовыми ресурсами, следовательно, взаимозависимые организации фактически выступали в качестве единого хозяйствующего субъекта.

Таким образом, Инспекция в результате налоговой проверки пришла к обоснованному выводу о том, что у группы организаций, объединённых общим наименованием "Пивной бар Жигули", нет отличного друг от друга вида деятельности, специфики, отдельной функции, что, наряду с иными, установленными в ходе налоговой проверки обстоятельствами, свидетельствует о формальном разделении Заявителем бизнеса между взаимозависимыми юридическими лицами.

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции при рассмотрении дела обоснованно согласился с выводами налогового органа, поскольку материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющих получать ООО "Иониа-Клуб" необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации услуг в сфере кафе, фактически является доходом от реализации проверяемого налогоплательщика и подпадает под общую систему налогообложения.

Хозяйствующие субъекты в результате ведения предпринимательской деятельности помимо хозяйственной выгоды от осуществления предпринимательской деятельности могут извлекать и налоговую выгоду, что не противоречит действующему законодательству. Вместе с тем получение налоговой выгоды не может являться главной целью, преследуемой налогоплательщиком при создании нескольких юридических лиц и дроблении бизнеса, в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о том, что ООО "Мир", ООО "Товарищ" и ООО "Труд" являются самостоятельными субъектами предпринимательской деятельности: самостоятельно осуществляли финансово-хозяйственные операции от своего имени, в том числе заключали договоры с контрагентами, производили оплату в адрес данных лиц, подлежат отклонению, поскольку как было установлено в ходе проведения проверки, управление расчетными счетами ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Труд" велось с одного IP-адреса, договоры с контрагентами от имени ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Труд" заключались с целью минимизации налоговых обязательств ООО "Иониа-Клуб" и создания видимости осуществления данными организациями предпринимательской деятельности.

Также, судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогоплательщика о том, что все организации (ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Труд", ООО "Товарищ") самостоятельно исчисляли и уплачивали предусмотренные законом налоги и представляли отчетность, поскольку фактически вся деятельность сети баров и кафе под общим наименованием "Пивной бар "Жигули" осуществлялась Обществом, обладающим всеми необходимыми для это ресурсами, контроль за деятельностью ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Труд" осуществлялся сотрудниками, занимающими руководящие должности по основному месту работы в ООО "Иониа-клуб". В вязи с чем, доход от такой деятельности правомерно признан доходом самого заявителя, подлежащим учету в целях налогообложения по общеустановленной системе, поэтому Инспекция обоснованно признала ООО "Иониа-клуб" выгодоприобретателем в установленной схеме.

Как правомерно отмечено судом первой инстанции, подконтрольность и взаимозависимость всех участников схемы обусловлены наличием единого учредителя Камаева А.Г. и руководителя в лице Журина Ю.В. при осуществлении всеми хозяйствующими субъектами аналогичного вида деятельности.

Так, учредитель Камаев A.Г. и руководитель Журин Ю.В. группы организаций, объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", создали аффилированные и подконтрольные юридические лица, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕНВД и УСН с исключительной целью, направленной на минимизацию налоговых платежей посредством злоупотребления

правом применения специальных режимов налогообложения с целью недопущения

превышения предельной лимита среднесписочной численности, установленного в подп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.3 ст 346.26 НК РФ (100 человек на 1 организацию).

Проверкой установлено, что средняя численность наемных работников проверяемых организаций, объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", по итогам 2015 и 2016 значительно превысила предельный уровень, установленный в подп. 15 п. 3 ст. 346.12 и п. 2.3. ст. 346.26 НК РФ (100 чел.).

Суммарный доход анализируемых организаций (ООО "Иониа-Клуб", ООО "Мир", ООО "Товарищ", ООО "Труд") составил в 2015 году - 125 198 тыс. руб. (102 579,6 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ЕНВД), в 2016 году - 117 053 тыс. руб. (96 180 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ЕНВД), в 2017 году - 129 064 тыс. руб. (104 654.9 тыс. руб., исключая доходы, полученные при применении ЕНВД).

Taким образом, в соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ в 2015, 2016 г.г. проверяемыми организациями суммарно превышен показатель предельного дохода, при котором возможен переход проверяемой организации на УСН.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь п. 4 ст. 346.13 НК РФ, в результате превышения средней численности работников организаций, объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", а также превышения доходов группы организаций, объединенных наименованием "Пивной бар "Жигули", образующие единую коммерческую структуру, считаются утратившими право на применение УСН и перешедшими на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором были допущены нарушения указанных требований, т.е. с 1 января 2015 года. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режиме налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданные организаций.

