Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 марта 2022 г. N 19АП-20/22 по делу N А48-6768/2021

город Воронеж

28 марта 2022 г.

Дело N А48-6768/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2022 года.

В полном объеме постановление изготовлено 28 марта 2022 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малиной Е.В.,

судей Капишниковой Т.И.,

Ботвинникова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Киреевой Е.П.,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Орловской области: Изотов А.В. - представитель по доверенности от 25.11.2021 N 0312/09641, сроком на один год, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт РФ;

от акционерного общества "Орловские Черноземы": Живилова И.Ю. - представитель по доверенности от 19.07.2021 N 8, сроком на три года, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт РФ;

от общества с ограниченной ответственностью "Сахарный комбинат "Колпнянский": извещено надлежащим образом, представитель не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества "Орловские Черноземы" на решение Арбитражного суда Орловской области от 19.11.2021 по делу N А48-6768/2021 по заявлению Акционерного общества "Орловские Черноземы" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Орловской области о признании недействительным в части решения N 1 от 11.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третье лицо: Общество с ограниченной ответственностью "Сахарный комбинат "Колпнянский",

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Орловские Черноземы" (далее - заявитель, АО "Орловские Черноземы", Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Орловской области (далее - ответчик, МРИ ФНС России N 5 по Орловской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным в части решения N 1 от 11.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно п. 3.1 решения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2017 год в сумме 1 780 000 руб., пени в сумме 518 066,99 руб., штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в сумме 44 500 руб. (с учетом уточнений, принятых судом в порядке ст. 49 АПК РФ).

Дело рассматривалось с участием третьего лица - ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (далее - ООО "СКК").

Решением Арбитражного суда Орловской области от 19.11.2021 по делу N А48-6768/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, АО "Орловские Черноземы" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе АО "Орловские Черноземы" ссылается на незаконность оспариваемого решения в части доначисления налога на прибыль за 2017 год в размере 1 780 000 рублей в связи с не включением в состав внереализационных доходов кредиторской задолженности с истекшим сроком давности по собственным вексельным обязательствам перед ОООО "СКК". АО "Орловские Черноземы" считает, что срок давности не истек, поскольку представленные акты сверки, которыми подтверждается наличие спорной задолженности, свидетельствуют о перерыве исковой давности.

Кроме того, заявитель не согласен с выводами суда первой инстанции о возможности обращения векселедержателя в суд для получения платежа в отсутствии оригиналов векселей. Также судом первой инстанции не дана надлежащая оценка доводам налогоплательщика об отсутствии в материалах дела акта-приема-передачи по векселю ВП ОЧ 06/13 ТД.

Обязанность включить во внереалиазацилнные доходы данную кредиторскую задолженность по обязательствам по спорным векселям корреспондирует с обязанностью взаимозависимого кредитора - ООО СКК по принятию в расходы суммы задолженности, что приводит к причинению ущерба бюджету.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" поддерживает доводы апелляционной жалобы АО "Орловские Черноземы" и указывает на то, что в связи с отсутствием подлинных векселей векселедержателем ООО "СКК" были подписаны акты сверки с АО "Орловские Черноземы" на протяжении четырех лет. Подписанием обеими сторонами актов сверки АО "Орловские Черноземы" признало задолженность перед ООО "СКК" в указанной сумме. Акты свидетельствуют о размере задолженности на дату, приходящуюся на период составления актов, возражений по сумме задолженности перед ООО "СКК" не содержат. ООО "СКК" также ссылается на наличие в материалах дела доказательств, свидетельствующих об отсутствии в действиях АО "Орловские Черноземы" необоснованной налоговой выгоды, а именно, обоснование невозможности по включению АО "Орловские Черноземы" во внереализационные доходы по налогу на прибыль за 2017 г. доходов в виде непогашенной кредиторской задолженности, в связи с тем, что она корреспондирует с обязанностью взаимозависимого кредитора (ООО "СКК") по принятию в расходы суммы задолженности, что приводит в свою очередь к причинению ущерба бюджету. Содержание актов сверок соответствует истинной воле сторон, не нарушает чьих-либо прав, не причиняет убытков бюджету; спорные акты сверок - отражают реальное состояние расчетов между заявителем и ООО "СКК".

