Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 17 февраля 2022 г. N 01АП-8981/21 по делу N А43-2985/2021

г. Владимир

17 февраля 2022 г.

Дело N А43-2985/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 10.02.2022.

В полном объеме постановление изготовлено 17.02.2022.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Белышковой М.Б., судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Лазаревой Э.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2021 по делу N А43-2985/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода от 20.11.2020 N 1548, от 20.11.2020 N 25.

В судебном заседании приняли участие представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода - Лаврова Ю.А. на основании доверенности от 17.01.2022 N 12-16/000434/5 (т. 2 л.д. 38), Иванов С.Е. на основании доверенности от 17.01.2022 N 12-16/000434/1, Гребенькова О.А. на основании доверенности от 27.03.2019 N 12-16/009340/29 сроком действия три года; общества с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" - Костина С.М. на основании доверенности от 09.09.2021 сроком действия до 31.12.2023 (т. 2 л.д. 22).

Исследовав материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода (далее - Инспекция, налоговый орган, заявитель) проведена камеральная налоговая проверка представленной 15.07.2020 обществом с ограниченной ответственностью "Нижегородская логистическая компания" (далее - ООО "НЛК", Общество, налогоплательщик) уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года.

В раздел 9 представленной декларации "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" налогоплательщиком включены счета-фактуры с кодом вида операции 02 (авансы), выставленные в адрес "ОКБ "Спецтяжпроект", на общую сумму 40 743 788 руб., в том числе НДС 0%. Сумма налоговых вычетов по указанной декларации составила 805 509 руб.

Таким образом, ООО "НЛК" к операциям, отраженным в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, применена ставка 0% по реализации услуг по международной перевозке товаров на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Результаты камеральной проверки отражены Инспекцией в акте от 29.09.2019 N 3964.

Рассмотрев акт проверки, Инспекция пришла к выводу о необоснованном включении в налоговую базу по НДС по ставке 0% авансовых платежей, полученных от ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" в счет оказания услуг по перевозке грузов в рамках договора от 02.04.2018 N 5 (1-146900).

При этом, налоговый орган исходил из того, что налоговая база по НДС при оказании налогоплательщиком услуг в рамках договора международной перевозки, в том числе ввозимых товаров, должна быть определена как документально подтвержденная стоимость фактически оказанных услуг перевозки. Предоплата, полученная Обществом в счет предстоящего оказания услуг перевозки, которая облагается по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в налоговую базу не включается.

С учетом указанных выводов Инспекция 20.11.2020 приняла решения:

N 1548 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу уменьшен НДС, излишне заявленный к возмещению на сумму 510 109 руб.; доначислен НДС в сумме 295 400 руб. в результате неправомерного применения налоговой ставки 0% по услугам перевозки в рамках договора от 02.04.2018 N 5 (1-146900),

N 25 об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в сумме 510 109 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - Управление) решением N 09-12/01415@ от 25.01.2021 отказало в удовлетворении апелляционной жалобы ООО "НЛК".

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) о признании решений налогового органа от 20.11.2020 N 1548 и N 25 недействительными.

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2021 заявленные требования удовлетворены, оспариваемые решения Инспекции признаны недействительными.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, ссылаясь на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела и на неправильное применение норм материального права.

Инспекция не согласна с выводом суда о правомерном определении налогоплательщиком налоговой базы по НДС за 1 квартал 2019 года в представленной декларации на основании акта N 00000009 от 01.10.2019 (то есть спустя 6 месяцев после окончания проверяемого налогового периода).

Одновременно Инспекция утверждает, что момент определения налоговой базы по ставке 0% по договору перевозки от 02.04.2018 N 5 (1-146900) необходимо определять на день оформления акта оказанных услуг от 01.10.2019 N00000009, поскольку налогоплательщиком в 1 квартале 2019 года получены от ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" только авансовые платежи на основании выставленных ему счетов-фактур, в которых в качестве назначения платежа указана предоплата за услуги по указанному договору.

Налоговый орган настаивает на том, что предоплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг перевозки, которая облагается по налоговой ставке 0% в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ, в налоговую базу не включается.

Заявитель считает, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение заявленных в декларации показателей, не отражают реальную реализацию услуг в 1 квартале 2019 года.

