Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 февраля 2024 г. N 11АП-1136/24 по делу N А55-4171/2023

г. Самара

20 февраля 2024 г.

Дело N А55-4171/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 14 февраля 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 20 февраля 2024 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Поповой Е.Г.,

судей Драгоценновой И.С., Корастелева В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кожуховой С.В.,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области - представителя Быкова В.С. (доверенность от 04.05.2023 N 06-06/023),

от УФНС России по Самарской области - представителя Быкова В.С. (доверенность от 12.12.2023 N 12-10/095@),

от Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" - представителя Шелепова В.И. (доверенность от 01.12.2023),

от Межрайонной ИФНС России N 23 по Самарской области - представителя Быкова В.С. (доверенность от 04.05.2023 N 04-21/0659@),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области и УФНС России по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 14 декабря 2023 года по делу N А55-4171/2023 (судья Черномырдина Е.В.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС", г. Самара

к Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области,

третьи лица:

- УФНС России по Самарской области,

- Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области,

о признании,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" (далее - ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС", заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 года.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Управление Федеральной налоговой службы России по Самарской области (далее - Управление), Межрайонная ИФНС России N 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 14 декабря 2023 года заявление удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 22 по Самарской области по вступлению решения суда в законную силу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 22 по Самарской области и УФНС России по Самарской области просят суд апелляционной инстанции отменить решение Арбитражного суда Самарской области от 14 декабря 2023 года по делу N А55-4171/2023 и принять по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В материалы дела поступил отзыв заявителя на апелляционную жалобу, в котором ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" просит суд апелляционной инстанции решение Арбитражного суда Самарской области от 14 декабря 2023 года по делу N А55-4171/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения как необоснованную.

В судебном заседании апелляционного суда представитель налоговых органов апелляционную жалобу поддержал, просил ее удовлетворить.

Представитель заявителя в судебном заседании апелляционного суда возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 г. N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что основанием для принятия решения суда о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным, решения, действий (бездействия) незаконными являются одновременно как их несоответствие закону или иному правовому акту, так и нарушение указанным актом, решением, действиями (бездействием) прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из содержания и смысла пункта 1 статьи 11 Гражданского кодекса Российской Федерации и части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации целью обращения лица, право которого нарушено, в арбитражный суд является восстановление нарушенного права этого лица.

Условиями предоставления судебной защиты лицу, обратившемуся в суд, являются: установление наличия у заявителя принадлежащего ему субъективного материального права или охраняемого законом интереса, факта его нарушения и факта нарушения права заявителя именно ответчиком.

Согласно статье 123 Конституции Российской Федерации, статьям 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основании своих требований и возражений, представить доказательства.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 22 по Самарской области (далее - МИФНС России N 22 по Самарской области, Инспекция, налоговый орган) 13.10.2022 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка N 7) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 4 квартал 2017 года, представленной ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" 25.03.2022, принято решение б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" предложено уплатить недоимку по НДС в размере 19 145 872 рублей, начислены пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 13 749 500, 90 руб. Итого по решению доначисления составили 32 895 372, 90 руб.

Основанием для доначисления НДС послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС в связи с истечением трехлетнего срока, предусмотренного п.1.1 ст. 172 и п. 2 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), для предъявления к вычету спорных сумм НДС по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 г.

Налогоплательщик, не согласившись с вышеуказанным решением Инспекции, обратился в УФНС России по Самарской области с жалобой в порядке 139 НК РФ.

Решением УФНС России по Самарской области от 25.11.2022 N 03-15/41703, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает решение МИФНС России N 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 года незаконным и необоснованным, т.к. в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 7) представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока - 25.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненных налоговых декларациях по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 4, N 5, N 6) представленных в налоговый орган - 11.09.2020, 24.12.2020, 17.02.2022, и учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка N 4, N 5, N 6) не изменились, то в целях применения п.п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

Налоговые органы считают, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Также налоговые органы полагают, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, путем представления в налоговый орган уточненных налоговых деклараций (корректировка N 5, 6), заменив счета-фактуры обусловленные приобретением товара у контрагентов, на счета-фактуры на аванс.

Принимая обжалуемый судебный акт, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В силу п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой (п.2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 172 НК налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, при соблюдении указанных требований Кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п.1.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2018 N 306-КГ18-10544, суд указал, что пункт 1.1 статьи 172 и пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ предусматривают право налогоплательщика заявить налоговые вычеты в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), данное правило действует в отношении как первичной, так и уточненной налоговой декларации.

Соответственно налогоплательщик вправе заявить к вычету предъявленные ему суммы налога по счетам-фактурам, датированным 4 кварталом 2017 года - не позднее 31.12.2020.

