Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 1 февраля 2022 г. N 01АП-8484/21 по делу N А43-22463/2021

1 февраля 2022 г.

А43-22463/2021

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,

судей Москвичевой Т.В., Протасова Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Борзовой Э.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Звонковой Ольги Владимировны на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2021 по делу N А43-22463/2021,

принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Звонковой Ольги Владимировны (ИНН 526017924512 ОРГНИП 320527500019568) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 06.04.2021 N 09-11-3Г/00985@; о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 21.01.2021 N 183 и о признании недействительным решения от 25.12.2020 N 5737; о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области от 01.12.2020 N 22452 и требования от 19.03.2021 N 13358.

В судебном заседании приняли участие представители:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области - Тереньева О.С. по доверенности от 24.01.2022 N 13-10/001165 сроком действия 1 год.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области - Серов И.В. по доверенности от 22.11.2021 сроком на 1 год.

Иные лица, участвующие в деле и извещенные надлежащим образом о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Звонкова Ольга Владимировна (далее - Звонкова О.В., Предприниматель, налогоплательщик) состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области (далее - МИФНС N 19 по Нижегородской области, инспекция, налоговый орган).

На основании решения МИФНС N 19 по Нижегородской области от 01.12.2020 N 22452 операции по счету Звонковой О.В., открытому в филиале публичного акционерного общества "Банк "Финансовая Корпорация Открытие" (далее - ПАО Банка "Финансовая Корпорация Открытие", приостановлены 02.12.2020 за непредставление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год.

МИФНС N 19 по Нижегородской области приняла решения от 04.12.2020 N 7836, N7837 об отмене приостановлений по счетам (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которые направлены в банк налогоплательщика 05.12.2020.

На основании требования об уплате налога, сбора, страховых взносов от 13.11.2020 N 89029 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее - МИФНС N 18 по Нижегородской области, инспекция, налоговый орган, которому с 14.12.2020 переданы функции по принудительному взысканию обязательных платежей) принято решение от 25.12.2020 N5737 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 45 519 руб. 85 коп.

По инкассовым поручениям от 25.12.2020 N 26357, 26358, 26356, 26359 с расчетного счета Предпринимателя, открытого в филиале Точка ПАО Банка "Финансовая Корпорация Открытие", списано 14 064 руб. 44 коп., что подтверждено выпиской по счету (т.1 л.д.43).

Документов, на основании которых произведено списание денежных средств, Предприниматель не получал.

Из постановления судебного пристава-исполнителя Специализированного отдела по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области от 25.01.2021 о возбуждении исполнительного производства N 3891/21/52009-ИП Предпринимателю стало известно о наличии налоговой задолженности в размере 18 руб. 97 коп. по акту МИФНС N 18 по Нижегородской области от 21.01.2021 N 183.

В рамках исполнительного производства N 3891/21/52009-ИП со Звонковой О.В. взыскано в общей сумме 1018 руб. 97 коп.

Предприниматель 24.02.2021 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление, УФНС по НО) с жалобой на действия должностных лиц МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 19 по Нижегородской области, связанные со взысканием задолженности по страховым взносам в размере 14 064 руб. 44 коп.

По результатам рассмотрения указанной жалобы Управление вынесло решение от 06.04.2021 N 09-11-зг/00985@ об отказе в ее удовлетворении.

МИФНС N 18 по Нижегородской области 09.04.2021 вручила Предпринимателю требование от 19.03.2021 N 13358 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 6293 руб. 74 коп., сформированное от имени МИФНС N 19 по Нижегородской области (т.1 л.д.53).

Предприниматель 25.06.2021 повторно обратился в Управление с жалобой на действия должностных лиц МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 19 по Нижегородской области, связанные с взысканием задолженности по страховым взносам в размере 14 064 руб. 44 коп.

Решением Управления от 30.06.2021 N 09-11-зг/01742@ жалоба оставлена без рассмотрения в связи с отсутствием подписи Предпринимателя.