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Орловской области в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на доказанность нарушения обществом положений п. 18 ст. 250 НК РФ, выразившихся в неправомерном невключении внереализационных доходов вексельных обязательств в размере 50 млн. руб. с истекшим сроком давности (истечения четырех лет с момента выпуска данных векселей). Поскольку АО "Орловские Черноземы" не совершало действий, прерывающих давность, Инспекцией был сделан вывод о том, что срок вексельной давности не прерывался, и спорные векселя считаются погашенными по истечении трех лет со дня срока платежа этих векселей. Поскольку у векселедателя простого векселя в момент выдачи векселя возникает долг по векселю, а не задолженность перед каким-либо конкретным лицом, представленные акты сверок не подтверждают, что денежные средства, причитающиеся к получению, будут выплачены именно ему.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции представители ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский", извещенные о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, не явились.

В связи с наличием доказательств надлежащего извещения ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский", апелляционная жалоба рассмотрена в порядке статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в его отсутствие.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, АО "Орловские Черноземы" в проверяемом периоде согласно п. 1 ст. 246 НК РФ являлось плательщиком налога на прибыль организаций.

Инспекцией в отношении общества проведена выездная налоговая проверка по вопросу правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль организаций за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, акта от 16.11.2020 N 1, возражений налогоплательщика, 11.01.2021 Инспекцией принято решение N 1, в соответствии с которым Заявитель привлечен к налоговой ответственности (с учетом смягчающих вину обстоятельств), предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде 150940 руб. штрафа за неуплату налога на прибыль организаций; обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 6037586 руб., пени в сумме 1757232,60 руб. за нарушение сроков уплаты указанного налога, а также уменьшен убыток по итогам 2016 года в сумме 3528009 руб., по итогам 2017 года в сумме 13673350 руб.

Общество, не согласившись с выводами, изложенными в решении Межрайонной ИФНС России N 5 по Орловской области от 11.01.2021 N 1 в части доначисления налога на прибыль за 2017 год в сумме 1780000 руб., начисления пени в размере 560166 руб. и штрафа в размере 44500 руб. на обжалуемую сумму налога, по эпизоду, связанному с невключением в состав внереализационных доходов непогашенной на момент проверки кредиторской задолженности по оплате собственных векселей с истекшим сроком исковой давности, обжаловало данное решение в УФНС России по Орловской области.

Решением УФНС России по Орловской области N 49 от 16.04.2021 апелляционная жалоба АО "Орловские Черноземы" на решение МРИ ФНС России N 5 по Орловской области от 11.01.2021 N 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС России N 5 по Орловской области от 11.01.2021 N 1 в части.

Руководствуясь статьями 34,70 и 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 г., правовой позиции, выраженной в пунктах 21 и 22 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", суд первой инстанции пришел к выводу, что требования против общества по собственным простым векселям на сумму 50 млн. руб., и находящимся в ООО "СКК", считаются погашенными по истечении четырех лет с момента составления данных векселей, в связи с чем сумма этих обязательств подлежала включению обществом в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ при исчислении налога за 2017 год.

Судебная коллегия, соглашаясь с выводом суда области, исходит из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Пунктом 18 статьи 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (пункт 10 статьи 250 Кодекса).

Согласно подпункту 6 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет.

Согласно пункту 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. N 34н, суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

Налоговым органом установлено, что АО "Орловские Черноземы" в 2012-2016 годах осуществляло выпуск собственных векселей, в том числе со сроком оплаты "по предъявлении": ВП ОЧ N 02/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 03/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 04/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 05/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 06/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 07/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 08/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 09/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 12/13 от 01.03.2013, ВП ОЧ N 13/13 от 01.03.2013, ВП N ОЧ -55/12 от 31.12.2012, ВП N ОЧ -56/12 от 31.12.2012.

