Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 марта 2022 г. N 11АП-1900/22 по делу N А72-6869/2021

г. Самара

15 марта 2022 г.

Дело N А72-6869/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 09 марта 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 15 марта 2022 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Корастелева В.А.,

судей Драгоценновой И.С., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Борченко К.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе общества с ограниченной ответственностью "Маслозавод "Якушка"

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27 декабря 2021 года по делу N А72-6869/2021 (судья Леонтьев Д.А.),

по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Ульяновской области, г. Ульяновск,

к обществу с ограниченной ответственностью "Маслозавод "Якушка" (ОГРН 1197325012268, ИНН 7329031326), Ульяновская область, Новомалыклинский район, п. ст.Якушка,

об обращении взыскания на заложенное имущество,

в судебное заседание представители лиц, участвующих в деле, не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 8 по Ульяновской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 8 по Ульяновской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Маслозавод "Якушка" (далее - ООО "Маслозавод "Якушка", ответчик) об обращении взыскания на заложенное имущество (основное средство), а именно, на погрузчик зерна электрический самоходный ПЗЭС-200 - инвентарный номер 01-001676, заводской номер 483.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 27 декабря 2021 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Маслозавод "Якушка" подало апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по данному делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований в полном объеме, поскольку решение суда является незаконным и необоснованным, принятом при несоответствии выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, и при неправильном применении норм материального права.

Жалоба мотивирована тем, что налоговым органом наложен арест на ранее арестованное имущество ответчика. Факт наложения налоговым органом ареста на ранее арестованное имущество проигнорирован в оспариваемом судебном акте и не получил правовой оценки.

Податель жалобы отмечает, что требование налогового органа по обращению взыскания на арестованное имущество в связи с повторным арестом ранее арестованного имущества противоречит нормам материального права, что исключает удовлетворение иска.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 27.12.2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, не явились, извещены надлежащим образом.

На основании ст.ст. 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает дело в отсутствие не явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени рассмотрения дела.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

В соответствии с Приказом УФНС России по Ульяновской области от 05.03.2019 N 01-02/032@ "О структуре Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области" Межрайонная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области переименована в Межрайонную ИФНС России N 8 по Ульяновской области.

Согласно п.3 Положения о Межрайонной ИФНС России N 8 по Ульяновской области, утвержденным 03.02.2021 УФНС России по Ульяновской области. Инспекция осуществляет функции по применению мер принудительного взыскания, обеспечения поступления в бюджетную систем) Российской Федерации сумм задолженности по налогам, сборам, страховым взносам и другим обязательным платежам на всей территории Ульяновской области.

В соответствии с п. 6.1 указанного Положения Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

Инспекция взыскивает с организаций и индивидуальных предпринимателей в установленном порядке недоимки, пени, проценты и штрафы по налогам, сборам и страховым взносам (п.6.2 указанного Положения).

Инспекция принимает решения о наложении ареста на имущество организаций в случае неисполнения в установленные сроки обязанности по уплате налога, пеней и штрафов, в установленном законодательством порядке (п. 6.6. Положения).

ООО "Маслозавод "Якушка" состоит с 17.07.2019 на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 7 по Ульяновской области.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК РФ).

В соответствии частью 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 НК РФ).

Согласно частям 3, 4 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов (взносов) является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Порядок и сроки выставления требования об уплате налогов, пени, штрафа предусмотрены статьями 69, 70 НК РФ.

ООО "Маслозавод "Якушка" представило в Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области:

1) 26.10.2020 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2020 г., в которой сумма налога заявлена к уплате 117 289 руб.

2 ) 29.10.2020 налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 г. (номер корректировки 1), в которой сумма налога заявлена к уменьшению - в федеральный бюджет - 1754 руб.. в бюджет субъекта РФ - 9944 руб. ( в т.ч. сумма ежемесячного авансового платежа к уплате по третьему сроку- в федеральный бюджет 51 руб. и в бюджет субъекта РФ 281 руб.).

В нарушение ст. 45, ст. 174, ст.287 НК РФ ООО "Маслозавод "Якушка" обязанность по уплате вышеуказанных налогов и сборов в установленные законодательством сроки в полном объеме не выполнена, в связи с чем, образовалась задолженность по налогам, сборам и страховым взносам, ответчику было направлено требование N 1075 по состоянию на 22.01.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 39 578,55 руб., в том числе по налогам и взносам в размере 39 429 руб. и пени в размере 149,55 руб., в котором установлен срок для добровольного погашения задолженности до 10.03.2021.

Также ООО "Маслозавод "Якушка" представило в Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области:

1) 21.01.2021 расчет по страховым взносам за полугодие 2020 г. (корректировка 1), в котором заявлены:

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч.. в размере за последние три месяца- 10 845,47 руб., 255 061,64 руб., 173 233,63 руб.;

- сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч.. в размере за последние три месяца- 93 155,82 руб., 59 127,92 руб., 40 158,70 руб.:

- сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч., в размере за последние три месяца- 52 970, 54 руб., 33 621,76 руб.. 22 835,34 руб.