Судом установлено, что заявитель 25.03.2022 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 7), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 712 140 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 32 152 675 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017" заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 19 145 872 руб. по контрагентам ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412. Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет, составила 3 712 140 рублей.

11.09.2020 ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 4), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 705 793 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом заявлены вычеты по НДС, по взаимоотношениям с ООО "Диполь" ИНН 6312168803 на сумму 10 255 843, 26 руб.,

N п/п 4; номер и дата с/ф N00000300 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 481 650,00; сумма налога по с/ф 226 014,41;

-N п/п 51; номер и дата с/ф N00000335 от 09.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 417 582,42; сумма налога по с/ф 368 783,77;

-N п/п 68; номер и дата с/ф N00000341 от 12.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 799 544,43; сумма налога по с/ф 274 506,78;

-N п/ 84; номер и дата с/ф N00000344 от 16.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 373 626,38; сумма налога по с/ф 209 536,23;

-N п/п 135; номер и дата с/ф N00000356 от 23.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 156; номер и дата с/ф N00000372 от 26.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 268 076,92; сумма налога по с/ф 345 977,84;

-N п/п 189; номер и дата с/ф N00000380 от 30.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,75; сумма налога по с/ф 419 072,48;

-N п/п 201; номер и дата с/ф N00000394 от 31.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 763 885,00; сумма налога по с/ф 421 609,58;

-N п/п 249; номер и дата с/ф N00000413 от 02.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 848 500,50; сумма налога по с/ф 281 974,65;

-N п/п 279; номер и дата с/ф N00000427 от 08.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 481 650,00; сумма налога по с/ф 226 014,41;

-N п/п 292; номер и дата с/ф N00000433 от 09.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 686 000,00; сумма налога по с/ф 409 728,81;

-N п/п 323; номер и дата с/ф N00000453 от 15.11.2017; стоимость покупок по с/ф 850 000,00; сумма налога по с/ф 129 661,02;

-N п/п 357; номер и дата с/ф N00000455 от 21.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 164 835,00; сумма налога по с/ф 787 856,19

-N п/п 376; номер и дата с/ф N00000473 от 27.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 799 544,43; сумма налога по с/ф 274 506,78

-N п/п 413; номер и дата с/ф N00000474 от 30.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 373 626,38; сумма налога по с/ф 209 536,23

-N п/п 433; номер и дата с/ф N00000478 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96

-N п/п 439; номер и дата с/ф N00000479 от 04.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 268 076,92; сумма налога по с/ф 345 977,84

-N п/п 470; номер и дата с/ф N00000492 от 08.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,75; сумма налога по с/ф 419 072,48

-N п/п 501; номер и дата с/ф N00000493 от 13.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 763 885,00; сумма налога по с/ф 421 609,58

-N п/п 530; номер и дата с/ф N00000494 от 18.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 848 500,50; сумма налога по с/ф 281 974,65

-N п/п 546; номер и дата с/ф N00000495 от 21.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 481 650,00; сумма налога по с/ф 2 260 014,41

-N п/п 552; номер и дата с/ф N00000496 от 23.12.2017; стоимость покупок по с/ф 5 164 835,00; сумма налога по с/ф 787 856,19;

-N п/п 562; номер и дата с/ф N00000497 от 26.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 799 544,43; сумма налога по с/ф 274 506,78;

-N п/п 585; номер и дата с/ф N00000499 от 29.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 373 626,38; сумма налога по с/ф 209 536,23.

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом заявлены вычеты по НДС, по взаимоотношениям с ООО "Ника" ИНН6318024879 на сумму 8 031 948,04 руб.,

-N п/п 20; номер и дата с/ф N10/3 от 02.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 481 650,00; сумма налога по с/ф 226 014,41;

-N п/п 47; номер и дата с/ф N15/22 от 08.10.2017; стоимость покупок по с/ф 850 000,00; сумма налога по с/ф 129 661,02;

-N п/п 76; номер и дата с/ф N24 от 12.10.2017; стоимость покупок по с/ф 5 164 835,00; сумма налога по с/ф 787 856,19;

-N п/п 136; номер и дата с/ф N65/1 от 23.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 799 544,43; сумма налога по с/ф 274 506,78;

-N п/п 157; номер и дата с/ф N89 от 26.10.2017; стоимость покупок по с/ф 1 373 626,38; сумма налога по с/ф 209 536,23;

-N п/п 158; номер и дата с/ф N82 от 26.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 498 700,00; сумма налога по с/ф 381 157,63;

-N п/п 178; номер и дата с/ф N95 от 27.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,20; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 190; номер и дата с/ф N99 от 30.10.2017; стоимость покупок по с/ф 2 268 076,92; сумма налога по с/ф 345 977,84;

