Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 февраля 2022 г. N 18АП-172/22 по делу N А76-28244/2021

г. Челябинск

14 февраля 2022 г.

Дело N А76-28244/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 февраля 2022 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Бояршиновой Е.В.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ефимовой Е.Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области на решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.12.2021 по делу N А76-28244/2021.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Индустрия упаковки" - Полеев В.Н. (доверенность от 11.01.2021, диплом). Кузякина Г.Р. (доверенность от 20.10.2021),

межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области - Овсяник Е.А. (доверенность от 28.12.2021, диплом), Плетнева О.А. (доверенность от 28.12.2021, диплом), Шубин А.В. (доверенность от 29.11.2021).

Общество с ограниченной ответственностью Торговый дом "Индустрия упаковки" (далее - заявитель, ООО ТД "Индустрия упаковки", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области (далее - МИФНС N 22 по Челябинской области, налоговый орган, инспекция) о признании недействительными решений от 05.04.2021 N 565, от 21.04.2021 N 603, от 28.04.2021 N 649, от 25.05.2021 N 749 (с учетом уточнения требования, принятого судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судом первой инстанции в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены ООО "Технос плюс", ООО "Кастория", ООО "Зивелеос".

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены, признаны недействительными решения МИФНС N 22 по Челябинской области от 05.04.2021 N 565, от 21.04.2021 N 603, от 28.04.2021 N 649, от 25.05.2021 N 749, с налогового органа в пользу заявителя взысканы расходы по уплате госпошлины в общей сумме 12 000 рублей.

МИФНС N 22 по Челябинской области, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что контрагенты заявителя: ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" оказывали ему транспортно-экспедиционные услуги с привлечением третьих лиц, в связи с чем налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) определяют как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанных договоров при организации перевозки товаров, выставляют счета-фактуры с НДС в отношении этой суммы. Поскольку услуги по перевозке оказывали не указанные контрагенты заявителя, а иные лица, то заявитель неправомерно завысил налоговые вычеты по НДС.

В представленном отзыве ООО ТД "Индустрия упаковки" ссылалось на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, посредством размещения информации на официальном Интернет-сайте. В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не явившихся лиц.

Законность и обоснованность судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки (далее - КНП) в отношении ООО ТД "Индустрия упаковки" (далее - заявитель, общество) на основе налоговых деклараций по НДС за 4 квартал 2019 года, 1, 2, 3 кварталы 2020 года.

1. По результатам КНП за 4 квартал 2019 составлен акт проверки и вынесено решение от 21.04.2021 N 603 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в размере 1 015 185 руб., отказано в возмещении НДС на сумму 1 015 185 рублей.

2. По результатам КНП за 1 квартал 2020 составлен акт проверки и вынесено решение от 05.04.2021 N 565 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в размере 1 067 942 руб., отказано в возмещении НДС на сумму 1 067 942 рублей.

3. По результатам КНП за 2 квартал 2020 составлен акт проверки и вынесено решение от 25.05.2021 N 749 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в размере 1 393 636 руб. 89 коп., отказано в возмещении НДС на сумму 1393636 руб. 89 копеек.

4. По результатам КНП за 3 квартал 2020 составлен акт проверки и вынесено решение от 28.04.2021 N 649 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в резолютивной части которого налогоплательщику отказано в применении налоговых вычетов в размере 1 522 523 руб. 17 коп., отказано в возмещении НДС на сумму 1 22523 руб. 17 копеек.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужили следующие обстоятельства, установленные налоговым органом.

01.10.2017 между ООО ТД "Индустрия упаковки" и ООО "Кастория" заключен договор транспортно-экспедиционных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом N 22/09, согласно условиям договора ООО "Кастория" (исполнитель) обязуется за вознаграждение и за счет ООО ТД "Индустрия упаковки" (заказчик) выполнить или организовать выполнение определенных настоящим договором транспортно-экспедиционных услуг, связанных с перевозкой грузов ООО ТД "Индустрия упаковки" автомобильным транспортом.

