Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 15 ноября 2021 г. N 05АП-6868/21 по делу N А24-1208/2021

г. Владивосток

15 ноября 2021 г.

Дело N А24-1208/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 11 ноября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 ноября 2021 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Е.Л. Сидорович,

судей Л.А. Бессчасной, Т.А. Солохиной,

при ведении протокола секретарем судебного заседания О.Н. Мамедовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альянс-ДВ Камчатка",

апелляционное производство N 05АП-6868/2021

на решение от 06.09.2021

судьи Карпачёва М.В.

по делу N А24-1208/2021 Арбитражного суда Камчатского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Альянс-ДВ Камчатка" (ИНН 4105045856, ОГРН 1164101052301)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946)

о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 31.07.2020 N 17-12/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.12.2020 N 06-26/12173 по апелляционной жалобе на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по гор. Петропавловску-Камчатскому от 31.07.2020 N 17-12/01,

при участии:

от УФНС по Камчатскому краю: Золотавина Н.С. по доверенности от 16.12.2020, сроком действия до 31.12.2021, служебное удостоверение, диплом (регистрационный номер 1316);

от ООО "Альянс-ДВ Камчатка": не явились,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Альянс-ДВ Камчатка" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - заинтересованное лицо, Управление, налоговый орган) о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому от 31.07.2020 N 17-12/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.12.2020 N 06-26/12173 по апелляционной жалобе, поданной на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по гор. Петропавловску-Камчатскому от 31.07.2020 N 17-12/01.

Решением суда от 06 сентября 2021 года в части требований о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 07.12.2020 N 06-26/12173 по апелляционной жалобе на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по гор. Петропавловску-Камчатскому от 31.07.2020 N 17-12/01 производство по делу прекращено. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, общество обжаловало его а апелляционном порядке.

Общество несогласно с выводами налогового органа, поддержанным судом, о фиктивности документооборота с контрагентами ООО "Лотос" и ООО ТП "Альянс Элита" в интересах "выгодоприобретателя" ООО "СК "Монолит". При этом, налоговый орган не оспаривает реальность осуществления хозяйственной операции, факты подконтрольности, взаимозависимости и аффилированности участников сделок не представлены.

Учитывая изложенное, настаивает на том, что налоговым органом не опровергнуто совершение обществом реальных хозяйственных операций со спорными контрагентами, представленные обществом по финансово-хозяйственным операциям с контрагентами первичные учетные документы, включая счета-фактуры, соответствуют требованиям налогового законодательства для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в спорных суммах.

Кроме того, ООО "Альянс-ДВ Камчатка" указывает на непоследовательность действий налогового органа по корректировке налоговых обязательств общества на сумму входного НДС по контрагентам ООО "Лотос" и ООО ТП "Альянс Элита" в размере 27 192 959,0 руб., в то время как, по мнению заявителя, с учетом выводов налогового органа об умышленности действий и сговоре ООО "Альянс-ДВ Камчатка" с контрагентами "Стройкомплект" и ООО "СК "Монолит", сумма вычета по НДС, которой воспользовался ООО "СК "Монолит" по счетам-фактурам ООО "Альянс-ДВ Камчатка" составила 29 256 454,86 руб.

Заявитель считает некорректным и неправомерным с точки зрения применения налогового законодательства расчет налоговых обязательств ООО "Альянс-ДВ Камчатка", приведенный в акте и в Решении налогового органа. Данный расчет не учитывает НДС, начисленный обществом за период 2, 3 кв. 2017 г. в общей сумме 2 063 495,86 руб., так как налог перечислен в бюджет, он должен быть зачтен при вынесении решения налогового органа 31.07.2020.

ООО "Альянс-ДВ Камчатка" не согласно с доводами налогового органа в определении основной цели при заключении сделок с контрагентами, как минимизации налоговых обязательств по НДС, что, по мнению инспекции, классифицируется как нарушение пп. 1 п. 2 ст. 54.1 НК РФ, настаивает, что никакой минимизации налоговых обязательств по НДС ООО "Альянс-ДВ Камчатка" не преследовало, принятие руководителем общества решения о необходимости заключения договоров с ООО "СТАЛЬДОРС", ООО "Брокер-Экспресс", ООО "ГАЛС", ООО "НАВИГАТОР" в полной мере отвечало интересам общества, его действия имели как экономическую так и управленческую целесообразность, поскольку обществу, как налогоплательщику НДС, экономически выгодно иметь хозяйственные отношения с исполнителями - плательщиками НДС.

На основании изложенного, как считает заявитель, использование ООО "Альянс-ДВ Камчатка" законных методов не должно классифицироваться представителями налоговых органов как меры, направленные на снижение налогов, и как уклонение от их уплаты, а судебный контроль также не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией.

По мнению заявителя, материал налоговой проверки не содержит выводов о наличие умысла проверяемого налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, отсутствуют доказательства аффилированности, подконтрольности, создания самим проверяемым лицом соответствующих условий и обстоятельств с целью умышленного их использования для налоговой экономии, в связи с чем, пункт 1 статьи 54.1 НК РФ не применим к спорным отношениям, поскольку не опровергнута реальность операции, при этом, как считает общество, налогоплательщик проявил должную степень осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов, не знал и не должен был знать об обстоятельствах, характеризующих их деятельность и свидетельствующих о невозможности исполнения ими обязательств, иное налоговым органом не доказано.

