Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 марта 2022 г. N 13АП-3124/22 по делу N А56-81641/2021

г. Санкт-Петербург

18 марта 2022 г.

Дело N А56-81641/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 14 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 марта 2022 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Трощенко Е.И.

судей Згурская М.Л., Горбачева О.В.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Снукишкис И. В.,

при участии:

от заявителя: Горюнова Е. К., доверенность от 26.08.2020

от ответчика: Гемадеев А. А., доверенность от 15.11.2021

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-3124/2022) АО "Электрокабель" Кольчугинский завод" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.2021 по делу N А56-81641/2021 (судья Захаров В. В.), принятое

по заявлению АО "Электрокабель" Кольчугинский завод"

к МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ N 8

об оспаривании решения

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Электрокабель" Кольчугинский завод" (далее -заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) от 09.06.2021 N12/27 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 22.12.2021 требования отклонены.

Заявитель, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования удовлетворить.

По мнению подателя жалобы, налоговый орган неправомерно отказал в вычетех НДС, указав на то, что он заявлен в отношении операций, не подлежащих обложению НДС, предоставление работникам мест отдыха в служебных квартирах направлено не на получение дохода от сдачи жилья в наем, а для обеспечения производства, квартира N 56 после ремонта вошла в состав фонда жилых помещений для междусменного отдыха вахтеров, по договору найма не передавалась, квартила N 26 возвращена от наймополучателя и используется для междусменного отдыха вахтеров, квартира N 25 планируется для использования для междусменного отдыха вахтеров, следовательно, расходы на ремонт этих квартир направлены на обеспечение производственной деятельности, налоговый орган неправомерно не применил статью 170 НК РФ, доля расходов не превышает 5 процентов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы жалобы, представитель Инспекции возражал против удовлетворения жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество представило уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2020 года, в которой заявлена сумма НДС к возмещению из бюджета в размере 217 226 303 руб.

По итогам камеральной проверки Инспекцией составлен акт от 16.04.2021 N 12/24 и вынесено решение от 09.06.2021 N 12/27, которым Обществу предложено уменьшить предъявленный к возмещению НДС за 4 квартал 2020 года на сумму 127 220 руб. 80 коп.

По мнению Инспекции, заявитель применил налоговый вычет в размере 127 221 руб. в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по ремонтным работам в служебных квартирах, которые не будут использоваться плательщиком в облагаемых налогом операциях, так как будут предоставляться в пользование работникам Общества.

Решением Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам N 4 от 11.08.2021 N16-11/10496@ решение оставлено без изменения.

Общество оспорило решение налогового органа в судебном порядке.

Суд первой инстанции требования отклонил.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, оценив доводы апелляционной жалобы, считает, что она не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Следовательно, налогоплательщик вправе заявить к вычету НДС, предъявленный продавцами при приобретении товаров (работ, услуг), только в случае использования таких товаров (работ, услуг) для операций, подлежащих обложению НДС. Обязательным условием для применения налогового вычета является назначение приобретенных товаров (работ, услуг) и документально обоснованная возможность их использования в облагаемой НДС деятельности.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Налоговое законодательство не содержит определения понятий "жилое помещение" и "жилищный фонд", в связи с чем в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ применению подлежат нормы других отраслей законодательства Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ) жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 16 ЖК РФ к жилым помещениям относятся жилой дом, часть жилого дома; квартира, часть квартиры; комната.

По мнению подателя жалобы, налоговый орган неправомерно отказал в вычетех НДС, указав на то, что он заявлен в отношении операций, не подлежащих обложению НДС, предоставление работникам мест отдыха в служебных квартирах направлено не на получение дохода от сдачи жилья в наем, а для обеспечения производства, квартира N 56 после ремонта вошла в состав фонда жилых помещений для междусменного отдыха вахтеров, по договору найма не передавалась, квартила N 26 возвращена от наймополучателя и используется для междусменного отдыха вахтеров, квартира N 25 планируется для использования для междусменного отдыха вахтеров, следовательно, расходы на ремонт этих квартир направлены на обеспечение производственной деятельности, налоговый орган неправомерно не применил статью 170 НК РФ, доля расходов не превышает 5 процентов.

Указанные доводы подлежат отклонению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, спорные вычеты заявлены Обществом ввиду того, что общество с ограниченной ответственностью "Ренессанс" оказывало Обществу работы по ремонту кровли жилых объектов недвижимости, а также ремонт трех квартир, которые являются собственностью Общества.

Налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что указанный объект не предназначен для использования в целях осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой НДС, суммы налога, предъявленные Обществу при выполнении ремонтных работ указанного объекта, на основании пп.1 пункта 2 статьи 170 НК РФ подлежат учету в составе стоимости основных средств.

Доказательств использования рассматриваемых объектов в иных целях, кроме как для проживания в них граждан (в том числе работников Общества) в материалах дела не содержится.