Предприниматель 05.07.2021 вновь обратился в Управление с жалобой, в которой вновь просил признать незаконными действия должностных лиц МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 18 по Нижегородской области, связанные с взысканием задолженности по страховым взносам в размере 14 064 руб. 44 коп., и требование от 19.03.2021 N 13358.

Решением от 21.07.2021 N 09-11-зг/01886@ Управление отказало в удовлетворении жалобы Предпринимателя.

Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Управления от 06.04.2021 N 09-11-3Г/00985@; о признании незаконным и отмене постановления МИФНС N 18 по Нижегородской области от 21.01.2021 N 183 и о признании недействительным решения от 25.12.2020 N 5737; о признании недействительным решения МИФНС N 19 по Нижегородской области от 01.12.2020 N 22452 и требования от 19.03.2021 N 13358; об обязании произвести возврат незаконно списанных денежных средств в размере 14 064 руб. 44 коп.; об обязании возместить убытки в размере 1018, 97 руб.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2021 в удовлетворении заявленных требований Предпринимателю отказано.

Предприниматель обратился в суд с апелляционной жалобой, в которой просил решение суда первой инстанции отменить.

Заявитель жалобы настаивает на том, что налоговыми органами пропущены сроки для взыскания задолженности по страховым взносам за 2017 год, начисленным в 2020 году.

Предприниматель утверждает, что в материалах дела не имеется доказательств, подтверждающих направление налоговым органом требований об уплате недоимки и пеней в сроки, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также направления налогоплательщику решения от 25.12.2020 N 5737.

Предпринимателем к апелляционной жалобе приложены документы: письмо от 18.10.2021 N КЧ-3-8/6877@, скриншот интернет-страницы, письмо от 29.09.2021 N 05-10/041150, что судом расценивается как ходатайство о приобщении к материалам дела данных документов.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции отказал в его удовлетворении ввиду отсутствия процессуальных оснований.

МИФНС N 18 по Нижегородской области, МИФНС N 19 по Нижегородской области и Управление в отзывах на апелляционную жалобу просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Управлением к отзыву на апелляционную жалобу приложены документы: письмо от 18.06.2021 N 04-27-01-ЗГ/01660, письмо от 25.06.2021 N 1687/35, письмо от 30.06.2021 N 09-11-ЗГ/01742@, жалоба в УФНС по НО от 02.07.2021, письмо от 21.07.2021 N 09-11-ЗГ/01886@, письмо от 24.02.2021 N 0532/ЗГ, письмо от 18.03.2021 N 09-11-ЗГ/00757@, письмо от 06.04.2021 N 09-11-ЗГ/00985@, что судом расценивается как ходатайство о приобщении к материалам дела данных документов.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд апелляционной инстанции его удовлетворил и приобщил указанные документы к материалам дела.

Представители МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 19 по Нижегородской области в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзывах на апелляционную жалобу.

Управление и Предприниматель заявили ходатайства о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своих представителей.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в отсутствие представителей Управления и Предпринимателя.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит отмене в части по следующим основаниям.

На основании Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" с 01.01.2017 налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, которые были установлены Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), между налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, разграничены полномочия администраторов доходов бюджета в части контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов, проверки расчетов (уточненных расчетов), представленных за истекшие до 01.01.2017 отчетные (расчетные) периоды, взыскания недоимки по указанным страховым взносам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, а также принятия решений о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов.

Все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, включены в главу 34 "Страховые взносы" НК РФ.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Исходя из положений части 1 статьи 419 и пункта 1 части 1 статьи 430 НК РФ плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются самостоятельными плательщиками и уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за себя исходя из дохода в следующем порядке:

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере (23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года);

- в случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере (23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) + 1% суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Кроме того, согласно пункту 2 части 1 статьи 430 НК РФ страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в установленном на соответствующий год фиксированном размере (4590 руб. за расчетный период 2017 года, 5840 руб. за расчетный период 2018 года, 6884 руб. за расчетный период 2019 года, 8426 руб. за расчетный период 2020 года).