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю против доводов жалобы возражает, считает решение суда законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции установил следующее.

ИФНС России по г. Петропавловску-Камчатскому (далее - Инспекция) на основании решения от 17.09.2018 N 117-21/01 проведена выездная налоговая проверка ООО "Альянс-ДВ Камчатка" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за период с 01.04.2017 по 30.09.2017 года.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений общества вынесено решение от 31.07.2020 N 17-12/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 3 078 058 рублей;

- п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 7 800 рублей. Обществу доначислен НДС в сумме 15 390 290 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за несвоевременную уплату налога в размере 6 341 414,33 рублей.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции является необоснованным, в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление.

Решением Управления от 07.12.2021 N 06-26/12173 апелляционная жалоба общества о признании решения Инспекции недействительным оставлена без удовлетворения.

ООО "Альянс-ДВ Камчатка" обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с требованием о признании недействительным решения Инспекции и решения Управления.

Учитывая, что согласно Приказа ФНС России от 17.08.2020 N ЕД-7-4/585 Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому реорганизована путем присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, которое является правопреемником в отношении задач, функций, прав и обязанностей реорганизованной инспекции, требования ООО "Альянс-ДВ Камчатка" предъявлены УФНС по Камчатскому краю.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований и признавая решение от 31.07.2020 N 17-12/01, принятое по результатам налоговой проверки, законным и обоснованным, арбитражный суд посчитал доказанными и подтвержденными совокупностью доказательств выводы налогового органа об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между заявителем и его контрагентами.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что основной целью оформления заявителем сделок с контрагентами являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а уменьшение своих налоговых обязательств (получение налоговой экономии), сделки не могли быть исполнены контрагентами заявителя, указанными в предоставленных налогоплательщиком первичных учетных документах, сведения, содержащиеся в первичных учетных документах налогоплательщика, неполны, недостоверны и противоречивы, налогоплательщик использовал формальный (искусственный) документооборот в целях неправомерного заявления налоговых вычетов по спорным сделкам, что привело к искажению сведений о фактах хозяйственной жизни и в совокупности свидетельствует о наличии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

Из содержания положений главы 21 НК РФ (п. 1 ст. 54.1, п. 5, 6 ст. 169, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1, 2 ст. 173), регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), а также требований статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

В ходе налоговой проверки было установлено, что предоставленные налогоплательщиком для подтверждения взаимоотношений со спорными контрагентами документы содержат недостоверные, неполные, противоречивые сведения; соответствующими доказательствами также подтверждены иные обстоятельства, свидетельствующие о том, что хозяйственные операции указанными выше контрагентами заявителя не могли быть исполнены, являются нереальными и носят формальный характер.

Как следует из материалов проверки, в проверяемом периоде ООО "Альянс-ДВ Камчатка" осуществляло морские грузоперевозки по маршруту: Владивосток -Петропавловск-Камчатский - Восточное и Западное побережье Камчатского края.

В ходе проведенной налоговой проверки установлено участие ООО "Альянс - ДВ Камчатка" в схеме ухода от налогообложения, направленной на уменьшение суммы подлежащего уплате налога путем создания фиктивного документооборота с ООО "Лотос" и ООО ТП "Альянс Элита", как с поставщиками услуг, которые фактически не оказывались, с последующей "транзитной" передачей незаконно полученных от них налоговых вычетов заказчику услуг морской перевозки ООО "Стройкомплект", и в дальнейшем его заказчику ООО СК "Монолит", с целью умышленного искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете, либо налоговой отчетности налогоплательщиков ООО "Альянс - ДВ Камчатка", ООО "Стройкомплект" и конечного выгодоприобретателя ООО СК "Монолит", для получения ООО СК "Монолит" налоговой выгоды в виде незаконного завышения расходов и налоговых вычетов.

Проверкой установлено, что во 2 - 3 кварталах 2017 года ООО "Альянс-ДВ Камчатка" в результате согласованных действий с ООО "Стройкомплект" и ООО СК "Монолит" был организован искусственный документооборот по фиктивной сделке, а именно морской перевозки грузов из порта Петропавловск-Камчатского до портов Тиличики, Оссора, Усть-Хайрюзово на судне т/х "Губернатор Камчатки". Перевозчик ООО "Альянс-ДВ Камчатка", грузоотправитель и грузополучатель ООО "Стройкомплект", выступающий, в свою очередь, исполнителем услуг морской перевозки грузов для ООО СК "Монолит". В целях исполнения договора морской перевозки грузов, заключенного с ООО "Стройкомплект", "Альянс-ДВ Камчатка" были якобы привлечены услуги транспортно-экспедиционного обслуживания, поставщиками которых выступили ООО "Лотос" (по маршруту Петропавловск-Камчатский - Тиличики, Оссора ) и ООО ТП "Альянс Элита" (по маршруту Петропавловск-Камчатский - Усть-Хайрюзово).