18.12.2019 между ООО ТД "Индустрия упаковки" и ООО "Зивелеос" заключен договор транспортной экспедиции на перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ N 18/12-2019, согласно условиям договора ООО "Зивелеос" (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет ООО ТД "Индустрия упаковки" (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных настоящим договором услуг, связанных с перевозкой грузов ООО ТД "Индустрия упаковки" автомобильным транспортом.

01.08.2015 между ООО ТД "Индустрия упаковки" и ООО "Технос Плюс" заключен договор транспортной экспедиции на перевозку грузов автомобильным транспортом по территории РФ N 5/2015, согласно условиям договора ООО "Технос Плюс" (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет ООО ТД "Индустрия упаковки" (клиента) выполнить или организовать выполнение определенных настоящим договором услуг, связанных с перевозкой грузов ООО ТД "Индустрия упаковки" автомобильным транспортом.

В представленных ООО ТД "Индустрия упаковки" на камеральные проверки универсальных передаточных документах (далее - УПД) указанными контрагентами отражена стоимость автоуслуг по указанным договорам.

При этом, как указывает налоговый орган, представленные заявителем УПД не содержат информацию об оказании ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию.

Налоговым органом сделан вывод о том, что общество в нарушение пункта 3.1. статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно включило в состав налоговых вычетов НДС по счетам-фактурам, полученным налогоплательщиком от контрагентов ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" по договорам транспортной экспедиции.

Из представленных заявителем на проверку документов следует, что ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" по договорам транспортной экспедиции занимаются поисками перевозчиков, осуществляющих транспортные услуги, в связи с чем, как считает налоговый орган, от имени ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" в адрес ООО ТД "Индустрия упаковки" следовало выставлять счета-фактуры с указанием суммы дохода в виде вознаграждения за оказанную услугу по поиску перевозчиков во исполнение договоров транспортной экспедиции, а не стоимость самой транспортировки товара.

Однако, как указывает налоговый орган, документы, позволяющие принять к вычету НДС по фактически оказанным посредническим услугам от имени ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс", заявителем и данными контрагентами в налоговый орган не представлены, в связи с чем отказано в применении налоговых вычетов по НДС и его возмещении за 4 квартал 2019 года, 1, 2, 3 кварталы 2020 года.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенными решениями налогового органа, направил апелляционные жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области.

Решениями УФНС РФ по Челябинской области апелляционные жалобы общества оставлены без удовлетворения.

Указанные обстоятельства и выводы налогового органа послужили основанием для обращения общества в суд с рассматриваемыми требованиями.

Удовлетворяя заявленные требования общества, суд первой инстанции пришел к выводу, что услуги, оказываемые экспедитором в рамках исполнения договора транспортной экспедиции, облагаются НДС на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 156 НК РФ как сумма дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров, в связи с чем положения абзаца 2 пункта 3.1 статьи 169 НК РФ, не ограничивает экспедитора в определении налоговой базы только как доход, полученный в виде вознаграждения, а предусматривает возможность включения в налоговую базу любых иных доходов.

Заслушав объяснения представителей заявителя и налогового органа, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, действующему законодательству.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (пункт 9 статьи 172 НК РФ).

Пунктами 1, 2 статьи 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

При этом сведения, указанные в счетах-фактурах и первичных учетных документах, должны соответствовать фактическим обстоятельствам по отправке, перевозке и приему соответствующего товара (оказанию услуги).

Учитывая вышеизложенное, для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение двух обязательных условий: фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами (накладная, товарно-транспортная накладная и др.); наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц (статья 805 ГК РФ).

Клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента (пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 30.06.2003 N 87-ФЗ "О транспортно-экспедиционной деятельности").

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщик приобрел в спорные налоговые периоды у ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" услуги по получению грузов, проверке количества и состояния груза, транспортировке грузов на склады, указанные клиентом, осуществлению перевозки грузов клиента автомобильным транспортом, по маршруту, избранному экспедитором, проведению погрузочно-разгрузочных работ, при необходимости заключать от своего имени договоры с третьими лицами.

