Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30 ноября 2021 г. N 17АП-14153/21 по делу N А60-28362/2021

г. Пермь

30 ноября 2021 г.

Дело N А60-28362/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 24 ноября 2021 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 ноября 2021 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Борзенковой И.В.,

судей Гуляковой Г.Н., Муравьевой Е.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кривощековой С.В.

в отсутствие участвующих в деле лиц

(лица, участвующие в деле, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом в порядке статей 121, 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на Интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда),

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу заявителя, общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт",

на решение Арбитражного суда Свердловской области

от 30 августа 2021 года

по делу N А60-28362/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт" (ИНН 8622014099, ОГРН 1078622000115)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775)

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ" (далее - заявитель, ООО "СОВ-ОПТТОРГ-ПРОДУКТ", общество) обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по взысканию денежных средств в размере 1930892 руб. 76 коп., просит суд обязать налоговый орган возвратить указанные денежные средства; признать безнадежной ко взысканию задолженность по пеням и штрафам в размере 1117029 руб. 81 коп., незаконно взысканную задолженность в размере 1930892 руб. 76 коп.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2021 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, заявитель обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда отменить полностью и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе заявитель настаивает на том, что сроки принудительного взыскания задолженности в размере 1 930 892 руб. 76 коп. за спорные периоды истекли. Отмечает, что инкассовые поручения на сумму 1 930 892,76 руб. были направлены в банк налоговым органом лишь в декабре 2020 г., т.е. спустя 2 года и 8 месяцев с даты вступления в законную силу решения суда, т.е. с нарушение 2-х летнего срока на взыскание (ст. 47 НК РФ). Взыскание суммы в размере 1 117 029,81 руб. не произведено налоговым органом не только в течение 2-х лет, но и с пропуском общего 3-х летнего общего срока исковой давности.

Налоговый орган в представленном в суд апелляционной инстанции отзыве на апелляционную жалобу выразил несогласие с доводами апеллянта, указал на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, просил оставить решение суда без изменения, жалобы - без удовлетворения.

Протокольным определением суда апелляционной инстанции от 24.11.2021 ходатайство налогового органа рассмотрено в порядке статьи 159 АПК РФ и удовлетворено на основании статьи 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268, 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что с 06.02.2007 до 18.10.2016 ООО "Сов-Оптторг-Продукт" состояло на учете в Межрайонной ИФНС России N 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция N 4).

Инспекцией N 4 в отношении ООО "Сов-Оптторг-Продукт" проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период 2014-2015 годы, по результатам которой вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 N 19.

Указанным решением ООО "Сов-Оптторг-Продукт" доначислены налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 7249713 руб., пени по НДС в размере 1074408,71 руб., пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 64233 руб. Кроме того, Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 1-4 кварталы 2015 года, и статьей 123 НК РФ за неперечисление в установленный срок НДФЛ за период с 01.01.2014 по 31.12.2015 в виде штрафа на общую сумму 1977087,60 руб.

Решением Управления ФНС России по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре от 04.07.2017 решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 N 19 оставлено в силе.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 25 по Свердловской области в декабре 2020 года инкассовым поручением с расчетного счета ООО "Сов-Оптторг-Продукт", в счет уплаты пени и штрафов по НДС списаны денежные средства на общую сумму 1 930 892,76 руб., в том числе 527 145 руб. - пени по НДС, 1 403 747,76 - штраф по НДС.

Заявитель указал, что денежные средства в размере 1 930 892,76 руб. списаны Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 25 по Свердловской области с расчетного счета заявителя в декабре 2020 года в отсутствие правовых оснований, так как на момент списания денежных средств требование об уплате указанных пени и штрафов ООО "Сов-Оптторг-Продукт" не направлено, срок выставления решения о взыскании денежных средств, установленный статьей 46 НК РФ, налоговым органом пропущен, иная задолженность у налогоплательщика отсутствовала.

ООО "Сов-Оптторг-Продукт" была подана жалоба в УФНС России по Свердловской области на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области.

Решением Управления ФНС России по Свердловской области от 21.04.2021 N 313/21 жалоба ООО "Сов-Оптторг-Продукт" оставлена без удовлетворения.