Как установлено судом, между ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО "ЛОТОС" заключен договора N 20/01-ТЭО от 20.01.2017, в соответствии с которым ООО "ЛОТОС", именуемый в договоре "Экспедитор", обязуется за вознаграждение и за счет ООО "Альянс - ДВ Камчатка", именуемое в договоре "Клиент", выполнить определенные договором услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов/ контейнеров Клиента, а Клиент обязуется принять и оплатить эти услуги.

Согласно пояснениям представителя ООО "Альянс - ДВ Камчатка" по доверенности от 01.12.2016, а также главного бухгалтера ООО "Альянс - ДВ Камчатка" Мельниковой А.В. (протокол N 602 допроса свидетеля от 21.02.2018), ООО "ЛОТОС" было выбрано в качестве контрагента для доставки груза ООО "Стройкомплект" в п. Тиличики и п. Оссора. При этом фактически операции осуществлялись между ООО "ЛОТОС" и ООО "Стройкомплект", а ООО "Альянс - ДВ Камчатка" формально провело операции в своем бухгалтерском (налоговом) учете.

Условия Договора от 20.01.2017 N 20/01-ТЭО и Приложения к нему соответствуют содержанию счетов-фактур (УПД), выставленным ООО "ЛОТОС" в адрес ООО "Альянс - ДВ Камчатка". При этом количество груза, указанное в счетах-фактурах (УПД), выставленных ООО "ЛОТОС" в адрес ООО "Альянс - ДВ Камчатка" за транспортно-экспедиционное обслуживание при перевозке груза, а также маршрут следования груза соответствует счетам-фактурам (УПД), выставленным в свою очередь ООО "Альянс-ДВ Камчатка" в адрес ООО "Стройкомплект".

Сотрудниками УЭБ и ПК УМВД России по Камчатскому краю в результате проведения оперативно-розыскных мероприятий произведено изъятие документов, касающихся финансово-хозяйственной деятельности ООО "Альянс - ДВ Камчатка" за период с 01.04.2017 по 31.12.2017, а также копирование баз данных "1-С Бухгалтерия" и программы по учету кадров ООО "Альянс - ДВ Камчатка", которые переданы инспекции в целях налогового контроля.

На основании представленной информации налоговый орган пришел к выводу о том, что задолженность общества перед ООО "ЛОТОС" была закрыта в полном объеме через взаиморасчеты с ООО "Стройкомплект" по Договору морской перевозки грузов N 01.06.-17 от 01.06.2017.

Между тем, налоговым органом не обнаружено доказательств расчета между указанными лицами. Документы, подтверждающие безденежные формы расчетов, в том числе договор цессии с участием ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО "ЛОТОС", по требованию от 20.12.2018 N 192 о предоставлении документов к проверке также не представлены.

Из ответа ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 27.12.2018 N 14-26/005559дсп@ следует, что ООО "ЛОТОС" имеет признаки, как "транзитной" организации, так и "технического" звена, с участием которой формируется фиктивный документооборот в интересах налогоплательщиков -выгодоприобретателей для применения налоговых вычетов и необоснованного увеличения расходов; в отношении юридического адреса ООО "ЛОТОС" в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений; в отношении учредителя и руководителя ООО "ЛОТОС" Лысовой А.В. в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений; 12.12.2018 регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении ЮЛ из ЕГРЮЛ.

Исследовав материалы дела, приняв во внимание отсутствие транспортных документов, показания должностных лиц ООО "Альянс-ДВ Камчатка" - Мельниковой А.В. и Волченко Р.С., отсутствие расчетов за оказанные услуги, анализ движения денежных средств по банковскому счету ООО "ЛОТОС", согласно которому несение расходов, связанных с исполнением договора с ООО "Альянс - ДВ Камчатка" не установлено, суд обоснованно поддержал вывод инспекции о том, что фактически ООО "ЛОТОС" в адрес ООО "Альянс-ДВ Камчатка" услуги во 2 - 3 кварталах 2017 года не оказывались, а сделка носила фиктивный характер.

В результате создания искусственного документооборота по сделкам с контрагентом ООО "ЛОТОС" обществом неправомерно предъявлен к вычету НДС за 2 квартал 2017 года 13 728 813,56 руб.

Относительно контрагента ООО ТП "Альянс Элита" судом установлено следующее.

Из представленной ООО "Альянс - ДВ Камчатка" налоговой декларации и книги покупок за 3 квартал 2017 года следует, что в разделе 8 "Книга покупок" налоговой декларации по НДС зарегистрированы счета-фактуры по контрагенту ООО Торговое Представительство "Альянс Элита" на общую сумму 83 645 955,20 руб., в том числе НДС 12 759 552,50 руб. В графе "Основание передачи (сдачи)/ получения" вышеуказанных счетов-фактур (УПД) указано - Договор N 25/06-ТЭО от 25.06.2017, однако такой договор в процессе проверки не установлен.