Подробно доводы Инспекции изложены в апелляционной жалобе, дополнительных пояснениях, и поддержаны представителями налогового органа в судебном заседании.

ООО "НЛК" в отзыве на апелляционную жалобу указало на законность и обоснованность принятого судебного акта. Представитель Общества в судебном заседании поддержал позицию, изложенную в отзыве.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве, заслушав в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд считает решение суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения с учетом следующего.

В силу подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов в отношении услуг по международной перевозке товаров.

В целях названной статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения данного подпункта распространяются также на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях указанной статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 18 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 33) при толковании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса).

При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор, либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8-1, 2.10, 2.13, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Из содержания пункта 3.1 статьи 165 НК РФ следует, что при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Для целей документального подтверждения права на применение ставки 0% по НДС налогоплательщик может представить любые документы, свидетельствующие об экспортной направленности операции, с тем чтобы положения пункта 14 статьи 165 НК РФ были соблюдены.

Как следует из материалов дела, между ООО "НЛК" (перевозчик) и ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" (заказчик) заключен договор перевозки N 5 от 02.04.2018, согласно которому Общество своими силами осуществляет водную перевозку грузов заказчика по маршруту: порт Де-Кастри, Хабаровский край, через Татарский пролив вверх по рекам Амур и Зея до причала на р. Зея, 212 км. в сроки, согласованные сторонами в графике перевозки, а заказчик обязуется оплатить услуги перевозчика.

Транспортировка грузов в рамках рассматриваемого договора является частью международной перевозки по договору N К-01-2110 BCJN от 25.10.2016, заключенному между компанией LindeAG и компанией Combi Lift GmbH, что не оспаривается лицами, участвующими в деле.

В соответствии с пунктом 3.5.23 договора от 02.04.2018 N 5, изложенным в редакции дополнительного соглашения от 15.01.2019, под отчетным периодом принимается период времени, начиная с первого дня открытия навигации текущего календарного года по первый день открытия навигации последующего календарного года. Перевозчик обязан за прошедший отчетный период отчитаться актом оказанных услуг в течение периода навигации текущего календарного года.

Согласно постановлениям Правительства Амурской области навигация по рекам Амур и Зея, по которым осуществлялась перевозка грузов Обществом, в 2018 году открыта с 26.04.2018, закрыта 02.11.2018, в 2019 году - открыта 20.04.2019 и закрыта 02.11.2019.

Представленный налогоплательщиком акт N 00000009 от 01.10.2019 подписан сторонами в срок, установленный дополнительным соглашением от 15.01.2019, до дня закрытия навигации 2019 года.

Согласно акту N 00000009 от 01.10.2019 общая стоимость услуг ООО "НЛК" за отчетный период 2018 года (14 перевозок, выполненных в период с 30.05.2018 по 24.08.2018 ) составила 235 741 301 руб. 33 коп. Данное обстоятельство подтверждено речными накладными и транзитными декларациями с отметками таможенного органа. Из указанных накладных следует, что фактически услуги международной перевозки оказаны Обществом не позднее 4 квартала 2018 года.

Стоимость услуг на период навигации 2018 года согласована сторонами в протоколе согласования договорной цены (приложение N 5 к договору) в размере 210 000 000 руб., включая НДС 0%.

На расчетный счет ООО "НЛК" в период с 01.01.2018 по 31.12.2018 от ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" в счет оплаты по договору N 5 от 02.04.2018 поступили денежные средства только в сумме 200 509 857 руб. 47 коп. с назначением платежа "предоплата/оплата. Услуги водного транспорта согласно договору перевозки от 02.04.2018 N 5 (1-146900)", из них в 4 квартале 2018 года поступило 59 539 857 руб.

Таким образом, поступившая оплата не превысила согласованную сторонами стоимость услуг на период навигации 2018 года, на 01.01.2019 у ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" имелась задолженность перед Обществом.

На расчетный счет ООО "НЛК" в 1 квартале 2019 года поступила оплата в размере 40 743 798 руб. от ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" в счет оказания услуг по перевозке грузов в рамках договора N 5 от 02.04.2018 на основании выставленных налогоплательщиком в 1 квартале 2019 года ООО "НЛК" в адрес ООО ОКБ "Спецтяжпроект" счетов-фактур N 0000001 от 09.01.2019, N 0000002 от 09.01.2019, N 0000003 от 09.01.2019, N 0000004 от 07.02.2019, N 0000005 от 20.02.2019, N 0000006 от 04.03.2019, N 0000007 от 14.03.2019, N 0000008 от 14.03.2019, на общую сумму 40 743 795 руб., в т.ч. НДС 0%, которые включены в книгу продаж.