В ходе выездной налоговой проверки налогоплательщиком были представлены 5 собственных векселей с датой выпуска - 01.03.2013, сроком платежа "по предъявлении", не предъявленных векселедержателями к погашению: N 02/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб., N 03/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб., N 04/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб., N 05/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб., N 06/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб.

Книга регистрации полученных и выданных векселей, иные регистры аналитического учета движения векселей Обществом не велись. Указанные векселя должны быть предъявлены векселедателю - АО "Орловские Черноземы" для погашения 01.03.2014. Срок исковой давности по векселям - 3 года со дня срока платежа, то есть срок истек 01.03.2017.

В ответ на требование налогового органа о представлении документов АО "Орловские Черноземы" было представлено пояснение, согласно которому ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (векселедержатель) и другие контрагенты, такие как ООО "Орловский Лидер", ООО "Кромской комбикормовый завод" не выставляли исковые требования к АО "Орловские Черноземы" по погашению векселей.

Главный бухгалтер АО "Орловские Черноземы" Свинолобова Е.П. в ходе допроса сообщила, что в период 2016-2018 гг. к оплате предъявлялись векселя только векселедержателем ЗАО "Победа-Агро" (12.05.2017), исковые требования к АО "Орловские Черноземы" как к векселедателю со стороны векселедержателей не предъявлялись.

Оценив вышеназванные обстоятельства, налоговый орган пришел к выводу, что у АО "Орловские Черноземы" в нарушение положений п.18 ст. 250 НК РФ не включило в состав внереалиазационных доходов кредиторскую задолженность по оплате 5-ти собственных векселей номиналом по 10 млн. руб. каждый с истекшим сроком давности, в отношении которых векселедержателями исковые требования в установленные сроки заявлены не были, то есть действий против Общества, прерывающих давность, векселедержателями не совершалось.

Поскольку в ходе налоговой проверки АО "Орловские Черноземы" не представлено документов, подтверждающих использование векселей исключительно на цели, связанные с ведением несельскохозяйственной деятельности или сельскохозяйственной деятельности налоговый орган доходы в виде непогашенной на момент проверки кредиторской задолженности по обязательствам по собственным векселям неправомерно не включены во внереализационные доходы за 2017 год в сумме 50 000 000 руб., в том числе по несельскохозяйственной деятельности (признак налогоплательщика (ПН 1)) - в сумме 8 900 000 руб. (50 000 000 х 17,8%) и по сельскохозяйственной деятельности (признак налогоплательщика (ПН 2)) - в сумме 41 100 000 руб. (50 000 000 х 82,2%).

Общество, оспаривая данные выводы налогового органа, со ссылкой на Определение Верховного суда Российской Федерации от 17.09.2014 N 306-КГ14-1683 по делу N А72-4370/2013, полагает, что поскольку у него имеются акты сверки с ООО "СКК", которыми подтверждается наличие спорной задолженности Общества перед контрагентом, они должны быть приняты в качестве доказательства наличия у налогоплательщика спорной задолженности и свидетельствуют о перерыве срока исковой давности. Заявитель обращает внимание на то, что акты сверки признаны налоговым, что опровергает довод налогового органа об истечении срока давности 01.02.2017.

По мнению Общества, отсутствие оригиналов векселей свидетельствует о невозможности обращения векселедержателя в суд для получения платежа. Также налоговым органом не доказано наличие акта-приема-передачи по векселю ВП ОЧ 06/13 ТД.

Оценивая данные доводы общества, суд апелляционной инстанции исходит из следующего:

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, АО "Орловские Черноземы" в 2013 году осуществило выпуск 5 собственных векселей, в том числе, со сроком оплаты "по предъявлении" а именно: N 02/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 100), N 03/13 от 01с.03.2013 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 102), N 04/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 104), N 05/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 106), N 06/13 от 01.03.2013 на сумму 10 000 000 руб. 00 коп. (т.1 л.д. 108).