Инспекцией в документах, переданных сотрудниками полиции, обнаружен договор N 17/02 на транспортно-экспедиционное обслуживание от 17.02.2017, заключенный между ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО Торговое Представительство "Альянс Элита", согласно которому ООО ТП "Альянс Элита", именуемое в договоре "Экспедитор", обязуется за вознаграждение и за счет ООО "Альянс - ДВ Камчатка", именуемое в договоре "Клиент", выполнить определенные договором услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов/ контейнеров Клиента, а Клиент обязуется принять и оплатить эти услуги (пункт 1.1 Договора от 17/02 от 17.02.2017).

Из представленных счет-фактур (УПД), в 3 квартале 2017 г. ООО ТП "Альянс Элита" были оказаны услуги по перевозке грузов по маршруту Петропавловск-Камчатский в п. п. Усть-Хайрюзово в количестве 4671,795 тонн на сумму 83 645 955,20 руб., в т.ч. НДС - 12 759 552,50 руб.

Количество груза, указанное в счете-фактуре (УПД) от 04.08.2017 N 66/02, выставленной ООО ТП "Альянс Элита" в адрес ООО "Альянс - ДВ Камчатка" за транспортное-экспедиционное обслуживание при перевозке груза, а также маршрут следования груза соответствует, счетам-фактурам (УПД), выставленным ООО "Альянс - ДВ Камчатка" в адрес ООО "Стройкомплект", что также указывает на транзитный характер данной операции.

Как и с контрагентом ООО "Лотос", доказательства фактического расчета с ООО ТП "Альянс Элита" отсутствуют. Договор цессии между ООО "Альянс - ДВ Камчатка", ООО "Стройкомплект" и ООО ТП "Альянс Элита", на который ссылалось общество в части взаиморасчетов, также не представлен.

В ходе проверки получены показания генерального директора ООО "Альянс - ДВ Камчатка" Волченко Р.С., которые оформлены протоколом N 17-12/1517 допроса свидетеля от 21.03.2019., согласно которым фактически операции между ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО ТП "Альянс Элита", а также между ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО "Стройкомплект" не осуществлялись.

Из материалов проверки судом установлено, что в связи с отсутствием ООО ТП "Альянс Элита" по юридическому адресу (протокол осмотра от 28.01.2019), в ходе которого нахождение ООО ТП "Альянс Элита" по юридическому адресу не установлено, 18.03.2019 Инспекцией внесена в Единый государственный реестр юридических лиц запись о недостоверности сведений о юридическом лице.

Из анализа банковской выписки за период 30.11.2017 по 01.02.2018, и книг покупок и продаж ООО ТП "Альянс Элита" за 3 квартал 2017 г., налоговым органом установлено, что ООО ТП "Альянс Элита" имеет признаки "транзитной" организации, с участием которой формируется фиктивный документооборот в интересах налогоплательщиков-выгодоприобретателей для применения налоговых вычетов и необоснованного увеличения расходов. Операции по банковскому счету ООО ТП "Альянс Элита" свидетельствуют об "обналичивании" всей суммы денежных средств в размере 3 982 298 рублей, поступивших на банковский счет от единственной организации - ООО "Альянс - ДВ Камчатка".

Кроме того, данные банковской выписки ООО ТП "Альянс Элита" и налоговой отчетности ООО ТП "Альянс Элита" за период с начало создания ООО ТП "Альянс Элита" (24.01.2017) и по дату вынесения решения, свидетельствуют об отсутствии иных доходных операций, кроме как с ООО "Альянс - ДВ Камчатка", что указывает на создание ООО ТП "Альянс Элита" с одной целью - создание фиктивного документооборота в интересах ООО "Альянс - ДВ Камчатка" для неправомерного применения последним в 3 квартале 2017 года налогового вычета и необоснованного увеличения расходов.

Коллегия считает, что суд обоснованно поддержал вывод налогового органа о том, что ООО ТП "Альянс Элита" услуги ООО "Альянс - ДВ Камчатка" не оказывало, а сделка носила фиктивный характер. Подтверждающие данный вывод обстоятельства подробно описаны в решении налогового органа: первичные документы, подтверждающие перевозку грузов по маршруту Петропавловск-Камчатский - Усть-Хайрюзово (коносаменты, транспортные накладные) не представлены ни ООО ТП "Альянс Элита" ни ООО "Альянс - ДВ Камчатка"; сведения по морской перевозке груза из порта Петропавловск-Камчатский в п/п Тиличики и п/п Усть-Хайрюзово заявлены в количестве, превышающем возможности судна, а также не соответствуют данным заявлений на выход судна из порта Петропавловск-Камчатский; отсутствует возможность сухопутной (автомобильной) перевозки груза из г.Петропавловск-Камчатский в с. Усть-Хайрюзово в количестве 4671 тонн в связи с отсутствием дорожного сообщения с указанными населенными пунктами; показания должностных лиц ООО "Альянс - ДВ Камчатка" (Мельниковой А.В. и Волченко Р.С.) свидетельствуют об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО "Альянс - ДВ Камчатка" и ООО ТП "Альянс Элита"; создание ООО ТП "Альянс Элита" незадолго до совершения спорной сделки с ООО "Альянс-ДВ Камчатка"; обналичивание всей суммы денежных средств (3 982 298 руб.), поступившей на банковский счет ООО ТП "Альянс Элита" от единственной организации - ООО "Альянс - ДВ Камчатка""; анализом движения денежных средств по банковскому счету ООО ТП "Альянс Элита" несение расходов, связанных с исполнением договора с ООО "Альянс - ДВ Камчатка" не установлено; отсутствие реальных расчетов за работы (услуги) (обязательство ООО "Альянс - ДВ Камчатка" по оплате в размере 95,23% услуг, якобы оказанных ООО ТП "Альянс Элита", закрыто уступкой права требования с ООО "Стройкомплект" по договору цессии, который сторонами сделки не представлен в ходе проверки); отсутствие претензий со стороны ООО ТП "Альянс Элита" при нарушении условий оплаты.