В соответствии с частью 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей Налогового кодекса. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются такими плательщиками не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

На основании части 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пункте 2 части 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем 3 пункта 1 части 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с частью 9 статьи 430 НК РФ.

В соответствии с частью 5 статьи 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (арбитражного управляющего). За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (арбитражного управляющего).

Частью 1 статьи 432 НК РФ установлено, что исчисление сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пункте 2 части 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ.

На основании части 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Частью 6 статьи 45 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога производится за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 НК РФ. Также взыскание налога возможно за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 НК РФ (часть 2 статьи 45 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В пунктах 1 и 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках. Взыскание производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика поручения налогового органа на списание необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

В соответствии с частью 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит, если иное не установлено настоящим пунктом.

В пункте 7 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (часть 7 статьи 46 НК РФ).

Как следует из материалов дела, Звонкова О.В. с 09.11.2015 является арбитражным управляющим (уникальный реестровый номер, присваиваемый при внесении в сводный государственный реестр арбитражных управляющих первой записи 15581).

С 19.02.2020 Звонкова О.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

В спорный период Предприниматель выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производил, в связи с чем Звонкова О.В. относится к категории плательщиков страховых взносов, не производящим соответствующих выплат.

С учетом вышеприведенных правовых норм Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы за 2017 год:

- на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в размере 23 400 руб.;

- на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) - 4590 руб., поскольку Предпринимателем не направлялось заявление и документы, подтверждающие её право на освобождение от уплаты страховых взносов в связи с нахождением в отпуске по уходу за ребенком.

Предпринимателем 18.12.2017 уплачено 7150 руб. страховых взносов на ОПС и 1402 руб. 50 коп. страховых взносов на ОМС, что подтверждается чеками по операциям Сбербанк Онлайн от 18.12.2017 (материалы электронного дела).

Таким образом, по обязательствам 2017 года у Предпринимателя образовалась задолженность в размере 16 250 руб. (страховые взносы на ОПС) и 3 187 руб. 50 коп. (страховые взносы на ОМС).

В настоящем деле наличие задолженности по страховым взносам за 2017 год Предприниматель не оспаривает.

Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы за 2018 год:

- на ОПС в размере 26 545 руб. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., что составило 5045 руб. 26 коп.;

- на ОМС - 4590 руб.

Звонковой О.В. 01.11.2018 оплачены страховые взносы на ОПС в сумме 26 545 руб. и на ОМС в сумме 5840 руб., а 22.03.2019 оплачен 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., в размере 5045 руб. 26 коп., что подтверждено чеками по операциям Сбербанк Онлайн (материалы электронного дела).

В назначении платежа Звонковой О.В. указан текущий отчетный период (2018 год).

Тем самым страховые взносы за 2018 год Предпринимателем уплачены в установленный законодательством срок и в полном объеме.

Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы за 2019 год:

- на ОПС в размере 29 354 руб. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., что составило 74 325 руб. 88 коп.;

- на ОМС - 6884 руб.

Звонковой О.В. 12.11.2019 произведена уплата страховых взносов на ОПС в размере 29 354 руб. и страховых взносов на ОМС в размере 6884 руб., а также 12.11.2019 уплачен 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., в размере 74 325 руб. 88 коп., что подтверждено платежными поручениями от 11.11.2019 (материалы электронного дела).

В назначении платежа Звонковой О.В. указан текущий отчетный период (2019 год).

Следовательно, страховые взносы за 2019 год Предпринимателем уплачены в установленный законодательством срок и в полном объеме. Доказательств обратного материалы дела не содержат. Налоговым органом не представлены результаты камеральных проверок, оформленных соответствующими решениями, по итогам которых был выявлен иной размер подлежащим уплате страховых взносов за 2019 год.

Предпринимателю надлежало уплатить страховые взносы за 2020 год:

- на ОПС в размере 32 448 руб. + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., что составило 581 руб. (с учетом уточненной налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2020 год, представленной Предпринимателем 10.08.2021);

- на ОМС - 8426 руб.