Векселя 2/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013 согласно договору N СК-1/13 мены векселей от 01.03.2013 были переданы АО "Орловские Черноземы" в адрес ЗАО "СК "Колпнянский" (стр. 2, т. 2 л.д. 97). Согласно акту приема передачи векселей к договору N СК-1/13 от 01.03.2013 (стр. 2, т. 2 л.д. 100) претензий по передаче векселей стороны друг к другу не имеют.

Далее ЗАО "СК "Колпнянский" по соглашению об отступном от 29.03.2013 передает векселя N 2/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013 в адрес ЗАО "Фрегат Холод" (стр.1, т. 2 л.д. 102-103). Согласно п. 2.4 соглашения об отступном от 29.03.2013 по факту передачи векселей стороны претензий друг к другу не имеют.

ЗАО "Фрегат Холод" в соответствии с дополнительным соглашением от 31.12.2013 к договору поставки N 211 от 05.05.2009 передало в адрес ЗАО "Победа-Агро" векселя 2/13 от 01.03.2013, N03/13 от 01.03.2013, N04/13 от 01.03.2013, N05/13 от 01.03.2013, N06/13 от 01.03.2013 согласно договору N СК-1/13 мены векселей от 01.03.2013. По дополнительному соглашению от 31.12.2013 и акту приема-передачи векселей от 31.12.2013 по факту передачи векселей ЗАО "Фрегат Холод" и ЗАО "Победа-Агро" претензий друг к другу не имеют (указанные документы представлены в суд апелляционной инстанции и приобщены к материалам дела приложения N1, N2 к объяснениям Инспекции от 09.03.2022).

Далее ЗАО "Победа-Агро" передало 29.02.2016 в адрес ООО "Орловский лидер" векселя: N 2/13 от 01.03.2013, N03/13 от 01.03.2013, N04/13 от 01.03.2013, N05/13 от 01.03.2013, N06/13 от 01.03.2013 согласно соглашению от 29.02.2016 о замене обязательства (новации) ЗАО "Победа-Агро" перед ООО "Орловский Лидер", вытекающего их договора купли-продажи N233ОЛ от 01.12.2015 и N211ОЛ от 01.12.2015 (приобщены к дополнениям инспекции от 18.03.2022). Согласно акту приема-передачи векселей от 29.02.2016 к соглашению о новации от 29.02.2016 по факту передачи векселей стороны претензий друг к другу не имеют (приложение N2 к настоящим объяснениям). Также передача векселей от ЗАО "Победа-Агро" в адрес ООО "Орловский лидер" подтверждается пояснениями ООО "Орловский лидер" (т. 2 л.д. 37), бухгалтерской справкой ООО "Орловский Лидер" N 302 от 29.02.2016 (т. 2 л.д. 43), бухгалтерской справкой ООО "Орловский Лидер" N 304 от 31.03.2016 (т. 2 л.д. 38-39).

ООО "Орловский лидер" векселя N 2/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013 передало в адрес ООО "ККЗ" в счет оплаты по договору поставки пшеницы N 85-08/11-КП от 19.08.2011 (бухгалтерская справка от 31.03.2016 и пояснения ООО "Орловский лидер" (т.2 л.д. 37-39).

ООО "ККЗ" по договору N 231ККЗ купли-продажи векселей от 01.04.2016 векселя N 2/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013 передано ЗАО "СК "Колпнянский" (стр. 2, т. 2 л.д. 106-109). Согласно акту приема-передачи векселей к договору N 231ККЗ от 01.04.2016 (стр. 2, т. 2 л.д. 110-111) претензий по передаче векселей стороны друг к другу не имеют.

Таким образом, согласно представленным в материалы дела актам приема-передачи векселей к договору N 231ККЗ от 01.04.2016 (стр. 2, т. 2 л.д. 110-111) векселя N2/13 от 01.03.2013, N03/13 от 01.03.2013, N04/13 от 01.03.2013, N05/13 от 01.03.2013 переданы ЗАО "СК "Колпнянский".

И вплоть до 01.04.2016 являлись средством платежа между хозяйствующими субъектами.