Из изложенного судом установлено, что ООО "Альянс - ДВ Камчатка" неправомерно заявлены вычеты по НДС за 3 квартал 2017 года на сумму 12 759 552 рубля 50 копеек.

Таким образом, по результатам проверки Инспекцией установлено завышение налоговых вычетов по НДС за 2-3 кварталы 2017 на 27 192 959 руб. по сделкам с ООО "Лотос" и ТД "Альянс Элита", которые фактически услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов для общества не оказывали.

Также проверкой установлено завышение суммы НДС, исчисленной с налоговой базы за 2-3 кварталы 2017 в размере 27 192 959 руб., в результате неправомерного включения в налоговую базу по НДС доходов от оказания услуг морской перевозки грузов для ООО "Стройкомплект". Таким образом, по результатам проверки сумма доначислений по НДС по данному эпизоду отсутствует.

После проведения выездной налоговой проверки и вручения акта налоговой проверки 21 июня 2019 ООО "Альянс-ДВ Камчатка" представлены уточненные декларации по НДС за 2 квартал 2017 (корр.N 3) и 3 квартал 2017 (корр.N 4), в которых налогоплательщик исключил из раздела 9 "Сведения из книги продаж" счета-фактуры по спорным сделкам с ООО "Стройкомплект" в полном объеме, а также исключил из раздела 8 "Сведения из книги покупок" счета-фактуры по спорным сделкам с ООО "ЛОТОС" и ООО ТП "Альянс Элита" в полном объеме.

Кроме того, 24 и 26 июня 2019 покупателем услуг общества ООО "Стройкомплект" представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 2 квартал 2017 (корр.N 2) и 3 квартал 2017. (корр.N 2), в которых в полном объеме исключены из раздела 8 "Сведения из книги покупок" счета-фактуры, выставленные ООО "Альянс-ДВ Камчатка" по спорными сделкам, всего на сумму 191 792 315,20 руб., в том числе НДС - 29 256 454,86 рублей.

Таким образом, ООО "Альянс-ДВ Камчатка" и ООО "Стройкомплект" самостоятельно откорректировали свои налоговые обязательства, исключив из налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 транзитные операции по вышеуказанным фиктивным сделкам.

Факт представления ООО "Альянс-ДВ Камчатка" и ООО "Стройкомплект" корректирующих налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2017, в которых данные организации исключили взаимные транзитные операции по установленным в ходе налоговой проверки фиктивным сделкам, указывает на устранение ООО "Альянс - ДВ Камчатка" выявленных проверкой нарушений, изложенных в акте налоговой проверки.

Относительно завышение налоговых вычетов по сделкам с ООО "СТАЛЬДОРС", ООО "Брокер-Экспресс", ООО "ГАЛС", ООО "НАВИГАТОР" судом установлено следующее.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в 3 квартале 2017 обществом осуществлялась поставка каменного угля для обеспечения нужд Муниципального образования городского поселения "поселок Оссора" в соответствии с договором от 07.06.2017 N У-06-2017, заключенным между АО "Оссора" (Заказчиком) и ООО "Альянс-ДВ Камчатка" (Поставщик) на поставку каменного угля в 2017, согласно которому ООО "Альянс-ДВ Камчатка" обязуется поставить АО "Оссора" угольную продукцию в количестве 17 260 тонн. Доставка каменного угля осуществлялась на зафрахтованных ООО "Альянс-ДВ Камчатка" судах т/х "Уссури" и т/х ФЕСКО "Приморье" (далее - суда-угольщики) по маршруту Угольный разрез "Полтавский" - порт Владивосток (Находка) - порт Петропавловск-Камчатский - портопункт "Оссора".

В связи с отсутствием в портопункте "Оссора" необходимых условий для швартовки судов-угольщиков к берегу, выгрузка угля осуществлялась с рейда портопункта "Оссора".

Процесс выгрузки угля происходил в три этапа:

1-ый этап - с судна-угольщика на плашкоуты (ООО "Стальдорс");

2-ой этап - рейдовая перевозка угля на плашкоутах от борта судна-угольщика до порта (причала) в поселке Оссора (ООО "Брокер-Экспресс");

3-ий этап - выгрузка угля из плашкоутов у причала (плавучего пирса) в поселке Оссора на грузовой автотранспорт (ООО "Галс"); перевозка и выгрузка энергетического угля в п. Ивашка (ООО "Навигатор").

