Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 24 ноября 2021 г. N 10АП-17903/21 по делу N А41-77969/2020

г. Москва

24 ноября 2021 г.

Дело N А41-77969/20

Резолютивная часть постановления объявлена 18 ноября 2021 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 24 ноября 2021 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Погонцева М.И.,

судей Пивоваровой Л.В., Боровиковой С.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Рожковой Л.Д.,

при участии в заседании: согласно протокола судебного заседания,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 9 по Московской области на решение Арбитражного суда Московской области от 06 июля 2021 года по делу N А41-77969/20 по иску общества с ограниченной ответственностью "НовоСтрой" к ИФНС России по г. Ступино Московской области о признании задолженности безнадежной по взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ООО "НовоСтрой" (далее - заявитель, общество, ООО "НовоСтрой") обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к ИФНС России по г. Ступино Московской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании безнадежной ко взысканию налоговым органом задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 177.968 руб., по пеням по указанному налогу в сумме 68.479 руб. 37 коп., штрафу в размере 22.457 руб. 47 коп.; задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2.613 руб. 13 коп., пеням по нему в сумме 1.302 руб. 59 коп., штрафу в размере 100 руб.; задолженности налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 38.514 руб., пеням по нему в сумме 18.987 руб. 92 коп., штрафу в размере 900 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 54.504 руб. 84 коп., пеням по ним в сумме 29.365 руб. 05 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 06.07.2021 по делу N А41-77969/20 заявленные требования ООО "НовоСтрой" удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы N 9 по Московской области обратилась в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, полагая, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильным применением норм материального и процессуального права.

21.10.2021 в материалы дела от ООО "НовоСтрой" поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность обжалуемого судебного акта.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции судебного акта проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Дело рассмотрено в соответствии со ст. ст. 121-123, 153, 156 АПК РФ в отсутствие представителя ООО "НовоСтрой" надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации на официальном сайте суда www.10aas.arbitr.ru.

Представитель Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы N 9 по Московской области поддержал доводы своей жалобы, просит обжалуемый судебный акт отменить.

Выслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого судебного акта в силу следующего.

Как следует из материалов дела, ООО "НовоСтрой" налоговым органом выдана справка N 3976811 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организации по состоянию на 17.06.2020, в соответствии с которой за заявителем числится задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 177.968 руб., по пеням по указанному налогу в сумме 68.479 руб. 37 коп., штрафу в размере 22.457 руб. 47 коп.; задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2.613 руб. 13 коп., пеням по нему в сумме 1.302 руб. 59 коп., штрафу в размере 100 руб.; задолженность налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 38.514 руб., пеням по нему в сумме 18.987 руб. 92 коп., штрафу в размере 900 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 54.504 руб. 84 коп., пеням по ним в сумме 29.365 руб. 05 коп.

ООО "НовоСтрой" просит Арбитражный суд Московской области признать безнадежной ко взысканию ИФНС России по г. Ступино Московской области задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 177.968 руб., по пеням по указанному налогу в сумме 68.479 руб. 37 коп., штрафу в размере 22.457 руб. 47 коп.; задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 2.613 руб. 13 коп., пеням по нему в сумме 1.302 руб. 59 коп., штрафу в размере 100 руб.; задолженность налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 38.514 руб., пеням по нему в сумме 18.987 руб. 92 коп., штрафу в размере 900 руб., задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 54.504 руб. 84 коп., пеням по ним в сумме 29.365 руб. 05 коп.

В обоснование заявления ООО "НовоСтрой" ссылается на ст. 59 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции руководствовался следующими обстоятельствами.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса.

Как разъясняется в п. 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

По смыслу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в п. 9 постановления Пленума от 30.07.2013 N 57, при отсутствии судебного акта о признании задолженности безнадежной ко взысканию, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Судом первой инстанции сделан вывод, что налоговый орган принудительного взыскания вышеуказанной задолженности не производил, в суд за взысканием с заявителя рассматриваемой задолженности не обращался, доказательств наличия каких-либо уважительных причин, препятствующих своевременному обращению в суд, не представил, в связи с чем, утратил возможность взыскания рассматриваемой задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих сумм пени должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пени). Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган согласно п. 3 ст. 46 НК РФ может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика или налогового агента причитающейся к уплате суммы налога.