Что касается векселя N 06/13 от 01.03.2013, то ООО "СК "Колпнянский" получило 30.06.2016 данный вексель от ООО "ТД Белый Фрегат" в счет задолженности по договору N СС-2216 от 22.04.2014, о чем свидетельствует бухгалтерская справка ООО "СК "Колпнянский" N 102 от 30.06.2016 (стр. 1, т. 2 л.д. 12), карточка счета ООО "СК "Колпнянский" 76.05 за 2016 (стр. 1, т. 2 л.д. 10).

Также согласно письму ООО "ТД Белый Фрегат" N 1003-1/2020 от 10.03.2020, полученному налоговым органом в ходе проверки,, вексель ООО "Орловские Черноземы" N06/13 от 01.03.2013 поступил в ООО "ТД Белый Фрегат" от компании ООО "Кромской комбикормовый завод" в счет расчетов за поставку зерна; расчеты по договору ЦБ 235ККЗ от 01.03.2016 были закрыты в 2016 году, договор сдан в архив (письмо приобщено к пояснениям налогового органа от 09.03.2022 ).

Согласно бухгалтерскому отчету, карточке счета 76.03 ООО "ТД Белый Фрегат" за 2016-2018 вексель ООО "Орловские Черноземы" N 06/13 от 01.03.2013 продан ООО "ТД Белый Фрегат" 30.06.2016 в адрес ООО (бывш. ЗАО) "СК "Колпнянский". Аналогичная информация содержится в бухгалтерской справке ООО "СК "Колпнянский" N 102 от 30.06.2016 и карточке счета ООО "СК "Колпнянский" 76.05 за 2016.

Письмом от 01.09.2021 ( т. 2 л.д.5) ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" подтвердило, что векселем ВП ОЧ 06/13 ТД ТД "Белый фрегат" закрыло дебиторскую задолженность перед АО "СКК" по договору N СС/2216 от 22.04.2016 по поставке сахарной свеклы.

Вышеназванные обстоятельства, опровергают довод заявителя об отсутствии в материалах дела доказательств передачи векселя в адрес ООО "СКК".

Кроме того, учет основной суммы векселей АО "Орловские Черноземы" осуществляло на счетах 66.05 "Краткосрочные долговые ценные бумаги" и 67.05 "Долгосрочные долговые ценные бумаги" по каждому векселю.

Так, векселя N 02/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013 отражены в оборотно-сальдовой ведомости АО "Орловские Черноземы" по счету 67.05 "Долгосрочные долговые ценные бумаги" за 2017-2018 годы по контрагенту ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский", оборотно-сальдовой ведомости АО "Орловские Черноземы" по счету 67.7 за 2016 год (т. 2 л. д. 114-116).

Проценты по векселям учитывались ОАО "Орловские Черноземы" на счетах 66.06 "Проценты по краткосрочным долговым ценным бумагам" и 67.06 "Проценты по долгосрочным долговым ценным бумагам" также по каждому векселю с дальнейшим отнесением в Д-т счета 91.02 "Прочие доходы и расходы".

В ходе проведения налоговой проверки ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" представлены договор N СК-1/13 мены векселей от 01.03.2013, подтверждающий передачу спорных векселей N 02/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013; соглашение об отступном от 29.03.2013, заключенное между ЗАО "Фрегат Холод" и ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (в настоящее время - ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский"), подтверждающее передачу спорных векселей N02/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N06/13 от 01.03.2013 ЗАО "Фрегат Холод"; договор купли-продажи векселей N 231ККЗ от 01.04.2016, заключенный между ООО "Кромской комбикормовый завод" и ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (в настоящее время - ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский"), подтверждающий получение ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" спорных векселей (т. 2, л.д. 96-111).

Более того, учет суммы спорного векселя N 06/13 от 01.03.2013 со стороны ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (в настоящее время - ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский") осуществляется на счете 58.02; векселей N 02/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013 - на счете 58.06, что подтверждается оборотно-сальдовыми ведомостями ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" (в настоящее время - ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский") по счетам 58.02, 58.06 за 2018 год (т. 2, л.д. 123-128).

Проценты по векселям учитывались ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" на счете 76.03 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" по каждому векселю, что подтверждается ОСВ ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" по счету 76.03 за 2018 год.