-N п/п 239; номер и дата с/ф N117/2 от 01.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,75; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-N п/п 257; номер и дата с/ф N126/15 от 03.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 763 885,00; сумма налога по с/ф 421 609,58;

-N п/п 304; номер и дата с/ф N154/2 от 10.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 848 500,50; сумма налога по с/ф 281 974,65;

-N п/п 315; номер и дата с/ф N170/2 от 14.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 481 650,00; сумма налога по с/ф 226 014,41;

-N п/п 342; номер и дата с/ф N201/2 от 17.11.2017; стоимость покупок по с/ф 850 000,00; сумма налога по с/ф 129 661,02;

-N п/п 356; номер и дата с/ф N203/2 от 20.11.2017; стоимость покупок по с/ф 5 164 835,00; сумма налога по с/ф 787 856,19;

-N п/п 377; номер и дата с/ф N210/2 от 27.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 799 544,43; сумма налога по с/ф 274 506,78;

-N п/п 393; номер и дата с/ф N211/1 от 28.11.2017; стоимость покупок по с/ф 1 373 626,38; сумма налога по с/ф 209 536,23;

-N п/п 440; номер и дата с/ф N214/2 от 04.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 197 802,00; сумма налога по с/ф 335 257,96;

-N п/п 464; номер и дата с/ф N217/1 от 07.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 268 076,92; сумма налога по с/ф 345 977,84;

-N п/п 471; номер и дата с/ф N218/1 от 08.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 747 252,75; сумма налога по с/ф 419 072,45;

-N п/п 517; номер и дата с/ф N224/2 от 14.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 763 885,00; сумма налога по с/ф 421 609,58;

-N п/п 534; номер и дата с/ф N245 от 19.12.2017; стоимость покупок по с/ф 1 848 500,50; сумма налога по с/ф 281 974,65;

-N п/п 597; номер и дата с/ф N273 от 29.12.2017; стоимость покупок по с/ф 5 164 835,00; сумма налога по с/ф 787 856,19).

Согласно Разделу 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, обществом заявлены вычеты по НДС, по взаимоотношениям с ООО "Профгрупп" ИНН6312169412 на сумму 2 892 081,34 руб.,

-N п/п 293; номер и дата с/ф N00000021 от 09.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 834 000,00; сумма налога по с/ф 432 305,08;

-N п/п 373; номер и дата с/ф N00000099 от 24.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 516 200,00; сумма налога по с/ф 383 827,12;

-N п/п 375; номер и дата с/ф N00000108 от 27.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 694 500,00; сумма налога по с/ф 411 025,42;

-N п/п 400; номер и дата с/ф N00000134 от 29.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 634 300,00; сумма налога по с/ф 401 842,37;

-N п/п 401; номер и дата с/ф N00000140 от 30.11.2017; стоимость покупок по с/ф 2 647 300,00; сумма налога по с/ф 403 825,42;

-N п/п 432; номер и дата с/ф N00000160 от 01.12.2017; стоимость покупок по с/ф 2 576 200,00; сумма налога по с/ф 392 979,66;

-N п/п 437; номер и дата с/ф N00000173 от 04.12.2017; стоимость покупок по с/ф 3 056 700,00; сумма налога по с/ф 466 276,27).

24.12.2020 ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 5), в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 705 793 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб.

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счета - фактуры с кодом вида операции 01 (приобретение товаров, работ, услуг) по взаимоотношениям с контрагентами: ООО "Диполь", ООО "Ника", и включены счета-фактуры на аванс (код вида операции 02) от ООО "Азимут Дриллинг" ИНН 6372020167 на сумму НДС - 19 128 813 руб.

17.02.2022 ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 6, в которой по строке 040 сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет составляет 3 712 017 руб.; по строке 010 налогооблагаемая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 197 468 718 руб., сумма налога составила 35 544 369 руб.; по строке 120 сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 13 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, а также сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации составила 32 159 022 руб.; по строке 130 сумма налога, предъявленная налогоплательщику - покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя составила 0 руб..

Исключены из Раздела 8 Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017, счета - фактуры с кодом вида операции вида операции 02 по взаимоотношениям с ООО "Азимут Дриллинг" ИНН 6372020167 на сумму НДС - 16 230 509 руб.

Сведения, содержащиеся в данных уточненных налоговых деклараций (строки налоговых деклараций 010, 120, 130) корректировка N 5, N 6, N 7 идентичны сведениям, отраженным налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации корректировка N 4, которая была представлена в налоговый орган 11.09.2020 г., то есть в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров в соответствии с пп.1 ст. 172 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Из материалов дела следует, что налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 19 145 872 руб. по контрагентам ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 заявлены налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 4) представленной в налоговый орган 11.09.2010 г., то есть в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров в соответствии с пп.1 ст. 172 НК РФ.