С учетом изменений, внесенных в ст. 46 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно толкованию, данному Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные ст. ст. 46 и 47 Кодекса. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организаций.

В п. 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 указано, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст. 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней. Согласно ст. 70 НК РФ требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Несоблюдение указанного срока не лишает налоговый орган права на взыскание налога и пеней в пределах общих сроков, установленных Кодексом, но и не влечет изменения порядка их исчисления.

Соответствующая правовая позиция содержится в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.07.2003 N 2100/03.

Суд апелляционной инстанции признает выводы суда первой о том, что налоговый орган принудительного взыскания вышеуказанной задолженности не производил, неправомерными по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 2 постановления Правления ПФ РФ от 12.02.2018 N 49п "Об утверждении Порядка признания безнадежными к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам и их списания" (Зарегистрировано в Минюсте России 24.04.2018 N 50878) признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка и задолженность по пеням и штрафам в случае утраты на 1 января 2017 года возможности их взыскания в связи с истечением срока их взыскания, установленного Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", и отсутствием акта суда, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, за ООО "НовоСтрой" числится задолженность за 1,2 кварталы 2015., начисленные на задолженность пени, а так же штрафы по СЗВ-М за июнь, июль, ноябрь 2016 и март 2017.

Вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган принудительного взыскания вышеуказанной задолженности не производил, опровергается имеющими в материалах дела доказательствами, а именно:

- Постановлением о возбуждении исполнительного производства N 11658 от 25.11.2019. (т. 3 л.д. 49,59).

- Судебным приказом по делу N А41-103123/17 от 25.12.2017. (т.3 л.д. 52).

- Судебным приказом по делу N А41-95909/17 от 07.12.2017. (т.3, л.д. 62)

- Постановлением об окончании и возвращении ИД взыскателю от 26.06.2020 (т. 3 л.д. 47,57).

Между тем, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции по следующим основаниям:

Согласно положениям под. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ во взаимосвязи с положениями подп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК РФ, которые предусматривают признание задолженности безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размер требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

На дату рассмотрения дела судом апелляционной инстанции - вынесения резолютивной части постановления, 5 летний срок с даты образования недоимок в соответствия условиям пп. 4.1 пункта 1 ст. 59 НК РФ истек.

Налог на добавленную стоимость:

Вид платежа	Основание возникновения задолженности	Сумма	Срок истечения 5 лет
налог	Срок 25.08.2015	548,00	25.08.2020
налог	Срок 25.09.2015	549,00	25.09.2020
налог	Срок 26.10.2015	9380,00	26.10.2020
налог	Срок 25.11.2015	9380,00	25.11.2020
налог	Срок 25.12.2015	9381,00	25.12.2020
налог	Срок 25.07.2016	49576,00	25.07.2021
налог	Срок 25.08.2016	49576,00	25.08.2021
налог	Срок 26.09.2016	49576,00	26.09.2021
Итого по налогу		177968,00

Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации:

Вид платежа	Основание возникновения задолженности	Сумма	Срок истечения 5 лет
налог	Срок 28.07.2015	28 798,00	28.07.2020
налог	Срок 28.10.2015	9 716,00	28.10.2020
Итого по налогу		38 514,00

Налог на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет:

Вид платежа	Основание возникновения задолженности	Сумма	Срок истечения 5 лет
налог	Срок 28.07.2015	1 533,13	28.07.2020
налог	Срок 28.10.2015	1 080,00	28.10.2020
Итого по налогу		2 613,13

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды до 01.01.2017 г.

Вид платежа	Основание возникновения задолженности	Сумма	Срок истечения 5 лет
налог	Сальдо, переданное от ПФР по состоянию на 01.01.2017 Начислены страховые взносы за периоды за 2015 г.	54 504,84	31.12.2020
Итого по налогу		54 504,84

На основании изложенного, суд первой инстанции ошибочно пришел к выводу о том, что налоговый орган принудительного взыскания вышеуказанного задолженности не производил.

Между тем, указанные обстоятельства не послужили основанием для принятия незаконного судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено. Оснований для отмены обжалуемого судебного акта не имеется.

Руководствуясь статьями 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 06.07.2021 года по делу N А41-77969/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Московского округа через арбитражный суд первой инстанции в двухмесячный срок со дня его изготовления в полном объеме.

Председательствующий

М.И. Погонцев

Судьи

Л.В. Пивоварова С.В. Боровикова