Звонковой О.В. 29.12.2020 произведена уплата страховых взносов на ОПС в размере 32 448 и страховых взносов на ОМС в размере 8426 руб., а также 04.08.2021 уплачен 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб., в размере 581 руб., что подтверждено платежными поручениями от 28.12.2020, от 04.08.2020 (материалы электронного дела).

В назначении платежа Звонковой О.В. указан текущий отчетный период (2020 год), а в платежном поручении от 04.08.2021 - задолженность за 2020 год.

Таким образом, страховые взносы за 2020 год Предпринимателем уплачены в установленный законодательством срок и в полном объеме.

Как следует из карточки расчетов с бюджетом Предпринимателя, 21 сентября 2020 года налоговым органом произведено начисление Звонковой О.В. страховых взносов за 2017 год в сумме 23 400 руб. по ОПС и в сумме 4590 руб. по ОМС (т.1 л.д.111, 119).

Как следует из пояснений налогового органа, ввиду образования у Предпринимателя задолженности за 2017 год, выявленной в сентябре 2020 года, налоговый орган самостоятельно произвел зачет платежей, осуществленных Предпринимателем в 2018-2020 годах в счет указанной задолженности 2017 года, о чем свидетельствует карточка расчетов с бюджетом Предпринимателя (т.1 л.д.110-122).

Между тем, согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как предусмотрено пунктом 3 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В силу пункта 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога (пункт 5 статьи 78 НК РФ).

Учитывая, что в платежных документах Предприниматель указывал конкретное назначение платежа (страховые взносы ОПС, ОМС, 1% страховых взносов") и конкретный период, за который производилась уплата страховых взносов, при отсутствии заявления плательщика налоговый орган не имел правовых оснований для зачета сумм, уплаченных за 2018-2020 года в счет обязательств иных периодов (в том числе 2017 года).

Кроме того, в материалы дела налоговыми органами не представлены соответствующие решения о проведении зачетов, до сведения Звонковой О.В. информация о принятии таких решений также не доводилась.

Нормы налогового законодательства не позволяют налоговому органу по своему усмотрению изменять назначение платежа, указанное в платежном документе плательщика страховых взносов.

Утверждение представителя МИФНС N 18 по Нижегородской области о неправильности заполнения Предпринимателем реквизитов платежных документов противоречит материалам дела.

Как следует из пояснений налоговых органов, требование от 13.11.2020 N 89029 на общую сумму 45 519 руб. 85 коп. со сроком исполнения до 11.12.2020 выставлено в адрес Предпринимателя по задолженности по страховым взносам за 2019 года.

Однако, поскольку Звонковой О.В. своевременно и в полном объеме уплачены страховые взносы за 2019 год, у МИФНС N 19 по Нижегородской области не имелось законных оснований для выставления требования от 13.11.2020 N 89029 в отношении обязательств 2019 года, начисления пеней на данную задолженность.

В этой связи вынесенное МИФНС N 18 по Нижегородской области решение о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств налогоплательщика от 25.12.2020 N 5737 на сумму 45 519 руб. 85 коп. ввиду неисполнения Предпринимателем требования от 13.11.2020 N 89029 также является незаконным.

По инкассовым поручениям от 25.12.2020 N 26357, 26358, 26356, 26359 с расчетного счета Предпринимателя незаконно списано 14 064 руб. 44 коп. в счет обязательств 2019 года, которые исполнены Предпринимателем самостоятельно и своевременно12.11.2019.

В связи с недостаточностью денежных средств на счете Предпринимателя МИФНС N 18 по Нижегородской области вынесено решение от 19.01.2021 N 102 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика на основании требования от 13.11.2020 N 89029.

Указанное решение в рамках настоящего спора Звонковой О.В. не оспорено.

