Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 февраля 2022 г. N 20АП-8674/21 по делу N А68-2332/2021

г. Тула

16 февраля 2022 г.

Дело N А68-2332/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 09 февраля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 февраля 2022 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Афанасьевой Е.И., Большакова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шамыриной Е.И., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Аксенова Александра Владимировича на решение Арбитражного суда Тульской области от 28.10.2021 по делу N А68-2332/2021 (судья Чубарова Н.И.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Аксенова Александра Владимировича (Тульская область, г. Плавск, ОГРНИП 311715434900178, ИНН 713220341840) к государственному учреждению - отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области (г. Тула, ОГРН 1027100742712, ИНН 7106015458), государственному учреждению - Тульскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (г. Тула, ОГРН1027100964945, ИНН 7107033629), управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области (г. Тула, ОГРН 1047101138105, ИНН 7107086130), об обязании ответчиков произвести возврат из бюджета Российской Федерации излишне уплаченной суммы в размере 180 406 руб. 43 коп.;

при участии в заседании:

от государственного учреждения - отделение пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области: Мартынова С.Б. (доверенность от 14.10.2021 N 230, паспорт, диплом о высшем юридическом образовании),

от управления Федеральной налоговой службы по Тульской области: Адамовой В.А. (доверенность от 10.01.2022 N 03-42/4, удостоверение, копия диплома о высшем юридическом образовании);

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Аксенов Александр Владимирович (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к государственному учреждению - Отделению пенсионного фонда Российской Федерации по Тульской области (далее - отделение) и государственному учреждению - Тульскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее - фонд) об обязании ответчиков произвести возврат из бюджета Российской Федерации излишне уплаченной суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 180 406 руб. 43 коп.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 28.10.2021 предпринимателю отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратился в Двадцатый арбитражный апелляционный с жалобой, в которой просит указанный судебный акт отменить.

В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на несообщение ему налоговым органом о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Отделение и управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее - управление), привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, в отзывах на апелляционную жалобу просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу общества - без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном ст. 266, 268 АПК РФ, законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены решения суда первой инстанции ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, предпринимателем были излишне уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406 руб. 43 коп., что подтверждается справкой Межрайонной ИФНС России N 5 по Тульской области от 26.05.2020 N 2020-24366 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, а также письмом отделения от 07.12.2020 N 11-11/10668.

Предприниматель 04.08.2020 подал в Центр по выплате пенсий и обработки информации ПФР Тульской области заявление о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 180 406 руб. 43 коп.

Решение отделения от 14.08.2020 N 39 об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 180 406 руб. 43 коп. было доведено до предпринимателя уведомлением от 17.08.2020 N 111. Отказ в возврате уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в указанной сумме мотивирован тем, что страховые взносы были уплачены более 3-х лет назад, и возврату не подлежат (последний платеж был 30.03.2017).

Не согласившись с решением отделения об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель обратился в Арбитражный суд Тульской области с требованием обязать отделение и фонд произвести возврат из бюджета излишне уплаченных денежных средств.

Отказывая предпринимателю в удовлетворении заявленного требования, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

До 01.01.2017 отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу положений ч. 1 ст. 16 Закона N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 14 Закона N 212-ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, регламентирован ст. 14 Закона N 212-ФЗ, согласно которой плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (в том числе индивидуальные предприниматели), уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 данной статьи.

Частью 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ установлено, что размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено данной статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 данного Закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 настоящего Закона, увеличенное в 12 раз.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

Закон N 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Федерального закона от 03.07.2016 N250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" (далее - Закон. N 250-ФЗ), в соответствии с которым с 01.01.2017 вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), а полномочия по администрированию страховых взносов переданы налоговым органам.

Принимая во внимание, что на начало 2016 года размер минимального размера оплаты труда составлял 6 204 руб., а тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ - 26 %, в соответствии с п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ в 2016 году предприниматель должен был уплатить до 31.12.2016 фиксированный размер страхового взноса за 2016 год в сумме 19 356 руб. 48 коп. (6 204 руб. х 26 % х 12).