2) 20.01.2021 расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за полугодие 2020 (корректировка 1), в котором заявлены:

- сумма исчисленного налога - 1 101 848 руб., удержанного налога- 1 241 844 руб.

В нарушение ст. 45. п. 3 ст. 431. ст. 226НХ РФ ООО "Маслозавод "Якушка" обязанность по уплате вышеуказанных налогов и сборов в установленные законодательством сроки в полном объеме не выполнена, в связи с чем, образовалась задолженность по налогам, сборам и страховым взносам, ответчику направлено требование N 1870 по состоянию на 29.01.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 526 235,03 руб., в том числе по налогам и взносам в размере 516 451 руб. и пени в размере 9 784,03 руб., в котором установлен срок для добровольного погашения задолженности до 10.03.2021.

Кроме того, ООО "Маслозавод "Якушка" представило в Межрайонную ИФНС России N 7 по Ульяновской области:

1) 25.01.2021 расчет по страховым взносам за 2020 г., в котором заявлены:

- сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч., в размере за последние три месяца - 312 594, 86 руб., 299 947, 70 руб., 217 036,40 руб.;

- сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч., в размере за последние три месяца - 72 465,17 руб., 69 533,33 руб., 50 312,99 руб.;

- сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате за расчетный (отчетный) период, в т.ч.. в размере за последние три месяца- 41 205,69 руб., 39 538,56 руб., 28 609,34 руб.

2) 19.01.2021 налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2020 г., в которой сумма налога заявлена к уплате 230 952 руб.

3) 29.10.2020 налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2020 г. (номер корректировки 1), в которой сумма налога заявлена к уменьшению - в федеральный бюджет - 1754 руб., в бюджет субъекта РФ - 9944 руб. ( в т.ч. сумма ежемесячного авансового платежа к уплате по первому и второму сроку- в федеральный бюджет 49 руб. и в бюджет субъекта РФ 280 руб.).

В нарушение ст. 45, ст. 174, п. 3 ст. 431, ст. 287 НК РФ ООО "Маслозавод "Якушка" обязанность по уплате вышеуказанных налогов и сборов в установленные законодательством сроки в полном объеме не выполнена, в связи с чем, образовалась задолженность по налогам, сборам и страховым взносам, ответчику направлено требование N 4956 по состоянию на 05.02.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 1 221 527,05 руб., в том числе по налогам и взносам в размере 1 208 557,04 руб. и пени в размере 12 970,01 руб., в котором установлен срок для добровольного погашения задолженности до 10.03.2021.

В установленные требованиями об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 1075 от 22.01.2021, N1870 от 29.01.2021, N4956 от 05.02.2021 сроки обязанность по уплате налогов и сборов налогоплательщиком исполнена не была, в связи с чем налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания задолженности по налогам и сборам.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п.2 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Положения ст. 46 НК РФ применяются также при взыскании пеней, а также штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ (п. п. 9, 10 ст. 46 НК РФ).

Поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации ( п.4 ст. 46 НК РФ).

В связи с неисполнением ответчиком обязанности по уплате налогов в установленные сроки, Инспекцией в отношении ООО "Маслозавод "Якушка" были вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств:

- N 865 от 01.03.2021 на сумму 39 578,55 руб. (в связи с неоплатой суммы задолженности по требованию N 1075 от 22.01.2021);

- N 1007 от 12.03.2021 на сумму 526 235,03 руб. (в связи с неоплатой суммы задолженности по требованию N 1870 от 29.01.2021);

- N 1039 от 18.03.2021 на сумму 1 221 527,05 руб. (в связи с неоплатой суммы задолженности по требованию N 4956 от 05.02.2021).

В соответствии с п.4 ст. 46 НК РФ налоговым органом были направлены в банк поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации:

- N N 2690-2693 от 01.03.2021 (по решению N865 от 01.03.2021);

- N N 3315-3347 от 12.03.2021 (по решению N 1007 от 12.03.2021);

- N N 3497-3512 от 19.03.2021 (по решению N1039 от 18.03.2021).

Указанные поручения исполнены не были, по состоянию на 23.03.2021 (дата вынесения налоговым органом постановления о наложении ареста на имущество налогоплательщика) сумма задолженности ООО "Маслозавод "Якушка" составляла 1 787 340,63 руб. (общая сумма задолженности по обязательным платежам - 1 966 865.27 руб.).

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового орана в суд с настоящим заявлением.

При принятии решения об удовлетворении заявленных требований суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с п.1 ст. 77 НК РФ арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест может быть применен только для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеней, штрафа за счет имущества налогоплательщика-организации не ранее принятия налоговым органом решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 НК РФ и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или его электронных денежных средств либо при отсутствии информации о счетах налогоплательщика-организации или информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств ( п.3 ст. 77 НК РФ).