Из документов налогоплательщика следует, что для погрузки угля с судна-угольщика на плашкоуты обществом привлекалось ООО "Стальдорс", однако, как установлено проверкой, фактически погрузочно - разгрузочные работы (1-й этап работ) выполнялись на основании договоров с капитанами судов силами экипажа судов т/х "Уссури", т/х "Феско Приморье", принадлежащих Дальневосточному морскому пароходству. Факт оплаты работ подтвержден гарантийными письмами со стороны общества в адрес капитанов, в ООО "Стальдорс" денежные средства заявителем не перечислялись.

Аналогичная ситуация с рейдовой перевозкой угля на плашкоутах от борта судна-угольщика до порта (причала) в поселке Оссора (2-ой этап), которая по заявлению общества выполнялась ООО "Брокер-Экспресс". Обществом представлены счета-фактуры на вычет НДС по данной операции, оформленные ООО "Брокер-Экспресс". Материалами дела подтверждается, что фактически работы выполнялись силами ООО "Астрос" и ООО "Сахморфлот-Сервис".

При исследовании судовых журналов установлены записи о выгрузке грейферов на плашкоуты, а после окончания рейдовой выгрузки каменного угля о погрузке грейферов обратно на т/х "Уссури" и т/х "ФЕСКО Приморье". Данное обстоятельство указывает, что судовые грейферы были задействованы в выгрузке каменного угля как на рейде при осуществлении выгрузки угля с судна-угольщика на плашкоуты, так и на берегу при осуществлении выгрузки угля с плашкоутов и погрузки на автотранспортные средства, что соответствует условиям тайм-чартер т/х "Уссури" и т/х "ФЕСКО Приморье", согласно которым для выгрузки угля обществу были предоставлены в пользование 2 грейфера 4,5 куб.м и 2 грейфера 2,5 куб.м.

При исследовании выписок из судовых журналов т/х "ФЕСКО Приморье" и судовых журналов N N 5128/248 и 5129/249 т/х "Уссури" установлены записи о погрузке угля на следующие суда (плавсредства): "СП-06", "СПП-01", СПП-015", "МК-113" с плашкоутом, буксир "Буран-18" с плашкоутом ПК-1225.

Факты невыполнения ООО "Стальдорс" погрузочно-разгрузочных работ по выгрузке угля с судна угольщика, ООО "Брокер-Экспресс" рейдовой перегрузки угля с судна-угольщика на рейде до причала в п. Оссора также подтверждаются показаниями свидетелей.

Так, Пантелеев С.П., являющийся капитаном судна СПП-015, принадлежащего ООО "Сахморфлот-Сервис", в ходе допроса пояснил, что услуги рейдовой перегрузки каменного угля (2-й этап) для ООО "Альянс-ДВ Камчатка" оказывало ООО "Сахморфлот-Сервис", организации ООО "Стальдорс", ООО "Брокер - Экспресс", ООО "Галс" в погрузочно-разгрузочных работах в портопунктах Оссора и Ивашка участия не принимали.

Из показаний заместителя директора по безопасности мореплавания ООО "Сахморфлот-Сервис" Заболоцкого П.А. следует, что иные лица, кроме членов экипажа СПП-015, участия в рейдовой выгрузке каменного угля в портопункте Оссора не принимали.

Из объяснений от 27.02.2019 Гудовщикова Василия Юрьевича (старшего помощника капитана судна "СП-06", принадлежащего ООО "Астрос") следует, что выгрузка каменного угля с судов- угольщиков на самоходные плашкоуты, в том числе "СП-06", осуществлялась стационарными крановыми установками, установленными на суднах, силами экипажа судна. Заказчиком являлось ООО "Альянс- ДВ Камчатка", так как договор ООО "Астрос" был заключен именно с обществом. Свидетелем лично передавались все коносаменты в руки генерального директора ООО "Астрос" Тимошкина А.А. Со слов Тимошкина А.А., данные документы в дальнейшем он передавал ООО "Альянс-ДВ Камчатка" для оплаты выполненных работ. ООО "Стальдорс" не участвовало в выгрузке каменного угля от судов-угольщиков на плашкоуты, ООО "Брокер Экспресс" не участвовало в перевозке каменного угля на плашкоутах от "судна-угольщика" до причала (пирса) п.Оссора.

Лица, представлявшие интересы ООО "Альянс-ДВ Камчатка" в портопункте Оссора Карагинского района Камчатского края на основании выданных обществом доверенностей (Наймушин Н.В. и Карикова П.С.) и опрошенные инспекцией, также не подтвердили участие "проблемных контрагентов" в погрузочно-разгрузочных работах на рейде п. Оссора.

Третий этап работ по выгрузке угля с плашкоутов и погрузке на автотранспорт Заказчика АО "Оссора" также выполнялся иным лицом, а не заявленным обществом контрагентом ООО "Галс". Так установлено, что выгрузка угля с плашкоутов (3-й этап) осуществлялись с использованием спецтехники, арендованной у ИП Волченко Р.С, который одновременно является директором ООО "Альянс-ДВ Камчатка", и ИП Жихарева Д.В., без участия заявленного "проблемного контрагента", что следует, в том числе, из показаний главного бухгалтера ООО "Альянс-ДВ Камчатка" Мельниковой А.В. и свидетеля Янчук А.А., который был задействован в рейдовой выгрузке каменного угля в портопункте "Оссора".