На основании решения от 19.01.2021 N 102 налоговым органом 21.01.2021 МИФНС N 18 по Нижегородской области вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества N 183 на сумму 18 руб. 97 коп., которое направлено в службу судебных приставов для принудительного исполнения.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57, по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Данное требование в рамках настоящего спора Предпринимателем не заявлено, решение от 19.01.2021 N 102 Звонковой О.В. не оспорено, в связи с чем оснований для признания недействительным исполнительного документа - постановления о взыскании задолженности за счет имущества от 21.01.2021 N 183 на сумму 18 руб. 97 коп. не имеется.

На основании указанного акта судебным приставом-исполнителем Специализированного отдела по особым исполнительным производствам Управления Федеральной службы судебных приставов по Нижегородской области 25.01.2021 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства N 3891/21/52009-ИП, в процессе принудительного исполнения которого с Предпринимателя взыскано 1018 руб. 97 коп., в том числе исполнительский сбор - 1000 руб.

Обращаясь в суд первой инстанции, Предприниматель просил обязать МИФНС N 18 по Нижегородской области возместить убытки в размере 1018 руб. 97 коп.

Лицо, требующее возмещения убытков, должно доказать противоправность поведения ответчика, наличие и размер убытков и причинно-следственную связь между ними. При этом для удовлетворения требований о взыскании убытков необходима доказанность всей совокупности указанных фактов. Недоказанность одного из необходимых оснований возмещения убытков исключает возможность удовлетворения требований.

В данном случае Предпринимателем не доказана причинно-следственная связь между наличием и размером убытков и противоправным поведением налогового органа, поскольку в случае, если после возбуждения исполнительного производства, задолженность погашена должником в срок, установленный для добровольного исполнения требований исполнительного листа, либо ранее (в рассматриваемом случае исполнены в установленный срок), Предприниматель не был лишен права на представление соответствующих документов в службу судебных приставов, что исключило бы совершение судебным приставом-исполнителем действий по взысканию исполнительского сбора.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Предпринимателю по взысканию с налогового органа убытков в сумме 1018 руб. 97 коп.

Налоговый орган посчитал, что по состоянию на 16.03.2021 у Звонковой О.В. числилась задолженность, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 6293 руб. 74 коп. и пени на сумму 68 руб. 65 коп.

На этом основании МИФНС N 18 по Нижегородской области 19.03.2021 в адрес Звонковой О.В. направлено требование N 13358 об уплате задолженности по страховым взносам в размере 6293 руб. 74 коп. и пени в размере 68 руб. 65 коп. со сроком исполнения до 16.04.2021.

Вместе с тем, как установлено судом апелляционной инстанции по материалам дела, обязательства по уплате страховых взносов, в том числе на ОПС за 2018-2020 года исполнены Предпринимателем своевременно и в полном объеме, в связи с чем оснований для выставления требования по обязательствам 2018-2020 года у налоговых органов не имелось.

Кроме того, из системного толкования положений статей 45, 46, 47, 69, 70 НК РФ следует, что о возникновении обязанности Предпринимателя по уплате страховых взносов за 2017 год МИФНС N 19 по Нижегородской области должно было стать известно не позднее 3 месяцев после истечения срока уплаты страховых взносов за 2017 год.

Соответственно, пресекательный срок для вынесения налоговым органом решения о взыскании недоимки за 2017 год в порядке статьи 46 НК РФ истек 16.09.2018 (31.12.2017 + 3 месяца+ 3 месяца+ 6 дней+ 10 дней+ 2 месяца).

Следовательно, решение о взыскании страховых взносов и пени за счет денежных средств налогоплательщика от 25.12.2020 N 5737 на сумму 45 519 руб. 85 коп. принято МИФНС N 18 по Нижегородской области за пределом пресекательного срока и на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ является также является недействительным.

В отношении требования Предпринимателя о признании недействительным решения МИФНС N 19 по Нижегородской области от 01.12.2020 N 22452 о приостановлении операций по счетам Предпринимателя судом установлено, что указанное решение принято налоговым органом в связи с непредставлением до 30.04.2019 Предпринимателем налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2018 год.