Следовательно, объект строительства и, соответственно, строительно-монтажные работы, выполненные на данном объекте, предназначены для осуществления операций, не подлежащих налогообложению НДС.

Использование спорных объектов для дальнейшего предоставления в найм физическим лицам подтверждается полученными в рамках проверки и представленными Обществом к возражениям и в суд документами.

Согласно договору строительного подряда от 02.07.2020 ООО "Ренессанс" выполняло работы по ремонту двух однокомнатных квартир N 25 и N 26, расположенных по адресу ул. Ульяновская 33, и одной двухкомнатной квартиры N 56, расположенной по адресу ул. Ульяновская 35.

В рамках камеральной проверки налогоплательщиком были представлены договоры найма жилых помещений, из которых следует, что в доме по адресу Ульяновская, 33 квартиры N N 15, 20, 21, 23, 31, 33, 557 и др. в проверяемом периоде предоставлялись физическим лицам за плату в жилое пользование для проживания в них.

Согласно приходно-кассовым ордерам плата за найм осуществляется физическими лицами без НДС.

На основании представленных Обществом документов в рамках текущей камеральной налоговой проверки декларации по НДС за 2 квартал 2021 года установлено, что однокомнатная квартира N 25, расположенная по адресу ул. Ульяновская 33, передана за плату во временное пользование физическому лицу Ефимовой Алене Евгеньевне на основании договора найма жилого помещения от 26.02.2021 N НЖ-33/25-21.

Указанные обстоятельства подтверждают вывод Инспекции о дальнейшем использовании ремонтируемых квартир в деятельности, не подлежащей налогообложению.

Кроме того, в соответствии с Приказом N 37 от 09.02.2021 "О порядке представления работникам мест отдыха в квартирах АО "ЭКЗ", работнику, не имеющему жилого помещения в собственности и регистрации в Кольчугинском районе, может быть предоставлено место отдыха (койко-место) в служебной квартире предприятия. В силу п.4.3 указанного приказа предоставление места отдыха осуществляется на возмездной основе.

Подлежит отклонению ссылка заявителя на приказ от 09.07.2021 N 484 о внесении изменений в приказ N 37, в котором указано на освобождение работников, работающих вахтовым методом, иногородних работников от внесения платы за предоставление места отдыха, поскольку он датирован уже после подачи спорной декларации и принятия спорного решения Инспекции.

Заявитель в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не представил доказательств предоставления спорных квартир для проживания лицам, работающим вахтовым методом.

Несостоятельны доводы налогоплательщика в жалобе, что помещение по адресу ул. Ульяновская д.35, кв. 56 после ремонта вошло в фонд жилых помещений для междусменного отдыха вахтовиков, помещение по адресу ул. Ульяновская д. 33, кв.26 возвращено нанимателем и передано в фонд жилых помещений для междусменного отдыха, помещение по адресу ул. Ульяновская д.33, кв.25 предполагается к возврату нанимателем.

В дело не представлены доказательства использования спорных квартир в облагаемой НДС деятельности.

Более того, квартира N 26 возвращена нанимателем Обществу 26.10.2021, то есть по истечении десяти месяцев после проверяемого периода, а также после принятия спорного решения, квартира N 25 лишь предполагается к возврату нанимателем.

При таких обстоятельствах налоговый орган сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для применения спорных налоговых вычетов по НДС.

Как привильно заметил налоговый орган, заявитель вправе в дальнейшем реализовать право на вычеты в спорный период путем представления уточненной декларации в случае начала использования результатов оказанных работ в деятельности облагаемой НДС.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил довод заявителя о необходимости применения пункта 4 статьи 170 НК РФ в связи с долей совокупных расходов Общества по не облагаемым НДС операциям менее 5% общей величины совокупных расходов.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В силу абзаца 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы НДС, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ.

Указанная норма в настоящем случае не подлежит применению, поскольку предметом спора являются суммы НДС по приобретенным товарам, используемым только для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, к которым не могут быть применены правила, установленные абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Данные суммы НДС в соответствии с положениями п. 2 ст. 170 НК РФ подлежат учету в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг).

Оценив доводы сторон, представленные ими доказательства в совокупности и взаимосвязи, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции правомерно отклонил заявленные требования.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, его выводы соответствуют фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Доводы жалобы не опровергают правомерности выводов суда, а лишь выражают несогласие с ними, в связи с чем не могут служить основанием для отмены состоявшегося судебного акта.

В связи с этим апелляционная инстанция не находит оснований для иной оценке представленных сторонами доказательств и обстоятельств, установленных судом, а также сделанных им выводов.

Таким образом, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по уплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 22.12.2021 по делу N А56-81641/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Е.И. Трощенко

Судьи

М.Л. Згурская О.В. Горбачева