Оплата ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Экспресс", ООО "Галс" произведена обществом преимущественно с использованием неденежных форм расчетов (договоры уступки прав требования, заключенные с ООО "Камчатские транспортные линии" (далее -ООО "КТЛ").

Вместе с тем Щербаков А.В., являющийся руководителем ООО "КТЛ", не подтвердил наличие каких-либо финансово-хозяйственных отношений между указанными "проблемными контрагентами" и ООО "КТЛ", в том числе договоров уступки права требования (цессии).

По операции перевозки и выгрузки угля в п. Ивашка общество заявляло вычета НДС по счетам-фактурам ООО "Навигатор". Однако доставка угля в п. Ивашка осуществлялась на судне т/х "Уссури", которое не имело возможности подойти к берегу, в связи с чем выгрузка осуществлялась на рейде с помощью судовых кранов из трюмов судна на плашкоуты. В результате анализа и сопоставления записей судовых журналов с периодом аренды судна контрагентом ООО "Навигатор", проверкой установлено отсутствие у последнего физической возможности оказания заявленных услуг (перевозки и погрузки/ выгрузки угля), при этом установлено, что фактическими исполнителями являлись ООО "Астрос" и ООО "Вывенское", не являющиеся налогоплательщиками НДС.

В ходе обследования офиса ООО "Астрос" установлено, что в нем находятся бухгалтерские документы ООО "Навигатор", учет которых осуществляет бухгалтер Ишутина Валентина Анатольевна, в ходе допроса подтвердившая ведение бухгалтерского учета как в ООО "Навигатор", так и в ООО "Астрос".

Фактически офис ООО "Навигатор" и ООО "Астрос" находился по одному адресу, в одном помещении. В 2017 году Ишутиной В. А. непосредственно приходилось заниматься оформлением счетов и актов за оказанные ООО "Астрос" для ООО "Навигатор" услуги аренды самоходных плашкоутов, а также за оказанные ООО "Астрос" для ООО "Брокер-Экспресс" услуги рейдовой выгрузки каменного угля.

Следует отметить, что реальные исполнители работ (ООО "Астрос" и ООО "Сахморфлот-Сервис") выполнили спорные работы по ценам значительно ниже, чем стоимость работ, отраженная в документах по контрагентам ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Сервис", ООО "Галс" и ООО "Навигатор".

"Проблемные контрагенты" обладают характеристиками, присущими организациям, фактически не осуществляющим реальную финансово- хозяйственную деятельность (высокая доля вычетов, отсутствие материальных и трудовых ресурсов, отсутствие по адресам государственной регистрации и пр.), у них отсутствовали лицензии на осуществление деятельности по перевозкам опасных грузов внутренним водным и морским транспортом.

Согласно результатам экспертизы подписи на документах от имени ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Сервис", ООО "Галс" выполнены неустановленными лицами.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что в портопункте "Оссора" ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Экспресс" и ООО "Галс" фактически не оказывали услуги по перевозке и перегрузке каменного угля. По результатам проверки установлены реальные поставщики данных услуг: выгрузка угля с судов-угольщиков на плашкоуты осуществлялись силами экипажей судов "Уссури", "Феско Приморье" (услуга заявлена от имени ООО "Стальдорс"), перевозка угля на плашкоутах от бортов судов-угольщиков до причала осуществлялись ООО "Астрос", ООО "Вывенское", ООО "Сахморфлот-Сервис", находящихся на специальных налоговых режимах (услуга заявлена от имени ООО "Брокер-Экспресс"), выгрузка угля с плашкоутов на берег осуществлялась самим обществом на арендованной технике (услуга заявлена от имени ООО "Галс").

При установленных обстоятельствах, суд пришел к обоснованному выводу о несоблюдении заявителем условий, установленных п. 2 ст. 54.1 НК РФ, по сделкам с ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Экспресс", ООО "Галс", ООО "Навигатор", в вязи с чем заявленные вычеты по счетам фактурам указанных лиц в общей сумме 15 390 289,84 руб. не приняты налоговым органом.

Апелляционная инстанция поддерживает вывод суда о согласованности действий участников выявленной схемы, целью которой являлась необоснованная налоговая выгода в виде вычетов по НДС. При этом согласованность действий между представителями ООО "Альянс-ДВ Камчатка" и проблемными контрагентами подтверждается материалами дела и подробно описаны как в решении налогового органа, так и суда первой инстанции.

Создание схемы обусловлено тем, что реальные исполнители работ, услуг не являются плательщиками НДС, используют специальные налоговые режимы, а созданная "прослойка" путем искусственного документооборота из фиктивных контрагентов, находящихся на общем режиме налогообложения, позволяла незаконно заявлять налоговые вычеты по НДС.

Действия заявителя при заключении сделок с контрагентами, обоснованно квалифицированы судом не как неосмотрительность при выборе контрагентов, а как умышленные действия, сознательно направленные на незаконную минимизацию налоговых обязательств путем завышения сумм налоговых вычетов по НДС.

