Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 8 ноября 2021 г. N 20АП-6824/21 по делу N А23-6246/2016

г. Тула

8 ноября 2021 г.

Дело N А23-6246/2016

Резолютивная часть постановления объявлена 27.10.2021.

Постановление изготовлено в полном объеме 08.11.2021.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Большакова Д.В., судей Стахановой В.Н. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Акуловой О.Д., при участии в судебном заседании от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области (Калужская область, г. Обнинск, ОГРН 1044004214319, ИНН 4025079000) - Охотиной Е.Б. (доверенность от 01.07.2021), Соловьевой С.Е. (доверенность от 12.10.2021), от Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" (Калужская область, г. Обнинск, ОГРН 1024000959762, ИНН 4025040355) - Коптевой Н.П. (доверенность от 21.12.2020), рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном с использованием системы веб-конференции, апелляционную жалобу Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" на решение Арбитражного суда Калужской области от 02.08.2021 по делу N А23-6246/2016 (судья Бураков А.В.),

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 6 по Калужской области, инспекция, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Федеральному государственному бюджетному учреждению науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" (далее - ФИЦ ЕГС РАН, учреждение) о взыскании налогов, пени, штрафов в общей сумме 65 042 172 руб.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции инспекция неоднократно уточняла заявленные требования и в результате просила взыскать с учреждения задолженность по налогам, пени, штрафам в общей сумме 49 260 614 руб.

Уточненные требования приняты судом на основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), пункта 61 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

Решением Арбитражного суда Калужской области от 02.08.2021 с ФИЦ ЕГС РАН в пользу Межрайонной ИФНС России N 6 по Калужской области взысканы налог на прибыль организаций в сумме 8 728 974 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 9 331 774 руб. 16 коп., штраф в сумме 916 309 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 15 193 965 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 15 005 900 руб. 84 коп., штраф в сумме 83 691 руб.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, учреждение обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит изменить решение суда в части взыскания пени по налогу на прибыль организаций и пени по налогу на добавленную стоимость (НДС), уменьшив размер пени на сумму 7 062 259 руб. 49 коп. В обоснование своей позиции ссылается на то, что в рассматриваемой ситуации пени должны исчисляться исходя из процентной ставки равной одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. По мнению налогоплательщика, дифференцированная ставка пени, предусмотренная пунктом 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 401-ФЗ)), которая была использована налоговым органом в расчетах, применению не подлежит в силу пункта 9 статьи 13 Закона N 401-ФЗ и того обстоятельства, что предъявленные ко взысканию пени начислены на недоимку по налогам, образовавшуюся до 01.10.2017.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано, что при расчете пени была допущена техническая ошибка и с учреждения подлежат взысканию пени по налогу на прибыль организаций в сумме 6 801 367 руб. 93 коп. и пени по НДС в сумме 10 474 047 руб. 58 коп.

Поскольку в порядке апелляционного производства налогоплательщиком обжалована только часть решения суда, а инспекцией не заявлено соответствующих возражений, апелляционный суд проверяет законность и обоснованность судебного акта в обжалуемой части на основании части 5 статьи 268 АПК РФ и в порядке статей 266 и 268 АПК РФ в пределах доводов апелляционной жалобы.

В судебном заседании 26.10.2021 объявлялся перерыв до 27.10.2021.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Проверив в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, законность судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 13 по г. Новосибирску в отношении Федерального государственного бюджетного учреждения науки "Геофизическая служба Сибирского отделения Российской Академии наук", которое в дальнейшем реорганизовано в форме присоединения к Федеральному государственному бюджетному учреждению науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук", проведена выездная налоговая проверка по всем налогам и сборам за период с 01.01.2011 по 31.12.2013, по налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2011 по 31.08.2014.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 20.11.2015 N 14/13 и вынесено решение от 31.03.2016 N 14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислены налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общей сумме 47 582 063 руб., пени в общей сумме 13 299 871 руб., учреждение привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в общей сумме 4 160 238 руб.

Учреждению выставлены требования N 2154 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.07.2016 и N 2382 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.08.2016.

Требование N 2382 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 26.08.2016 осталось неисполненным налогоплательщиком, что послужило основанием для обращения инспекции в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Определением суда от 16.11.2016 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-15508/2016, в рамках которого оспаривалось решение от 31.03.2016 N 14/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 24 182 062 руб., НДС в сумме 23 400 001 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 4 135 788 руб.