При таких обстоятельствах, судом установлено, что налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года обусловленный приобретением товара у ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 был заявлен налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 4) представленной в налоговый 11.09.2020 г, а также в последующих уточненных налоговых декларациях (корректировка N 5,6,7).

Несмотря на то обстоятельство, что налогоплательщик отказался от предъявления к вычету спорных сумм НДС, заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года (корректировка N 4), путем представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (корректировка N 5), заменив счета-фактуры по вышеуказанным контрагентам, на счета-фактуры от ООО "Азимут Дриллинг"" на аванс (код вида операции 02), числовые показатели в соответствующих разделах налоговых деклараций не изменялись, то есть сумма вычетов, оставалась прежней, менялось только основание.

При таких обстоятельствах, как верно отмечено судом, решение налогового органа является незаконным, т.к. в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 7) представленной в налоговый орган за пределами трехлетнего срока - 25.03.2022, отражены налоговые вычеты, которые заявителем были заявлены в уточненной налоговой декларации корректировка N 4 представленной в налоговый орган - 11.09.2017, то есть в пределах установленного трехлетнего срока, и учитывая, что налоговые вычеты, отраженные в уточненных налоговых декларациях (корректировка N 4, N 5, N 6, N 7) не изменились, то в целях применения п.п. 1 ст. 172 НК РФ налогоплательщиком соблюден срок на предъявление налогового вычета, установленный данной нормой Кодекса.

С учетом вышеизложенного заявителем правомерно заявлены налоговые вычеты по НДС в уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 (корректировка N 7), в которой в Разделе 8 "Сведения из книг покупок об операциях, отражаемых за период с 01.10.2017 по 31.12.2017" заявлены налоговые вычеты по счетам-фактурам на сумму НДС в размере 19 145 872 руб. по контрагентам ООО "Диполь" ИНН 6312168803, ООО "Ника" ИНН 6318024879, ООО "Профгрупп" ИНН 6312169412 и правомерно определена сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет за 4 квартал 2017 года в размере 3 712 140 рублей, которая уплачена заявитель в бюджет в полном объеме, что подтверждается платёжными поручениями: п/п N 114 от 25.01.2018 г.; п/п N 393 от 26.02.2018 г.; п/п N 564 от 26.03.2018 г.

Судом установлено, что по корректировке N 5 уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года, представленной ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" принято решение N 226 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение), согласно которому ООО "СПЕЦНЕФТЕСЕРВИС" предложено уплатить недоимку по НДС в размере 16 230 509 рублей.

Принимая во внимание ранее принятое налоговым органом по декларации за тот же период 4 квартал 2017 г. но по корректировке N 5, решение, доначисления налогового органа, указанные к уплате в оспариваемом по настоящему делу решении в размере 16 230 509 руб., являются повторными.

Доводы налогового органа о том, что требование об уплате налога по оспариваемую решению от 13.10.2022 не выставлялось, что доначисленные им суммы указаны в решении "справочно", в последующем налоговым органом принято решение об исправлении технической ошибки, согласно которого доначисления налогов по оспариваемую решению подлежат переносу в КРСБ в размере 2 915 363 руб., соответственно оспариваемое решение не нарушает права и законные интересы заявителя, правомерно отклонены судом, так как наличие вступившего в законную силу решения, которым заявителю необоснованно доначислены суммы налога к уплате, даже если по нему не были своевременно приняты меры по его исполнению (отражение задолженности в КРСБ в полном размере, меры принудительного взыскания), не исключает возможность обращения его к исполнению в судебном порядке, в порядке предусмотренным законодательством о налогах и сборах.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 30.11.2023 по делу N А55-1508/2023.

С учетом вышеизложенного, принимая во внимание установленные обстоятельства дела и вышеприведенные нормы закона, суд пришел к правильному выводу о том, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 22 по Самарской области б/н об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.10.2022 года является незаконным, нарушающим права заявителя в сфере экономической деятельности и подлежит признанию недействительным на основании ст. 201 АПК РФ.

Доводы апелляционной жалобы налогового органа полностью повторяют доводы, приводившиеся в суде первой инстанции. Доводы рассмотрены судом и получили надлежащую оценку на основе анализа относящихся к нему материалов и обстоятельств дела, отраженного в обжалуемом судебном акте.

Суд апелляционной инстанции считает, что при вынесении решения арбитражным судом установлены и оценены все обстоятельства дела и оснований для иной оценки данных обстоятельств и выводов суда не находит. Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено.

Оснований для отмены решения суда не имеется.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации податели жалобы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривался.

Руководствуясь ст. ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 14 декабря 2023 года по делу N А55-4171/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий

Е.Г. Попова

Судьи

И.С. Драгоценнова В.А. Корастелев