Однако данное решение вынесено налоговым органом ошибочно в связи с техническим сбоем, в связи с чем МИФНС N 19 по Нижегородской области приняла решения от 04.12.2020 N 7836, N7837 об отмене приостановлений по счетам (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, которые направлены в банк налогоплательщика 05.12.2020.

Таким образом, до обращения Предпринимателя в суд с настоящим требованием приостановление операции по счетам Звонковой О.В. было отменено.

В материалы дела Предпринимателем не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов в сфере предпринимательской деятельности решением от 01.12.2020 N 22452 за период его действия.

С учетом изложенного суд первой инстанции правомерно не усмотрел совокупности условий для признания незаконным решения МИФНС N 19 по Нижегородской области от 01.12.2020 N 22452.

Из материалов дела следует, что Предприниматель 24.02.2021 обратился в Управление с жалобой на действия должностных лиц МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 19 по Нижегородской области, связанные с взысканием задолженности по страховым взносам в размере 14 064 руб. 44 коп.

По результатам рассмотрения указанной жалобы Управление вынесло решение от 06.04.2021 N 09-11-зг/00985@ об отказе в ее удовлетворении.

В силу части 1 статьи 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно части 2 статьи 140 НК РФ вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

Решение по жалобе, не указанной в абзаце первом настоящего пункта, принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения. Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы, или при представлении лицом, подавшим жалобу, дополнительных документов, но не более чем на 15 дней (абзац 2 части 6 статьи 140 НК РФ).

Решение от 06.04.2021 N 09-11-зг/00985@ вынесено Управлением в рамках предоставленных полномочий, не возлагает на Предпринимателя дополнительных обязанностей и само по себе не создает препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности и не нарушает права налогоплательщика, в связи с чем суд первой инстанции правильно не нашёл оснований для признания его недействительным.

Рассмотрение спора по существу свидетельствует о реализации судом первой инстанции его права на восстановление пропущенного процессуального срока.

В этой связи решение суда первой инстанции подлежит отмене в части отказа в признании недействительными решения МИФНС N 18 по Нижегородской области от 25.12.2020 N 5737 и требования МИФНС N 19 по Нижегородской области от 19.03.2021 N 13358 на основании пунктов 3 и 4 части 1 стать 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ввиду несоответствия выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и неправильного применения норм материального права.

Из пояснений налоговых органов следует, что в настоящее время задолженность у Предпринимателя отсутствует.

В качестве правовосстановительной меры суд апелляционной инстанции считает необходимым обязать МИФНС N 18 по Нижегородской области и МИФНС N 19 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав Предпринимателя, возвратить Звонковой О.В. денежные средства в размере 14 064 рублей 44 копеек, взысканные на основании решения МИФНС N18 по Нижегородской области от 25.12.2020 N5737.

В остальной части решение суда является законным, апелляционная жалоба Предпринимателя в остальной части удовлетворению не подлежит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2021 по делу N А43-22463/2021 отменить в части отказа в признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N18 по Нижегородской области от 25.12.2020 N5737 и требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N19 по Нижегородской области от 19.03.2021 N13358.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 25.12.2020 N 5737 и требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области от 19.03.2021 N 13358 признать недействительными.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области устранить допущенные нарушения прав индивидуального предпринимателя Звонковой Ольги Владимировны, возвратить индивидуальному предпринимателю Звонковой Ольге Владимировне денежные средства в размере 14 064 рублей 44 копеек, взысканные на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 25.12.2020 N 5737.

Взыскать солидарно с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 19 по Нижегородской области в пользу индивидуального предпринимателя Звонковой Ольги Владимировны расходы по уплате государственной пошлины в общей сумме 1650 рублей.

В остальной части решение Арбитражного суда Нижегородской области от 04.10.2021 по делу N А43-22463/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Звонковой Ольги Владимировны - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

А.М. Гущина

Судьи

Т.В. Москвичева Ю.В. Протасов