Заявитель полагая, что сроки принудительного взыскания задолженности в размере 1 930 892 руб. 76 коп. за спорные периоды истекли, кроме того в настоящее время в КЛС налогоплательщика числится задолженность в размере 1 117 029,81 руб., в том числе 458 698,19 руб. - пени по НДС, 131 186,62 руб. - штраф по НДС, 527 145 руб. - штраф по НДФЛ, срок выставления требований и решений о взыскании денежных средств по которым налоговым органом также пропущен, обратился в Арбитражный суд Свердловской области с настоящим заявлением.

Заявитель обратился с требованием признать незаконными действия Инспекции по взысканию денежных средств в размере 1 930 892,76 руб.; обязать Инспекцию возвратить денежные средства в указанной сумме; признать безнадежной ко взысканию задолженность в размере 1 117 029,81 руб. и 1 930 892,76 руб.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из их незаконности.

Изучив материалы дела, исследовав представленные доказательства, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, приняв во внимание возражения, приведенные в отзыве на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно статье 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, определенном статьями 46 и 47 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (ст. 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из пунктов 1 и 2 статьи 114 НК РФ следует, что мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 59 НК РФ в установленных законодательством случаях в отношении задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, допускается признание ее безнадежной к взысканию.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с исковым заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно пункту 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 103.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению налоговым органом, вынесшим это решение со дня его вступления в силу.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения лицу, в отношении которого вынесено это решение, направляется требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа в порядке, установленном статьей 69 НК РФ (п. 3 ст. 101.3 НК РФ).

На основании пункта 5 статьи 69 и пунктом 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику налоговым органом, у которого соответствующий налогоплательщик состоит на налоговом учете, в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в связи со сменой юридического адреса ООО "Сов-Оптторг-Продукт" было поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России N 32 по Свердловской области (далее - Инспекция N 32), с 17.10.2016 по 11.12.2019.

Инспекцией N 32 во исполнение вступившего в законную силу решения в адрес ООО "Сов-Оптторг-Продукт" 18.07.2017 выставлены требования об уплате налога, пеней и штрафа, которым предложено в добровольном порядке в срок до 07.08.2017 уплатить задолженность:

- N 20673 по НДС в сумме 7248413,00 рублей, по пеням по НДС в сумме 1010175,71 рублей, по штрафу по НДС в сумме 1449942,60 рубля;

- N 20674 по пеням по НДФЛ в сумме 64233,00 рубля, по штрафу по НДФЛ в сумме 527145,00 рублей.

Требования направлены Обществу по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) 19.07.2017 и получены им 25.07.2017.

Поскольку в установленный в требовании срок налогоплательщиком не исполнена обязанность по оплате задолженности, Инспекцией N 32 в соответствии со статьей 46 НК РФ 16.08.2017 приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа (далее - решения о взыскании) N 239185 и N 239186 на сумму неуплаченной задолженности по указанным требованиям, сформированы инкассовые поручения от 16.08.2017.

Решения о взыскании N N 239185, 239186 от 16.08.2017 направлены Инспекцией N 32 в адрес Общества заказной почтовой корреспонденцией 17.08.2017 (почтовый идентификатор 62001214032108) и получены 30.08.2017.

К указанным решениям о взыскании на основании пункта 2 статьи 46 НК РФ, в соответствии с пунктом 4 и 5 статьи 46 НК РФ, подготовлены 5 поручений налогового органа на списание и перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации (N N 135668 -135672 от 16.08.2017). Поручения направлены в Западно-Сибирский филиал ПАО Банк "ФК Открытие". Ханты-Мансийск, в котором у налогоплательщика открыт расчетный счет.

В период с 17.08.2017 по 30.08.2017 на основании указанных поручений налогового органа со счета ООО "Сов-Оптторг-Продукт" в счет уплаты задолженности по решению N 19 от 31.03.2017 произведено списание денежных средств: НДС в сумме 7248413 руб., пени по НДС в сумме 1010175,71 руб., штраф по НДС в сумме 1449942,60 руб., пени по НДФЛ в сумме 64233 руб., штраф по НДФЛ на сумму 527145,00 руб.