Указанные услуги, включая их стоимость отражены контрагентами заявителя (ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс") в в УПД (счета-фактуры), где указана стоимость оказанных услуг по перевозке грузов, без выделения непосредственно вознаграждения экспедитора и выделения стоимости услуг, оказанными третьими лицами экспедитору.

По мнению налогового органа, в УПД должна быть отражена только сумма вознаграждения экспедитора без указания стоимости услуг, определенных договором транспортной экспедиции и приобретенных экспедитором от своего имени у третьих лиц, поскольку непосредственно ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" перевозку грузов не осуществляли.

На основании пункта 1 статьи 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с абзацем 1 пунктом 3.1 статьи 169 НК РФ налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров. предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Абзацем 2 подпункта 3.1 статьи 169 НК РФ установлено, что для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе договоров транспортной экспедиции, положения абзаца первого настоящего пункта применяются в случае определения ими налоговой базы как суммы дохода, полученной в виде вознаграждения при исполнении данных договоров.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что указанные положения законодательства о налогах и сборах позволяют экспедиторам, определяющим налоговую базу по НДС, применять два варианта определения налоговой базы, стоимость которой подлежит отражению в счете-фактуре:

- в одном случае экспедитор отражает в качестве налогооблагаемого дохода только вознаграждение, а иные поступления от клиента, направленные на возмещение понесенных в связи с осуществлением экспедиторской деятельности расходов и соответствующие затраты в налоговой базе по НДС не учитывает, в связи с чем оформляет счет-фактуру по правилам абзаца 1 пункта 3.1 статьи 169 НК РФ;

- в другом случае экспедитор отражает в качестве налогооблагаемого дохода все поступления и затраты экспедитора, как собственный доход, в связи с чем абзац 1 пункта 3.1 статьи 169 НК РФ не подлежит применению в силу указания, изложенного в абзаце 2 пункта 3.1. ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" налоговая база по НДС по услугам, оказанным заявителю в рамках исполнения договоров транспортной экспедиции, определялась в виде дохода, полученного ими в виде при исполнении указанных договоров, то есть в стоимость транспортно-экспедиционных услуг включена стоимость всех услуг по договору (услуги по получению грузов, проверке количества и состояния груза, транспортировке грузов на склады, указанные клиентом, осуществлению перевозки грузов клиента автомобильным транспортом, по маршруту, избранному экспедитором, проведению погрузочно-разгрузочных работ, при необходимости заключать от своего имени договоры с третьими лицами).

В постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 9299/08 по делу N А40-16436/07-107-121 указана правовая позиция, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Судом первой инстанции установлено, что налоговый орган:

- не оспаривает факт оказания транспортно-экспедиционных услуг,

- не оспаривает факт оплаты заявителем транспортно-экспедиционных услуг, в том числе НДС, а также факт получения экспедиторами оплаты (в том числе НДС),

- не оспаривает факт отсутствия искажения заявителем сведений о фактах хозяйственной жизни (п. 1 ст. 54.1 НК РФ),

- не оспаривает, что у заявителя при совершении сделок с ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" отсутствовала в качестве основной цель неуплаты налога (п. 2 ст. 54.1 НК РФ)

Суд первой инстанции правильно отметил, что в настоящей ситуации у ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс" при получении от заявителя оплаты за оказанные транспортно-экспедиционные возникает обязанность по исчислению и уплате бюджет НДС, соответственно, у заявителя возникает право на налоговый вычет в размере уплаченного НДС.

С учетом изложенного, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в применении налоговых вычетов по транспортно-экспедиционным услугам, оказанным ООО "Зивелеос", ООО "Кастория" и ООО "Технос Плюс", включая стоимость услуг, оказанных экспедиторам третьими лицами, в связи с чем суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление общества.

Поскольку доводы апелляционной жалобы выражают несогласие с судебным актом, однако не влияют на его обоснованность и законность и не опровергают выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 09.12.2021 по делу N А76-28244/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Челябинской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Бояршинова

Судьи

А.А. Арямов А.П. Скобелкин