При указанных обстоятельствах, Инспекцией правомерно установлено и доказано, что ввиду применения схемы "дробления" бизнеса ООО "Иониа-Клуб" не исчислен и не уплачен в бюджет налог добавленную стоимость (15 425 885 руб.) и налог на имущество организаций (1 044 902 руб.) на общую сумму 16 470 787 руб. При этом исчисленный и уплаченный в бюджет налог по упрощенной системе налогообложения за проверяемый период составил всего 6 010 145 руб. (2 420 792 руб. - ООО "Иониа-Клуб", 1 620 140 руб. - ООО "Труд", 1 850 118 руб. - ООО "Мир", 119 095 руб. - ООО "Товарищ").

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований ООО "Иониа-Клуб" в указанной части.

Также, заявитель считает незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области о принятии обеспечительных мер N 155 от 09.10.2020.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований в указанной части суд первой инстанции пришёл к выводу о том, что Инспекцией установлен и отражен ряд обстоятельств, свидетельствующих о том, что непринятие оспариваемого решения может затруднить или сделает невозможным исполнение решения о взыскании налоговых платежей. В решении указаны достаточные основания для принятия обеспечительных мер, свидетельствующие об уменьшении материальной базы.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции.

В соответствии с пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации после вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направленные на обеспечение возможности исполнения указанного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер может затруднить или сделать невозможным в дальнейшем исполнение такого решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении.

Для принятия обеспечительных мер руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение, вступающее в силу со дня его вынесения и действующее до дня исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо до дня отмены вынесенного решения вышестоящим налоговым органом или судом.

Обеспечительными мерами могут быть:

1) запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа. Предусмотренный настоящим подпунктом запрет на отчуждение (передачу в залог) производится последовательно в отношении недвижимого имущества, в том числе не участвующего в производстве продукции (работ, услуг); транспортных средств, ценных бумаг, предметов дизайна служебных помещений; иного имущества, за исключением готовой продукции, сырья и материалов; готовой продукции, сырья и материалов.

При этом запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества каждой последующей группы применяется в случае, если совокупная стоимость имущества из предыдущих групп, определяемая по данным бухгалтерского учета, меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

При этом, принимая обеспечительные меры, инспекция обязана доказать невозможность или затруднительность исполнения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Такой вывод согласуется с положениями статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражный процессуального кодекса Российской Федерации, возлагающими обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, на орган, который принял это решение.

Решение о принятии обеспечительных мер, как и любое другое решение налогового органа, должно отвечать установленным налоговым законодательством принципам обоснованности, мотивированности и законности, поскольку данное решение также затрагивает права и законные интересы налогоплательщика.

В обоснование принятия обеспечительных мер, Инспекция в оспариваемом решении указала на наличие обстоятельств, свидетельствующих о затруднении исполнения решения N 11/14 от 09.10.2020 в дальнейшем: недобросовестность налогоплательщика, выявленная в ходе проведенной выездной проверки: ООО "Иониа-Клуб" в нарушение п. 1 ст. 54.1 и п. 1 ст. 252, ст. ст. 143, 146, 153, 154, 167 НК РФ необоснованно уменьшена налоговая база по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни путем создания схемы с участием взаимозависимых и подконтрольных организаций; в нарушение п. 1 ст. 54.1, п. 1 ст. 374, ст. 375 НК РФ занижена сумма налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет; необоснованно уменьшена налоговая база и сумма налога на имущество организаций; налоговая нагрузка ниже среднеотраслевых показателей; допускалась несвоевременная уплата налогов; выявлено снижение основных показателей, влияющих на платежеспособность Общества - стоимости основных средств на 1 446 тыс. руб. или на 20,7% на 31.12.2019 г.; поступлений денежных средств в 2019 поступило 59 047,8 тыс. руб., что меньше, чем в 2018 на 5 819,4 тыс.руб. или на 9% (2018 - 64 867,2 тыс. руб.). Обороты по операциям в банках за 6 месяцев 2020 года составили 16 564,7 тыс.руб., за 6 месяцев 2019 года - 27 452,5 тыс.руб. Снижение составляет 10 887,8 тыс. руб. или 39,7%; прекращение работы и снятие с налогового учета 29.08.2019 обособленного подразделения ООО "Иониа-Клуб", находившегося по адресу: г. Энгельс, ул. Коммунистическая, 44; рост кредиторской задолженности с 2 995 тыс.руб. на 31.12.2018 до 3 466 тыс. руб. на 31.12.2019 на 471 тыс. руб. или на 15,7%, что свидетельствует о снижении платежеспособности организации.

Кроме того, размер доначисленных по результатам выездной налоговой проверки суммы налогов, сборов, пени и штрафов составляет 82, 9% от активов налогоплательщика.

Сумма доначислений по результатам выездной налоговой проверки составила 14 944,2 тыс.руб., сумма кредиторской задолженности за 2019 год составила 466 тыс.руб., при этом стоимость активов предприятия за 2019 год составила 22 214 тыс.руб., что указывает на наличие риска не взыскания указанных сумм доначислений по результатам выездной налоговой проверки.