Наличие кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности по вексельным обязательствам общества перед ООО "СКК", которое не предъявило простые векселя к платежу и исковых требований к заявителю, установлено судом первой инстанции, подтверждено материалами дела и не опровергнуто АО "Орловские Черноземы".

В соответствии со статьями 34 и 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 г., простой вексель сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. При непредъявлении простого векселя к платежу в указанный срок векселедержатель в силу статей 53, 70, 77 и 78 Положения теряет свои права против индоссантов и других обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя; исковые требования против векселедателя погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.

Согласно правовой позиции, выраженной в пункте 22 совместного Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 04.12.2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", истечение трехлетнего пресекательного срока, предусмотренного статьей 70 Положения, прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц; суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны.

С учетом изложенного, указанные векселя должны быть предъявлены векселедателю - АО "Орловские Черноземы" для погашения 01.03.2014. Срок исковой давности по векселям - 3 года со дня срока платежа, то есть срок истек 01.03.2017.

Как установлено налоговым органом при проведении проверки, претензии, исковые требования со стороны ЗАО "Сахарный комбинат "Колпнянский" в адрес АО "Орловские Черноземы" не составлялись. Таким образом, вышеуказанные векселя к оплате не предъявлялись, исковые требования векселедержателем в суды не заявлялись.

Исходя из абзаца 4 пункта 22 Постановления N 33/14, предусмотренные Положением сроки для предъявления исковых требований по векселю не могут быть изменены соглашением сторон. Эти сроки не подлежат приостановлению или восстановлению (абзац 2 пункта 22 Постановления N).

Руководствуясь указанными положениями, и исходя из фактических обстоятельств дела, суд первой инстанции сделал правомерный вывод, что требования против общества по простым векселям на сумму 50 млн. руб., выданным им, считаются погашенными по истечении четырех лет с момента составления данных векселей, в связи с чем сумма этих обязательств подлежала включению обществом в состав внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 НК РФ.

Данный подход согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 г. N 17462/09.

Ссылка общества в апелляционной жалобе на то, что акты сверки свидетельствуют о признании налогоплательщиком вексельного долга, отклоняется как основанная на ошибочном толковании норм действующего законодательства.

Согласно статье 203 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

В Определении ВАС РФ от 17.04.2014 N ВАС-13404/13 по делу N А70-9973/2012 указано, что в статье 71 Положения речь идет о совершении лицом, имеющим права из векселя, действий против лица, обязанного по векселю. Действия же, свидетельствующие о признании долга, совершаются, наоборот, обязанным лицом. Поэтому такие действия в принципе не могут подпадать под основания перерыва вексельной давности применительно к статье 71 Положения о векселе.

Следовательно, по смыслу статьи 71 Положения о векселе применительно к обстоятельствам рассматриваемого дела только действия векселедержателя, совершенные против АО "Орловские Черноземы" как векселедателя, а именно предъявление к нему соответствующего иска, являются законодательно установленным условием перерыва вексельной давности, следовательно, правовых оснований для квалификации в качестве такового инициированных векселедателем действий по признанию своего долга не имеется.

Учитывая, что против АО "Орловские Черноземы" действий, прерывающих давность, не совершалось, инспекцией правомерно сделан вывод о том, что срок вексельной давности не прерывался, спорные векселя считаются погашенными по истечении трех лет со дня срока платежа этих векселей.

Кроме того, у векселедателя простого векселя в момент выдачи векселя возникает долг по векселю, а не задолженность перед каким-либо конкретным лицом, поэтому акты сверок не подтверждают, что денежные средства, причитающиеся к получению, будут выплачены именно ему.

Ссылка общества на судебную практику (Определение Верховного суда РФ от 17.09.2014 N 306-КГ14-1683 по делу N А72-4370/2013 и Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.04.2016 N Ф04-996/2016 по делу А81-2356/2015) апелляционным судом не принимается ввиду различия в обстоятельствах дела, поскольку в указанной судебной практике рассматривался вопрос о кредиторской задолженности, которая возникла в результате неоплаты по договорам поставки.