На основании сведений налогового органа о доходе предпринимателя за 2016 год (16 220 559 руб.) он должен был уплатить по сроку не позднее 01.04.2017 с учетом дохода, превышающего 300 000 руб., и ограничительного условия по максимальной сумме страховых взносов 135 495 руб. 36 коп. Однако фактически предприниматель произвел уплату страховых взносов платежным поручением от 30.03.2017 N 93 в размере 312 902 руб., что явилось причиной возникновения переплаты.

Вместе с тем, предпринимателем пропущен срок для обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов.

Довод предпринимателя о том, что он узнал об имеющейся излишней уплате страховых взносов только 29.05.2020 (дата получения справки управления N 2020-24366) в связи с чем срок обращения за возвратом денежных средств им не пропущен, правомерно отклонен судом области в связи со следующим.

Согласно п. 6, 7 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения. Это правило применяется также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов (п. 14 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, трехлетний срок обращения за возвратом излишне уплаченных страховых взносов в административном порядке является пресекательным, а принимая во внимание, что последний платеж за спорный период был произведен предпринимателем 30.03.2017, то закончился срок 31.03.2020, в то время как предприниматель обратился в орган Пенсионного фонда 04.08.2020.

При указанных обстоятельствах составление акта сверки от 29.05.2020 нельзя считать моментом, когда предприниматель узнал или мог узнать об излишней уплате страховых взносов. Доказательств, свидетельствующих о наличии объективных препятствий для реализации права на возврат излишне уплаченных страховых взносов в трехлетний срок, материалы дела не содержат.

Довод апеллянта о несообщении ему налоговым органом в нарушение п. 3 ст. 78 НК РФ об имеющейся переплате страховых взносов отклоняется судебной коллегией в связи со следующим.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О указано, что норма, содержащаяся в п. 7 ст. 78 НК РФ, не препятствует налогоплательщику в случае пропуска трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, суд должен разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности: установить причину, по которой возникла переплата налога; наличие у налогоплательщика возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации; изменение действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих причин в силу положений ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. При таких обстоятельствах, налогоплательщик должен доказать, когда он узнал о факте излишней уплаты налога, доказать отсутствие объективной возможности правильной уплаты налога и своевременного выявления его переплаты.

Принимая во внимание, что предпринимателем платежи осуществлены самостоятельно, он, соблюдая надлежащий учет платежей, имел возможность установить переплату без получения дополнительной информации от Пенсионного фонда или налоговых органов. Данный вывод полностью согласуется с позицией Верховного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2020 N 310-ЭС20-18942: "расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, производится ими самостоятельно, вследствие чего о наличии спорной переплаты предприниматель должен был знать с момента ее образования".

Предприниматель был осведомлен о порядке исчисления страховых взносов в соответствии с положениями п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ и о предельном размере страховых взносов, который может быть уплачен в календарном году, что подтверждается платежными поручениями от 30.03.2015 N 22 на 64 434 руб. 87 коп. и от 28.03.2016 N 48 на 96 356 руб., которыми были уплачены страховые взносы за 2014 и 2015 годы с величины дохода за расчетный период, превышающей 300 000 рублей.

О пропуске срока предприниматель должен был знать, поскольку при самостоятельной оплате, налогоплательщик мог установить переплату без получения дополнительной информации, соблюдая надлежащий учет платежей.

Таким образом, предпринимателем пропущен трехлетний срок на возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С учетом изложенного, суд первой инстанции правомерно принял решение об отказе в удовлетворении требований предпринимателя.

При рассмотрении дела судом установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения спора, имеющимся по делу доказательствам дана надлежащая правовая оценка, в связи с чем суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Тульской области от 28.10.2021 по делу N А68-2332/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.В. Мордасов

Судьи

Е.И. Афанасьева Д.В. Большаков