Обеспечительные меры, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 НК РФ, направлены на оперативную защиту интересов бюджета с целью предотвращения ситуаций, когда вследствие истечения определенного времени на процедуру принудительного взыскания налогов во внесудебном порядке может возникнуть затруднительность либо невозможность исполнения принятого решения налогового органа по причине отчуждения (иного вывода) налогоплательщиком своих активов.

Согласно пункту 10 статьи 101 НК РФ обеспечительными мерами могут быть: запрет на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика без согласия налогового органа; приостановление операций по счетам в банке в порядке, установленном статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам в банке в порядке принятия обеспечительных мер может применяться только после наложения запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, подлежащей уплате на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 1 статьи 76 НК РФ установлено, что приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Смысл обеспечительных мер по пункту 10 статьи 101 НК РФ состоит в сохранении положения на то время, пока решение по результатам проверки не вступило в силу, но при этом не могли излишне ограничить деятельность проверенного налогоплательщика.

Судом первой инстанции по материалам дела установлено, что в целях обеспечения возможности исполнения решения Инспекции от 09.10.2020 N 11/14 Инспекцией вынесено решение от 09.10.2020 N 155 о принятии обеспечительных мер, которым наложен запрет на отчуждение (передачу в залог) без согласия Инспекции имущества Общества общей стоимостью 12 442 117,4 руб.

В пределах оставшейся суммы - 2 502 134 руб. 60 коп. приостановлены расходные операции по расчетным счетам Общества в банках.

Судом установлено, что основанием принятия решения от 09.10.2020 N 155 явилось выявленное выездной налоговой проверкой ведение Обществом деятельности с применением схемы дробления бизнеса: создание организаций - подпадающих под критерии, позволяющие применять упрощенную систему налогообложения.

Размер доначисленной по результатам налоговой проверки суммы налогов, сборов, пени и штрафов превышает пятьдесят процентов балансовой стоимости имущества налогоплательщика.

Решение от 09.10.2020 N 11/14 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения обжалуется в рамках настоящего дела.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что в рассматриваемом случае непринятие налоговым органом обеспечительных мер может привести к затруднительности исполнения решения Инспекции от 09.10.2020 N 11/14 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение от 09.10.2020 N 155 принято Инспекцией в соответствии с положениями статьи 101 НК РФ и при наличии правовых оснований.

Обществом не представлено в материалы дела доказательств нарушения его прав и законных интересов оспариваемым решением налогового органа.

В этой связи суд первой инстанции правильно отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции при рассмотрении дела обоснованно согласился с выводами налогового органа, поскольку материалы налоговой проверки свидетельствуют о согласованности действий взаимозависимых лиц, направленных на минимизацию налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика путем использования схемы "дробления бизнеса" на зависимые подконтрольные хозяйствующие субъекты и позволяющих получать ООО "Иониа-Клуб" необоснованную налоговую выгоду в виде разницы налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения и режима в виде УСН, так как доход, полученный от реализации услуг кафе ООО "Мир", ООО "Труд" и ООО "Товарищ" фактически является доходом от реализации услуг ООО "Иониа-Клуб" и подпадает под общую систему налогообложения.

Суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований для переоценки выводов суда первой инстанции об обоснованном доначислении налоговым органом заявителю налога на добавленную стоимость, налога на имущество и соответствующих сумм пени и штрафа.

Заявитель не опроверг доводы налогового органа, аргументированных возражений по расчету, составленному налоговым органом, ни в ходе проведения проверки, ни в суд первой и апелляционной инстанции, не представил.

Доводы апелляционной жалобы и возражения налогоплательщика не принимаются апелляционной инстанцией, как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, и не основаны на нормах налогового законодательства.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба ООО "Иониа-Клуб" удовлетворению не подлежит.

Согласно положениям подпунктов 3, 12 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации при подаче апелляционной жалобы на решения арбитражного суда по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными государственная пошлина уплачивается юридическими лицами в размере 1500 рублей и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае отказа в удовлетворении апелляционной жалобы относится на заявителя.

При подаче апелляционной жалобы Общество по платежному поручению от 14.09.2021 N 985 уплатило государственную пошлину в размере 3000 рублей, в связи с чем, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации излишне уплаченная государственная пошлина в сумме 1500 рублей подлежит возврату из федерального бюджета ее плательщику.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 17 августа 2021 года по делу N А57-1926/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Иониа-Клуб" (ОГРН 102640197960, ИНН 6449022184) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от 14.09.2021 N 985 государственную пошлину в сумме 1500 рублей 00 копеек.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

М.А. Акимова С.Г. Веряскина