С учетом указанных положений и руководствуясь ст. ст. 31 и 77 НК РФ инспекцией 23.03.2021 вынесено постановление о наложении ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) N 1, которым был наложен частичный арест на имущество ООО "Маслозавод "Якушка" (основное средство).

Данным постановлением ООО "Маслозавод "Якушка" разъяснено ограничение прав в отношении имущества, на которое наложен частичный арест (владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового органа).

Согласно протоколу N 16 от 25.03.2021 об аресте имущества налогоплательщика (плательщица страховых взносов, налогового агента) аресту подвергнуто следующее имущество на сумму 510 000 руб.:

- погрузчик зерна электрический самоходный ПЗЭС-200 - инвентарный номер 01-001676, заводской номер 483.

Согласно п. 2.1 ст. 73 НК РФ в случае неуплаты в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решении о взыскании, исполнение которого обеспечено наложением ареста на имущество в соответствии с НК РФ, либо вступления в силу решения, предусмотренного пунктом 7 статьи 101 НК РФ, исполнение которого обеспечено запретом на отчуждение (передачу в залог) имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) без согласия налогового органа, имущество, в отношении которого применен указанный в настоящем пункте способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (сборов, страховых взносов) или принята обеспечительная мера, признается находящимся в залоге у налогового органа на основании закона.

В соответствии со ст. 73 НК РФ залог, возникающий в соответствии с указанным пунктом, подлежит государственной регистрации и учету в соответствии с правилами, предусмотренными гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п.4 ст. 339.1 ГК РФ залог иного имущества, не относящегося к недвижимым вещам, помимо указанного в пунктах 1 - 3 ст. 339.1 ГК РФ имущества, может быть учтен путем регистрации уведомлений о залоге, поступивших от залогодателя, залогодержателя или в случаях, установленных законодательством о нотариате, от другого лица, в реестре уведомлений о залоге такого имущества (реестр уведомлений о залоге движимого имущества). Реестр уведомлений о залоге движимого имущества ведется в порядке, установленном законодательством о нотариате.

Во исполнение данных положений, в связи с неуплатой в течение одного месяца задолженности по налогам (сборам, страховым взносам), указанной в решениях о взыскании N 865 от 01.03.2021, N 1007 от 12.03.2021, N 1039 от 18.03.2021 исполнение которых было обеспечено наложением ареста на имущество, Одиноковым К.В., нотариусом нотариального округа Калининградской области, зарегистрировано уведомление о возникновении залога движимого имущества 14.04.2021 в реестре уведомлений о залоге движимого имущества единой информационной системы нотариата регистрационный номер: 2021-005-846834-023 (свидетельство о регистрации уведомления о возникновении залога движимого имущества).

В обжалуемом решении верно отмечено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора, страховых взносов) и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (п.3 ст. 73 НК РФ).

Изъятие имущества путем обращения взыскания на него по обязательствам собственника производится на основании решения суда, если иной порядок обращения взыскания не предусмотрен законом или договором (п. 1 ст. 237 ГК РФ).

В соответствии с положениями ст. 348 ГК РФ взыскание на заложенное имущество для удовлетворения требований залогодержателя может быть обращено в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного залогом обязательства.

Обращение взыскания на заложенное имущество осуществляется по решению суда, если соглашением залогодателя и залогодержателя не предусмотрен внесудебный порядок обращения взыскания на заложенное имущество (ч. 1 ст. 349 ГК РФ).

При этом, реализация заложенного имущества, на которое взыскание обращено на основании решения суда, осуществляется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном ГК РФ и процессуальным законодательством, если законом или соглашением между залогодержателем и залогодателем не установлено, что реализация предмета залога осуществляется в порядке, установленном абзацами вторым и третьим пункта 2 статьи 350.1 ГК РФ.

В рассматриваемом случае стоимость имущества составляет 510 000 руб.

Суд первой инстанции верно отметил, что заявитель представил справку о том, что в настоящее время у ответчика имеется задолженность в сумме 946 398 руб. 06 коп.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о наличии основания для удовлетворения заявления налогового органа, в связи с чем удовлетворил заявленные требования.

Доводы подателя жалобы о том, что обжалуемое решение суда первой инстанции вынесено с нарушением норм материального права и не соответствует фактическим обстоятельствам дела, не основан на имеющихся в нем доказательствах, которые объективно проанализированы судом, а результаты их оценки отражены в судебном акте. С выводами, сделанными судом нет оснований не соглашаться.

Ссылка подателя жалобы на то, что налоговым органом наложен арест на ранее арестованное имущество ответчика, суд апелляционной инстанции считает несостоятельной, поскольку данный факт не влияет на правильность и законность выводов, сделанных судом первой инстанции при рассмотрении настоящего дела об обращении взыскания на это имущество.

Иная оценка заявителем апелляционной жалобы установленных по делу фактических обстоятельств дела, не свидетельствует о принятии судом незаконного решения.

С учетом изложенного выше решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 27 декабря 2021 года по делу N А72-6869/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.А. Корастелев

Судьи

И.С. Драгоценнова П.В. Бажан