Ссылка АО "Орловские Черноземы" на отсутствие информации о том, кто в настоящее время является векседержателями спорных векселей, являются не относимыми к настоящему делу ввиду того, что не влияют на существо выявленного налоговым органом нарушения в виде занижения внереализационных доходов общества по просроченным к взысканию вексельным долгам.

Доводы АО "Орловские Черноземы" об отсутствии оригиналов спорных векселей у векселедержателя ООО "СК "Колпнянский" и невозможности обращения ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" в суд в отношении АО "Орловские Черноземы", отклоняются, исходя из следующего.

В соответствии с определением Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 29.10.2019 N 305-ЭС19-15228 по делу N А40-215942/2018 при рассмотрении требований об исполнении вексельного обязательства судам следует учитывать, что истец обязан представить суду подлинный документ, на котором он основывает свое требование, поскольку осуществление права, удостоверенного ценной бумагой, возможно только по ее предъявлении (абзац первый пункта 6 постановления Пленума N 33/14).

Вместе с тем, согласно разъяснениям абзаца третьего пункта 6 постановления Пленума N 33/14 отсутствие у истца оригинала векселя само по себе не может служить основанием к отказу в иске, если судом будет установлено, что вексель был передан ответчику в целях получения платежа и истец этот платеж не получил. Истец в этом случае обязан доказать названные обстоятельства (пункт 2 статьи 408 Кодекса).

Абзацем вторым пункта 2 статьи 408 Кодекса предусмотрено, что, если должник выдал кредитору в удостоверение обязательства долговой документ, то кредитор, принимая исполнение, должен вернуть этот документ, а при невозможности возвращения указать на это в выдаваемой им расписке. Расписка может быть заменена надписью на возвращаемом долговом документе. Нахождение долгового документа у должника удостоверяет, пока не доказано иное, прекращение обязательства.

Действительность прав ООО "СК "Колпнянский" по спорным векселям как лица, у которого фактически находятся спорные векселя, в рассматриваемом случае не оспаривается.

При этом, судом первой инстанции обоснованно установлено, что выпуск спорных векселей подтвержден первичными документами, данными бухгалтерского и налогового учета, показаниями свидетелей и не оспаривается АО "Орловские Черноземы".

Кроме того, в материалы дела представлены акты приема-передачи спорных векселей (т. 1 л.д. 142, т. 2 л.д. 99-101, 110-111), которые подписаны представителями ООО "Сахарный комбинат "Колпнянский" и АО "Орловские Черноземы" без каких-либо замечаний.

Взаимоотношения векселедержателей векселей N 02/13 от 01.03.2013, N 03/13 от 01.03.2013, N 04/13 от 01.03.2013, N 05/13 от 01.03.2013, N 06/13 от 01.03.2013 между собой с учетом установленного факта отсутствия их предъявления к оплате в адрес векселедателя не могут влиять на налоговый учет внереализационных доходов АО "Орловские Черноземы".

Таким образом, отсутствие оригиналов спорных векселей в рассматриваемом случае не имеет правового значения и не является основанием препятствующим включению их в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Ссылки на экономический смысл погашения АО "Орловские Черноземы" собственных векселей, апелляционным судом не принимаются с учетом законодательно установленной обязанности п. 18 ст. 250 НК РФ включить сумму вексельного обязательства с истекшим сроком давности взыскания в состав внереализационных доходов.

Учитывая изложенное выше, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но правильных выводов суда первой инстанции не опровергают и не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Несогласие заявителя жалобы с выводами суда первой инстанции не свидетельствует о наличии оснований для отмены принятого по делу решения. Таким образом, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены решения не имеется.

Таким образом, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, поскольку оно принято по представленному и рассмотренному заявлению, с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в полном соответствии с заявленными требованиями.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на ее заявителя.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 19.11.2021 по делу N А48-6768/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу акционерного общества "Орловские Черноземы" - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В. Малина

Судьи

Т.И. Капишникова В.В. Ботвинников