Кроме того, 16.08.2017 Инспекцией N 32, в соответствии со статьей 76 НК РФ, вынесены и направлены в Западно-Сибирский банк ПАО "Сбербанк" и Западно-Сибирский филиал НАС) Банк "ФК Открытие" решения NN 108860, 108861, 108862, 108863 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Таким образом, налоговым органом своевременно произведен весь комплекс мероприятий по взысканию задолженности, предусмотренный статьей 46 НК РФ.

Однако, не согласившись с решением от 31.03.2017 N 19, ООО "Сов-Оптторг-Продукт" оспорило его в судебном порядке, также общество заявило ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения налогового органа.

Определением Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 25.08.2017 по делу N А75-12166/2017 ходатайство Общества о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия оспариваемого решения от 31.03.2017 N 19 и запрета по проведению налоговым органом иных действий по взысканию доначисленных налогов, пеней и санкций, указанных в решении от 31.03.2017 N 19, удовлетворено частично, приостановлено действие решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы 4 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2017 N 19 до вступления в законную силу решения по настоящему делу.

При этом, поскольку частично взыскание задолженности произведено в период действия обеспечительных мер (29.08.2017 и 30.08.2017) 20.09.2017 Инспекцией N 32 произведен возврат денежных средств на расчетный счет Заявителя в сумме 2987263,31 руб. (пени по НДС в размере 1010175,71 руб., штраф по НДС в размере 1449942,60 руб. и по НДФЛ в размере 527145,00 руб.).

04.09.2017 Инспекцией N 32 приняты решения NN 65852, 65853, 65854, 65855 об отмене приостановления операций по счетам в банках.

21.11.2017 Арбитражным судом Ханты-Мансийского автономного округа - Югры вынесено решение по делу N А75-12166/2017, которым в удовлетворении заявленных требований общества отказано. Обеспечительные меры, принятые определением суда от 25.08.2017, отменены.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.03.2018 по делу N А75-12166/2017 Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 21.11.2017 по делу N А75-12166/2017 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа -Югры по делу N А75-12166/2017 от 21.11.2017 вступило в законную силу 22.03.2018.

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа по делу N А75-12166/2017 от 19.07.2018 решение от 21.11.2017 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 22.03.2018 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-12166/2017 оставлено без изменения, кассационная жалоба Общества - без удовлетворения.

Определением Верховного Суда Российской Федерации N 304-КГ18-18712 от 16.11.2018 Обществу отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

15.10.2019 Инспекцией N 32 в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу N А75-12166/2017 в лицевом счете общества по НДС и по НДФЛ проведены операции по снятию приостановления взыскания задолженности по решению от 31.03.2017 N 19. Задолженность составила:

- по НДС - штраф в размере 1403747,76 руб., пени в размере 1161310,60 руб.;

- по НДФЛ - штраф в размере 527145,00 руб.

ООО "Сов-Оптторг-Продукт" в связи с изменением места нахождения 11.12.2019 поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России N 25 по Свердловской области (далее - Инспекция N 25).

03.12.2020 Инспекцией N 25 направлены в банк инкассовые поручения N 135672 от 16.08.2017 на сумму 527145,00 руб. (по решению о взыскании N 239186 от 16.08.2017) и N 135670 от 16.08.2017 на сумму 1403747,76

09.12.2020 и 10.12.2020 произведено взыскание задолженности по штрафам (НДС и НДФЛ) в сумме 1930892,76 рубля.

На основании изложенного, оценив представленные доказательства, учитывая, что действия налогового органа по выставлению требований от 18.07.2017 N 20673, N 20674 и вынесению решений о взыскании от 16.08.2017 N 239185, N 239186 вынесены с соблюдением сроков предусмотренных статьей 70 НК РФ и пунктом 3 статьи 46 НК РФ и вручены Обществу, суд первой инстанции пришел к выводу о законности действий налогового органа по взысканию с налогоплательщика имеющейся у него задолженности.

Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено, а заявителем обоснованно указано, что общий срок, в течение которого налоговый орган может взыскать недоимку, состоит из совокупности сроков предусмотренных статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ и является пресекательным, а по истечении пресекательного срока взыскания недоимки, пени и штрафа неправомерно.

Как следует из материалов дела, решение о привлечении к налоговой ответственности вступило в законную силу 04.07.2017 г., требование было выставлено 18.07.2017 г., решение о взыскании налога - 16.08.2017 г., которое, вопреки определению суда о приостановлении решения налогового органа, было исполнено налоговым органом, после чего незаконно взысканная сумма налогов, штрафов и пени была возвращена налогоплательщику.

Решение суда по делу N А75-12166/2017 вступило в законную силу 22.03.2018 г. В эту же дату отменены обеспечительные меры по делу.

При этом, налоговый орган, в период с 22.03.2018 г. по декабрь 2020 г. никаких действий по взысканию задолженности не совершал.

В декабре 2020 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 25 по Свердловской области было выставлено инкассовое поручение, на основании которого с расчетного счета ООО "Сов-Оптторг-Шодукт" в счет уплаты пени и штрафов по НДС списаны денежные средства на общую сумму 1 930 892,76 руб., в том числе 527 145 руб. - пени по НДС. 1 403 747,76 - штраф по НДС.

Сумма пени и штрафов в размере 1 117 029,81 руб. налоговым органом не взыскивалась.

В статьях 46 и 47 Налогового кодекса в первоначальной редакции отсутствовали положения, которые бы объективно ограничивали срок взыскания задолженности по налогам. Однако, начиная с 02.09.2010, в абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности, применяемый при утрате налоговым органом возможности внесудебного взыскания.

По смыслу закона упомянутый предельный двухлетний срок выступает гарантией соблюдения принципа правовой определенности: он исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом. В соответствии с волей законодателя по истечении названного предельного срока налоговый орган, утративший возможность принятия собственных решений (постановлений) о взыскании задолженности, также утрачивает и право на обращение с соответствующим требованием в суд.

Таким образом, превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных статьями 46 - 47 Налогового кодекса, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления Пленума N 57.

Указанные выводы суда соответствуют выводам, изложенным в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.07.2021 N 307-ЭС21-2135.

Учитывая вышеизложенное, на момент обращения заявителя в арбитражный суд сроки для взыскания задолженности истекли, соответственно, суд приходит к выводу об утрате инспекцией права на взыскание вышеуказанных сумм в связи с истечением сроков их взыскания. Возможность принудительного взыскания данных сумм утрачена, они подлежат признанию безнадежными ко взысканию, а обязанности по их уплате является прекращенной.

Сумма в размере 1 117 029,81 руб., не взысканная налоговым органом до настоящего времени, также является безнадежной к взысканию в связи с пропуском налоговым органом сроков ее взыскания.

На основании изложенного, при повторной оценке всех собранных по делу доказательств по правилам статьи 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что исковое заявление ООО "Сов-Оптторг-Продукт" подлежало удовлетворению.

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2021 года подлежит отмене на основании пункта 4 части 1 статьи 270 АПК РФ в связи с неправильным применением норм материального права.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со статьей 270 АПК РФ являются основаниями к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии со статьей 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 176, 258, 266, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2021 года по делу N А60-28362/2021 отменить.

Требования общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт" удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области по взысканию денежных средств с общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт" в размере 1930892 руб. 76 коп.; обязать налоговый орган возвратить указанные денежные средства.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт" по пеням и штрафам в размере 1117029 руб. 81 коп., незаконно взысканную задолженность в размере 1930892 руб. 76 коп.

Обязать заинтересованных лиц устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Свердловской области (ИНН 6679000019, ОГРН 1116674014775) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Сов-Оптторг-Продукт" (ИНН 8622014099, ОГРН 1078622000115) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины, понесенных при подаче апелляционной жалобы, денежные средства в размере 4 500 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, через Арбитражный суд Свердловской области.

Председательствующий

И.В. Борзенкова

Судьи

Г.Н. Гулякова Е.Ю. Муравьева