Доводы в апелляционной жалобе, с указанием отдельных аргументов не в контексте с конкретными обстоятельствами дела (указание на недопустимость ссылаться на свидетельские показания заинтересованных лиц, недостатки в оформлении актов и протоколов, реальность государственной регистрации спорных контрагентов, попытка объяснить причину совпадения IP-адресов и т.д.) не опровергают выводов суда, который оценивал каждое доказательство в совокупности с иными обстоятельствами, установленными проверкой.

Согласно представленной ООО "АЛЬЯНС-ДВ КАМЧАТКА" налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ, составляет 219 681 руб.

С учетом уменьшения во 2 квартале 2017 года налоговых вычетов по счетам фактурам ООО "Лотос", ООО ТП "Альянс Элита" в размере 13 728 813,56 руб., а также с учетом установленного завышения налоговой базы в отношении услуг, оказанных ООО "Стройкомплект", сумма неполной уплаты НДС за 2 квартал 2017 года отсутствует.

Согласно представленной ООО "Альянс - ДВ Камчатка" налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет в соответствии с пунктом 1 статьи 173 НК РФ, составляет 2 744 696 руб.

С учетом уменьшения в 3 квартале 2017 года суммы налоговых вычетов по счетам фактурам ООО "Лотос", ООО ТП "Альянс Элита" в размере 13 464 145,72 руб., а также с учетом уменьшения в 3 квартале 2017 года неправомерно заявленного вычета по НДС в размере 15 390 289,84 руб. по счетам фактурам ООО "Стальдорс", ООО "Брокер-Экспресс", ООО "Галс", ООО "Навигатор" сумма неуплаченного налога в 3 квартале 2017 года составила 15 390 289,84 руб.

Апелляционный суд отклоняет довод жалобы о некорректном исчислении инспекцией налоговой экономии по взаимоотношениям с ООО "Лотос", ООО ТД "Альянс Элита" и ООО "Стройкомплект", согласно которому, как считает заявитель, у налогоплательщика должна возникнуть доплата в бюджет в размере 2 964 377 руб., а не экономия.

Данный довод основан на ошибочном расчете общества, без учета всех операций за спорный период.

На основании проведенного анализа самостоятельно представленных обществом уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 и данных, отраженных в карточке "Расчеты с бюджетом", установлено, что в результате представления уточненных деклараций сумма исчисленного с налоговой базы НДС уменьшилась на 29 256 454 руб. за счет исключения счетов-фактур по сделкам с ООО "Стройкомплект".

В то же время сумма налоговых вычетов уменьшилась на сумму 26 668 714 руб. за счет исключения вычетов по "проблемным контрагентам" ООО "Лотос" на сумму 14 433 407 руб., ООО ТД "Альянс Элита" на сумму 12 759 553 руб. При этом в состав налоговых вычетов включены вычеты по ООО "Тиличикинский портпункт" на сумму 461 966 руб., ООО "Дизельремснаб-В" на сумму 39 398 руб., АО "Корпорация развития Камчатского края" на сумму 22 881 руб. Кроме того, часть налоговых вычетов по ООО "Твинс" на сумму 631 526 руб. перенесены с налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2017 в налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2017 года.

В результате уточнения ООО "Альянс-ДВ Камчатка" налоговых обязательств по НДС за 2 и 3 кварталы 2017 сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в размере 2 964 377 руб., исчисленная по ранее представленным налоговым декларациям по НДС, уменьшилась на 2 587 740 руб. и составила 376 637 рублей.

Кроме того, коллегия отмечает, что не исчисление дополнительных сумм НДС, на что указывает заявитель, не может нарушать прав налогоплательщика.

Апелляционная инстанция считает верным вывод суда первой инстанции о законности решения Инспекции от 31.07.2020 N 13-12/2 от 31.07.2020 N 17-12/01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В части требования заявителя о признании недействительным решения Управление от 07.12.2021 N 06-26/12173, вынесенное по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Альянс-ДВ Камчатка", следует отметить, что в соответствии с п. 75 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ" решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

Вместе с тем, решение Управления от 07.12.2021 N 06-26/12173 вынесено с соблюдением процедуры, в пределах своих полномочий, само по себе не нарушает права и законные интересы налогоплательщика, вышестоящий налоговый орган, оставляя жалобу без удовлетворения, не изменяет правового статуса решения нижестоящего органа и не затрагивает права налогоплательщика, не налагает на него дополнительные обязанности.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы возлагаются на заявителя.

За подачу апелляционной жалобы Волченко Романом Станиславовичем за общество по чек-ордеру Сбербанка уплачена государственная пошлина в размере 3000 рублей.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для юридических лиц составляет 1 500 рублей, излишне уплаченная за ООО "Альянс-ДВ Камчатка" государственная пошлина в размере 1 500 рублей подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Камчатского края от 06.09.2021 по делу N А24-1208/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета Волченко Роману Станиславовичу излишне уплаченную за ООО "Альянс-ДВ Камчатка" по чек-ордеру ПАО Сбербанк Камчатское отделение 8556/126 от 05.10.2021 государственную пошлину в размере 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Камчатского края в течение двух месяцев.

Председательствующий

Е.Л. Сидорович

Судьи

Л.А. Бессчасная Т.А. Солохина