Решением Арбитражного суда Новосибирской области от 27.09.2019 по делу N А45-15508/2016 (с учетом определения от 23.11.2020 об устранении арифметических ошибок), оставленным без изменения постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2019 и постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22.05.2020, решение Межрайонной ИФНС России N 13 по г. Новосибирску от 31.03.2016 N 14/13 признано недействительным в части начисления налога на прибыль организаций в сумме 15 453 088 руб., штрафа в сумме 1 435 684 руб., НДС в сумме 8 206 036 руб., штрафа в сумме 1 199 464 руб., пеней, соответствующих доначисленным налогам; в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 525 090 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Определением суда от 02.07.2020 производство по настоящему делу возобновлено.

Удовлетворяя заявленные требования о взыскании пени по налогу на прибыль организаций и НДС в общей сумме 24 337 675 руб., суд первой инстанции признал обоснованным произведенный инспекцией расчет с применением дифференцированной ставки пени, предусмотренной пунктом 4 статьи 75 НК РФ в редакции Закона N 401-ФЗ.

Между тем судом первой инстанции не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 401-ФЗ) внесены изменения в статью 75 НК РФ.

Так, пункт 4 статьи 75 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Для организаций процентная ставка пеней принимается равной: за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации; за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Пунктом 9 статьи 13 Закона N 401-ФЗ установлено, что положения пункта 4 статьи 75 части первой НК РФ (в редакции данного Федерального закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017.

До внесения указанным Законом изменений в статью 75 НК РФ процентная ставка пеней принималась равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации вне зависимости от периода просрочки исполнения обязанности по уплате налога.

Как следует из материалов дела, решением Межрайонной ИФНС России N 13 по г. Новосибирску от 31.03.2016 N 14/13 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого в настоящем деле заявлены требования о взыскании налогов, пени, штрафов, учреждению произведено доначисление налога на прибыль организаций и НДС за 2011-2013 годы.

С учетом изложенного, в рассматриваемом случае при начислении пени за неуплату налога на прибыль организаций и НДС за 2011-2013 годы подлежала применению процентная ставка пени равная одной трехсотой ставки рефинансирования, которая была установлена пунктом 4 статьи 75 НК РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Закона N 401-ФЗ.

Общая сумма пени по налогу на прибыль организаций, рассчитанная по ставке равной одной трехсотой ставки рефинансирования, составляет 6 801 367 руб. 93 коп., по налогу на добавленную стоимость - 10 474 047 руб. 58 коп.

Расчеты представлены сторонами в материалы дела, проверены судом апелляционной инстанции и признаны правильными, соответствующими фактическим обстоятельствам.

При таких обстоятельствах решение суда подлежит изменению в обжалуемой части, а именно в части взыскания с ФИЦ ЕГС РАН в пользу Межрайонной ИФНС России N 6 по Калужской области пени по налогу на прибыль организаций и пени по налогу на добавленную стоимость.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Принимая во внимание, что апелляционная жалоба учреждения удовлетворена, с Межрайонной ИФНС России N 6 по Калужской области в пользу ФИЦ ЕГС РАН подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы в сумме 3000 руб.

Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

изменить решение Арбитражного суда Калужской области от 02.08.2021 по делу N А23-6246/2016 в обжалуемой части, а именно в части взыскания с Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области пени по налогу на прибыль организаций и пени по налогу на добавленную стоимость.

Взыскать с Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области пени по налогу на прибыль организаций в сумме 6 801 367 руб. 93 коп., в том числе:

пени по налогу на прибыль организаций (федеральный бюджет (ОКТМО 29 715 000)) в сумме 667 909 руб. 76 коп.,

пени по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта федерации (ОКТМО 25 701 000) Байкальский ф-л) в сумме 62 430 руб. 89 коп.,

пени по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта федерации (ОКТМО 98 701 000) Якутский ф-л) в сумме 43 882 руб. 12 коп.,

пени по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта федерации (ОКТМО 50 701 000) ГС СО РАН) в сумме 6 025 929 руб. 24 коп.,

пени по налогу на прибыль организаций (бюджет субъекта федерации (ОКТМО 81 701 000) Бурятский ф-л) в сумме 1215 руб. 92 коп.

Взыскать с Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 10 474 047 руб. 58 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Калужской области в пользу Федерального государственного бюджетного учреждения науки Федеральный исследовательский центр "Единая геофизическая служба Российской академии наук" судебные расходы по уплате государственной пошлины, понесенные при рассмотрении настоящего дела в суде апелляционной инстанции, в сумме 3000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с частью 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Д.В. Большаков

Судьи

В.Н. Стаханова Е.Н. Тимашкова