Соответственно, поступившая в 1 квартале 2019 года оплата была засчитана ООО "НЛК" в счет фактически исполненных обязательств по перевозке в период навигации 2018 года и не имела авансового или промежуточного характера, поскольку встречное обязательство ООО "НЛК" по перевозке грузов уже было исполнено.

Налоговая база по договору перевозки N 5 (1-146900) от 02.04.2018 за 1 квартал 2019 года была правомерно определена Обществом на последнее число квартала, в котором был собран необходимый полный пакет документов по ставке 0 процентов.

Доводу налогового органа о необходимости исчисления налоговой базы по ставке 0% с момента подписания акта оказанных услуг судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка.

В силу пункта 9 статьи 167 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных в том числе, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса (копии контракта и транспортных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации или ввоз товаров на территорию Российской Федерации.

Таким образом, при реализации услуг по международной перевозке товаров Кодекс устанавливает в качестве момента определения налоговой базы момент сбора установленных статьей 165 НК РФ документов (контракта и транспортных документов, подтверждающих ввоз товара на территорию Российской Федерации).

Именно транспортная накладная является первичным документом, подтверждающим реализацию услуг по перевозке груза перевозчиком от грузоотправителя до грузополучателя и реальность осуществления перевозок.

Из материалов дела следует, что для подтверждения обоснованности применения 0% ставки по НДС Общество представило в Инспекцию пакет документов, подтверждающих сведения, указанные в декларации по НДС за 1 квартал 2019 года, в том числе книги покупок и продаж, контракты и транспортные и иные документы с отметками таможенных органов, свидетельствующие о перемещении грузов в рамках международной перевозки в рамках исполнения договора N 5 от 02.04.2018.

Поэтому суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что при фактическом оказании Обществом услуг в течение навигации 2018 года оплата, поступившая от ООО "ОКБ "Спецтяжпроект" засчитывается в счет фактически исполненных Обществом обязательств и утрачивает авансовый характер.

В этой связи выставление Обществом счетов-фактур с кодом вида операции - 02 "авансы" не свидетельствует о не подтверждении Обществом применения ставки 0% к рассматриваемым операциям.

Исследовав материалы дела в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что Обществом именно в 1 квартале 2019 года был собран полный пакет документов, предусмотренный пунктом 2 статьи 165 НК РФ, подтверждающий право налогоплательщика на применение в указанном периоде ставки 0% в отношении реализации операций по договору от 02.04.2018 N 5 (1-146900).

Подписание акта оказанных услуг лишь 01.10.2019 не имеет значения для определения момента реализации услуг по международной перевозке в целях исчисления НДС, поскольку в силу пункта 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, фактически услуги оказаны в период навигации 2018 года, стоимость услуг на период навигации согласована, в налоговую базу по НДС по ставке 0% по в декларации за 1 квартал 2019 года включены счета-фактуры по фактически оказанным и оплаченным услугам в 2018 году.

Ссылка налогового органа на счет-фактуру от 01.10.2019 N 00000063 подлежит отклонению, поскольку данный документ не исследовался в ходе камеральной проверки. Из пояснений Общества следует, что счет-фактура от 01.10.2019 N 00000063 относится к услугам, оказанным в 2019 году, и не имеет отношения к акту от 01.10.2019 N 00000009, что не опровергнуто налоговым органом.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о правомерном применении Обществом налоговой ставки 0% по спорным операциям в 1 квартале 2019 года, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Доводам, изложенным в апелляционной жалобе, судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка на основе исследования доказательств, представленных в материалы дела, с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции не установил оснований для иной оценки доказательств, представленных в материалы дела.

Арбитражный суд Нижегородской полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют этим обстоятельствам, нормы материального права применены правильно.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Апелляционная жалоба Инспекции удовлетворению не подлежит.

Вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины судом не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 27.10.2021 по делу N А43-2985/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Нижегородскому району города Нижнего Новгорода - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий судья

М.Б. Белышкова

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская