Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2022 г. N 10АП-2423/22 по делу N А41-37500/2021

г. Москва

06 апреля 2022 г.

Дело N А41-37500/21

Резолютивная часть постановления объявлена 30 марта 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 апреля 2022 года.

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Семушкиной В.Н.,

судей Боровиковой С.В., Виткаловой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания Бикметова Д.Д.,

при участии в судебном заседании:

согласно протоколу,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Фаворит Стиль-ГРУПП" на решение Арбитражного суда Московской области от 27.12.2021 по делу N А41-37500/21 по иску ООО "ФАВОРИТ СТИЛЬ-ГРУПП" (ИНН 5043053077) к Межрайонной ИФНС России N11 по Московской области (ИНН 5043024703) о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО "ФАВОРИТ СТИЛЬ-ГРУПП" обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области о признании недействительным решения от 25.09.2020 N 2783 в части доначисления ООО "Фаворит Стиль-ГРУПП" налога на прибыль в сумме 29 033 890 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 11 496 939, пени по налогу на прибыль в сумме 8 871 266,92 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 31 760 106 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 10 199 037,97 руб. (с учетом принятых судом уточнений).

Решением Арбитражного суда Московской области от 27.12.2021 заявленные требования, с учетом принятых судом уточнений, оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "Фаворит Стиль-ГРУПП" обратилось в Десятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт о признании недействительным решения от 25.09.2020 N 2783 в части доначисления ООО "Фаворит Стиль-ГРУПП" налога на прибыль в сумме 29 033 890 руб., штрафа по налогу на прибыль в сумме 11 496 939, пени по налогу на прибыль в сумме 8 871 266, 92 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 31 760 106 руб., пени по налогу на добавленную стоимость в размере 10 199 037, 97 руб.

В обоснование доводов апелляционной жалобы, заявитель указывает, что судом нарушены нормы процессуального права; неправильно применены нормы материального права; решение принято при недоказанности материалами дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными и не полном выяснении имеющих значение для дела обстоятельств.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству размещена на официальном сайте в общедоступной автоматизированной информационной системе "Картотека арбитражных дел" в сети интернет - http://kad.arbitr.ru/.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта Арбитражного суда Московской области проверены в соответствии со статьями 266 - 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя апелляционной жалобы поддержал доводы своей жалобы, просил обжалуемый судебный акт отменить.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, апелляционную жалобу, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, Десятый арбитражный апелляционный суд не находит оснований, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для изменения или отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган) в соответствии со ст. 89 НК РФ проведена выездная налоговая проверка ООО "Фаворит Стиль-Групп" по всем налогам и сборам за период с 07.11.2014 по 31.12.2016.

В соответствии со ст. 100 НК РФ по результатам ВНП инспекцией составлен акт налоговой проверки N 19 от 13.11.2018 (дополнение к акту налоговой проверки N 1 от 12.03.2019).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки N 19 от 13.11.2018, дополнения к акту N 1 от 12.03.2019, возражений налогоплательщика б/н от 20.12.2018, от 08.04.2019, а также иных материалов ВНП, инспекцией в соответствии со ст. 101 НК РФ вынесено решение N 2783 от 25.09.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым установлена неполная уплата налога в общем размере 61 022 483,00 руб., пени - 19 070 528,89 руб. в т.ч.:

- налог на прибыль организаций за 2016 год в размере 29 262 347,00 руб., в результате занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год на 146 311 736,00 руб. (141 111 752,00 руб. + 5 199 984,00 руб.), пени по налогу на прибыль - 8 871 266,92 руб.;

- налог на добавленную стоимость, в результате завышения налоговых вычетов по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2016 год - 31 760 136,00 руб., пени по НДС - 10 199 037,97 руб.;

- пени по НДФЛ - 224,00 руб.

Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 207 999, 00 руб., п. 3 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 11 288 940,00 руб.

Основанием для привлечения ООО "Фаворит Стиль-Групп" к налоговой ответственности послужили следующие выводы инспекции:

1. О неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС за 2016 год сумм налога в размере 31 534 679 руб., а также в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год суммы затрат в размере 141 111 752 руб. по приобретению строительного материала, строительно-монтажных работ у ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" ввиду нарушения положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ.

2. О неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год суммы затрат по незавершенным на конец указанного налогового периода строительно-монтажным работам в размере 5 199 984 руб. ввиду не принятия их заказчиком;

3. О неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2016 год суммы налога и размере 225 457 руб. по счету-фактуре, оформленном с нарушением требований к оформлению, установленных п. 6 ст. 169 НК РФ;

4. О несвоевременном перечислении в установленный НК РФ срок сумм исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 42 652 руб. в период с 2014 года по 2016 год.

Не согласившись с вынесенным Межрайонной ИФНС России N 11 по Московской области решением от 25.09.2020 N 2783 Налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с соответствующей жалобой.

Решением от 12.03.2021 N 07-12/016984 УФНС России по Московской области оспариваемое решение оставлено в силе, на основании чего Заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства.

Основанием для принятия оспариваемого решения стали выводы проверяющих о неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС за 2016 год сумм налога в размере 31 534 679,00 руб., а также в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год суммы затрат в размере 141 111 752,00 руб. по приобретению строительного материала, строительно-монтажных работ у ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум", неправомерном включении в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год суммы затрат по незавершенным на конец указанного налогового периода строительно-монтажным работам в размере 5 199 984 руб. ввиду не принятия их заказчиком и неправомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2016 год суммы налога и размере 225 457,00 руб.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права и на их основании сделал обоснованный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований.

Инспекцией в ходе проверки установлено неправомерное включение в состав налоговых вычетов по НДС за 2016 год сумм налога в размере 31 534 679,00 руб., а также в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год суммы затрат в размере 141 111 752,00 руб. по приобретению строительного материала, строительно-монтажных работ у ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум".

В соответствии с п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

По итогам проведенных контрольных мероприятий налоговый орган пришел к выводу, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" неправомерно завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и неправомерно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2016 год по взаимоотношениям с ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" в связи с нарушением положений п. 1 ст. 54.1 НК РФ в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Инспекцией установлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих об организации формального документооборота, создающего видимость поставки строительных материалов, выполнения строительно-монтажных и земельных работ, а так же факты подконтрольности и согласованности действий не только между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и контрагентами ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум", но и контрагентом последующего звена - ООО "Антей", в результате которой созданы условия для завышения расходов по налогу на прибыль организаций за 2016 год в сумме 141 111 752,00 руб., а также завышения вычетов по НДС за 2,3,4 кв. 2016 год в сумме 31 534 679,00 руб.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" зарегистрирован в качестве юридического лица 07.11.2014.

Руководителем и учредителем организации с долей участия 100% является Е.А. Кузьмин.

Основной вид деятельности организации - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

ООО "Фаворит Стиль-Групп" имеет свидетельства N 1965.01-2015-5043053077-С-СРО-С-085027112009, N 1965.02-2016-5043053077-С-СРО-С-085027112009, выданные Ассоциацией строительных компаний Саморегулируемая организация "Межрегиональный строительный альянс "Единство".

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (подрядчик) и ООО "ИСК АРЕАЛ" (заказчик) заключены следующие договоры:

1) договор подряда N 12-01 от 10.12.2015 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, корп. 2, сек. 1, 2, 3.

2) договор подряда N 40 от 14.01.2016 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, детский сад;

3) договор генподряда N 42 от 24.10.2016 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, корп. 2, сек. с 4 по 9 (включительно);

4) договор подряда N 4/15-Н2 от 11.05.2016 на выполнение земельных работ (в т.ч. работ по планировке территорий) и устройство временной дороги на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Ногинск, 2 очередь, ул. Юбилейная.

В целях исполнения обязательств по вышеперечисленным договорам между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (покупатель) заключены договора поставки и договора подряда с контрагентами ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум":

- договор поставки N 10/10-2016 от 10.10.2016 на поставку кирпича, блоков газосиликатных, блоков керамзитобетонных по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж (контрагент ООО "Торгком" (поставщик));

- договор поставки N 03/10-16 от 03.10.2016 на поставку щебня, гравия, смеси песочно-гравийной, блоков керамзитобетонных, раствора, фанеры, кирпича по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж (контрагент ООО "Строймонолит" (поставщик));

- договор поставки N 16/05-16 от 16.05.2016 на поставку фанеры, бетона, доски обрезной, гидростекла, блоков, изоляционной пены, арматуры, краски по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж (контрагент ООО "Спектрум" (поставщик));

- договор подряда N 16-01/16 от 16.01.2016 на выполнение работ на объекте расположенного по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, детский сад, по выемке и вывозу грунта на расстоянии 15 км, уплотнению основания котлована, засыпке пазух грунтом, шпунтовке и обшивке котлована досками глубиной до 2,8 метров, вырубке и корчевке деревьев с утилизацией. Устройству монолитного фундамента, бетонной подготовке, гидроизляции, железобетонных перекрытий, монолитных работ под бассейн, стены ж/б (контрагент ООО "Спектрум" (подрядчик));

- договор подряда N 10/10Лдс от 10.10.2016 на выполнение работ на объекте, расположенного по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, детский сад, по кладке кирпичных наружных стен, перегородок из кирпича, стен из легкобетонных камней, установки перегородок из легкобетонных плит, изоляции изделиями из пенопласта, покрытый и перекрытий, устройству железобетонных стен в опалубке, железобетонных перекрытий в опалубке (контрагент ООО "Строймонолит" (подрядчик));

- договор подряда N 20/10Л от 20.10.2016 на выполнение работ на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, мкр. 35Ж, кора. 2, по сносу жилых домов, рубке деревьев, устройству строительной площадки, разработке котлована (контрагент ООО "Строймонолит" (подрядчик));

- договор подряда N 01/10Н от 01.10.2016 на выполнение работ на объекте, расположенном по адресу: Московская обл., г. Ногинск, 2 очередь, ул. Юбилейная, по планировке территории, демонтажу дорожных плит, разборке забора, скосу травы, укладке дороги с асфальтовой крошкой, вывозу грунта, планировании территории и вывозу грунта, разработке котлована 4-х и 3-х секционный (контрагент ООО "Строймонолит" (подрядчик)).

В подтверждение понесенных расходов при исчислении налога на прибыль организаций и применения налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Тортком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлены договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

В свою очередь, ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" по взаимоотношениям с ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлены идентичные документы.

ООО "Торгком" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с 19.09.2016.

Адрес регистрации организации: г. Москва, ул. Каменщики Б, д. 6, стр. 1, кв. 138 является адресом регистрации физического лица - учредителя Романова А.В.

Учредитель организации:

с 19.09.2016 - Романов Андрей Владимирович (являлся учредителем в 6 организациях);

Руководитель организации:

с 19.09.2016 по 12.12.2016 - Романов Андрей Владимирович;

с 13.12.2016 - Бескоровайный Вячеслав Евгеньевич (являлся руководителем в 7 организациях, учредителем в 6 организациях).

15.05.2017 по заявлению Романова А.В. (учредителя/руководителя ООО "Торгком") налоговым органом внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

04.07.2019 ООО "Торгком" исключено из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо.

ООО "Торгком" зарегистрировано в ЕГРЮЛ 19.09.2016, т.е. незадолго до заключения с ООО "Фаворит Стиль-Групп" договора поставки N 10/10-2016 от 10.10.2016.

Договор поставки, ряд счетов-фактур и товарных накладных подписаны со стороны ООО "Торгком" генеральным директором Бескоровайным В.Е., в то время как сведения о нем в ЕГРЮЛ внесены позже -13.12.2016.

Руководитель и учредитель ООО "Торгком" отказались от осуществления фактического руководства организацией и подписания финансово-хозяйственных документов, в т.ч. по сделкам с ООО "Фаворит Стиль-Групп":

Бескоровайный В.Е., руководитель ООО "Торгком" (протокол допроса N 127 от 21.03.2018, протокол допроса N 13-15/810 от 21.02.2019) отрицает факт наличия у него полномочий руководителя и подписания, представленных ему на обозрение документов от имени ООО "Торгком".

Из показаний Бескоровайного В.Е. следует, что какие-либо регистрационные документы, относящиеся к ООО "Торгком" он не подписывал, доверенностей не выдавал, расчетный счет не открывал. Фактически трудовых отношения с ООО "Торгком" не оформлял, доход от ООО "Торгком" не получал. С учредителем ООО "Торгком" Романовым А.В. не знаком. ООО "Фаворит Стиль-Групп". ООО "Антей" и их руководители ему также не знакомы. Представленные ему на обозрение документы: доверенность, договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, дополнительные соглашения, акты приема-передачи векселей между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком" видит в первый раз, подпись на документах не ставил, подпись на документах ему не принадлежит.

Романов А.В., учредитель ООО "Торгком", а также руководитель в период с 19.09.2016 по 12.12.2016 (протокол допроса N 143 от 27.03.2018, N 827 от 05.02.2019), пояснил, что им было подано в полицию заявление о незаконном открытии на его имя четырех организаций, в т.ч. ООО "Торгком" с ИНН 9705075957. В ИФНС России N 46 по г. Москве им подано заявление о прекращении деятельности всех организаций.

Из показаний Романова А.В. следует, что в июне 2016 года с помощью фирмы был подготовлен пакет документов, необходимый для предоставления в регистрирующий орган при создании юридического лица ООО "Торгком" с ИНН 9705072836, а также была оформлена доверенность на Кузнецова А.Л., который должен был передать ему документы. Однако представитель перестал отвечать на его звонки, что явилось основанием для подачи в полицию заявления о мошеннических действиях Кузнецова А.Л. К деятельности ООО "Торгком" с ИНН 9705075957 он не имеет никакого отношения.

Романову А.В. не известна информация ни о самом договоре поставки, ни о дополнительных соглашениях, заключенных между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком" ИНН 9705075957. Ему ничего не известно ни о факте, ни о месте передачи ООО "Фаворит Стиль-Групп" в адрес ООО "Торгком" простых векселей.

В отношении ООО "Антей", которое являлось контрагентом ООО "Торгком", о заключении договоров между данными организациями, информацией не обладает.

Романов А.В. так же сообщил, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" к нему по вопросу погашения задолженности не обращалось.

Показания Романова В.Е. подтверждаются данными ЕГРЮЛ в отношении ООО "Торгком" ИНН 9705072836, ООО "Торгком" ИНН 9705075957 (являющегося контрагентом ООО "Фаворит Стиль-Групп").

При этом Межрайонной ИФНС России N 46 по г. Москве представлена информация в отношении ООО "Торгком" ИНН 9705075957 (N 06-16/017550@ от 28.02.2019), согласно которой Романовым А.В. действительно подано заявление по форме Р38001 о недостоверности сведений о юридическом лице (заявление физического лица о недостоверности сведений о нем), в котором Романовым А.В. указано, что его паспортные данные оказались в руках злоумышленников и были использованы для открытия 6 юридических лиц и 1 ИП, к которым он не имеет никакого отношения, финансово-хозяйственной деятельности не ведет.

ООО "Торгком" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальной налоговой нагрузкой.

Так, в соответствии с "Отчетом о финансовых результатах" за 2016 год выручка организации - 55 263 тыс. руб., расходы - 55 171 тыс. руб., налоговая база - 92 тыс. руб., налоговая база по НДС за 4 квартал 2016 года - 55 262 тыс. руб., сумма НДС - 9 947 тыс. руб., вычеты по НДС - 9 905 тыс. руб., сумма налога - 41 тыс. руб.

ООО "Торгком" не обладает управленческим и техническим персоналом, у организации отсутствуют основные средства и материальные ресурсы, необходимые для хранения, доставки товара.

Среднесписочная численность работников ООО "Торгком" в 2016-2017 году составляла 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы организацией не представлялись.

ООО "Торгком" не представлены товарно-транспортные накладные (ТТН) в подтверждение доставки ООО "Фаворит Стиль-Групп" материалов.

ООО "Торгком" не имеет открытых расчетных счетов в банке, в то время как пунктами 5.3, 5.4 договора поставки N 10/10-2016 от 10.10.2016 предусматривалась оплата за товар, в т.ч., путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества в течение 30 календарных дней после приемки товаров.

Оплата по заключенным договорам ООО "Фаворит Стиль-Групп" в адрес ООО "Торгком" не производилась.

Вместе с тем между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком" заключены дополнительные соглашения N 1 от 09.01.2017, N 4 от 12.01.2017, N 6 от 16.01.2017, N 8 от 19.01.2017, N 10 от 23.01.2017, N 12 от 26.01.2017, N 14 от 30.01.2017 к договору поставки N 10/102016 от 10.10.2016, согласно которых стороны пришли к соглашению об изменении порядка расчетов путем передачи ООО "Фаворит Стиль-Групп" в счет оплаты по договору поставки простых векселей на общую сумму 57 371 042, 00 руб. с правом предъявления их ООО "Торгком", но не ранее января 2022 года.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлены акты приема-передачи векселей: N 1 от 09.01.2017, N 4 от 12.01.2017, N 6 от 16.01.2017, N 8 от 19.01.2017, N 10 от 23.01.2017, N 12 от 26.01.2017, N 14 от 30.01.2017.

Из анализа дополнительных соглашений, векселей, актов приема-передачи векселей, банковских выписок ООО "Фаворит Стиль-Групп", показаний должностных лиц ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком", Инспекция пришла к выводу о мнимости сделки по передаче указанных векселей, так:

- в дополнительных соглашениях к договору поставки N 10/10-2016 от 10.10.2016, актах приема-передачи отсутствуют реквизиты расчетного счета для перечисления денежных средств ООО "Фаворит Стиль-Групп" за строительные материалы ООО "Торгком";

- вышеуказанные дополнительные соглашения, акты приема-передачи векселей подписаны со стороны ООО "Торгком" Бескоровайным В.Е., который в целом отрицает ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "Торгком", а также отрицает подписание дополнительных соглашений, актов приема-передачи векселей (протоколы допроса N 13-15/538 от 16.04.2018, N 127 от 21.03.2018);

- Романов А.В., учредитель ООО "Торком" (протокол допроса N 143 от 27.03.2018, N 827 от 05.02.2019), информацией о заключении дополнительных соглашений к договору поставки и факте передачи векселей не обладает;

- в ходе проверки установлено отсутствие непосредственных контактов должностных лиц ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком";

- Кузьмин Е.А., генеральный директор ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 116 от 19.03.2018, N 364 от 14.06.2018, N 452 от 19.07.2018, N 829 от 08.02.2019) неоднократно допрашивался по вопросу произведенной оплаты в адрес ООО "Торгком" и о форме расчетов с контрагентом. В ходе допросов Кузьмин Е.А. подтверждал отсутствие оплаты по договору с ООО "Торгком", но о наличии векселей не сообщал. При этом, по вопросу оплаты по договору, давал противоречивые показания.

Так, Кузьмин Е.А. первоначально утверждал, что задолженность перед ООО "Торгком" не погашена в связи с отсутствием средств, а о том, что у ООО "Торгком" отсутствуют расчетные счета ему не известно. В дальнейшем, Кузьмин Е.А. заявил, что поскольку у ООО "Торгком" не было открыто расчетного счета, а товар был поставлен, именно ООО "Фаворит Стиль-Групп" выступило инициатором дополнительных соглашений.

Далее Кузьмин Е.А. пояснял, что погашение долгов перед ООО "Торгком" планировалось на 2017 год, а претензий по оплате со стороны поставщика не было.

Затем Кузьмин Е.А. утверждал, что по вопросу погашения задолженности ему звонил учредитель Романов А.В. с требованием погашения задолженности. На вопрос о том, каким образом ООО "Фаворит Стиль-Групп" планировало погасить задолженность при отсутствии у ООО "Торгком" расчетного счета, Кузьмин Е.А. пояснил, что на этот вопрос даст разъяснения Александрова Е.О., осуществляющая бухгалтерское сопровождение организации.

- сведения о наличии дополнительных соглашений к спорному договору, векселей, актов приема передачи векселей появились после допроса Александровой Е.О., генерального директора ООО "Инфогарантсервис" - организации, которая занималась обслуживанием ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком", а также ООО "Антей" (контрагент 2 звена).

- Александрова Е.О. генеральный директор ООО "Инфогарантсервис" (протокол допроса N 453 от 19.07.2018) показала, что ООО "Инфогарантсервис" занималось для ООО "Фаворит Стиль-Групп" обслуживанием программы 1С, внедрение программы 1С осуществлялось в конце 2016 (с октября по декабрь 2016 года). ООО "Торгком" ей не знакомо, т.к. она не вникала в договорные отношения ООО "Фаворит Стиль-Групп".

На вопрос о том, по какой причине не погашена задолженность перед ООО "Торгком" при условии погашения задолженности перед ООО ИСК "Ареал", Александрова Е.О. пояснила, что данный вопрос не входит в ее компетенцию, т.к. занимается только организацией бухгалтерского учета, согласно переданной первичной документации.

При этом Александрова Е.О. пояснила, что задолженность перед ООО "Торгком" была частично погашена (2017-2018 год) путем переуступки права требования долга.

И лишь в ответ на требование в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" о представлении документов подтверждающих переуступки прав требования в отношении ООО "Торгком", ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлены дополнительные соглашения, векселя, акты приема-передачи векселей.

Поскольку ООО "Торгком" не имеет открытых расчетных счетов в банке, для проверки реальности поставок по договору N 10/10-2016 от 10.10.2016 налоговым органом проанализированы сведения книги покупок и продаж за 4 квартал 2016 года в отношении ООО "Торгком", содержащиеся в информационном ресурсе налогового органа (АСК НДС 2: раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за налоговый период"), и установлено:

- ООО "Фаворит Стиль-Групп" являлось основным покупателем ООО "Торгком" с общей допей покупок 87%, реализация иным организациям составляет 13%.

- единственным поставщиком ООО "Торгком" являлось ООО "Антей" с долей покупок 100%.

В целях исполнения договора поставки N 10/10-2016 от 10.10.2016 (ООО "Фаворит Стиль-Групп" - ООО "Торгком") между ООО "Торгком" и ООО "Антей" заключен договор поставки N 23 от 30.10.2016.

Договор поставки N 23 от 30.10.2016 подписан генеральным директором ООО "Торгком" Бескоровайным В.Е. с одной стороны и генеральным директором ООО "Антей" ГониловойТ.А., с другой стороны.

Из анализа договора поставки N 23 от 30.10.2016 следует, что в п. 8 договора - "Юридические адреса и банковские реквизиты сторон", в графе Покупатель: ООО "Торгком" и Поставщик: ООО "Антей", отсутствуют банковские реквизиты сторон, тогда как сам договор предусматривает положения об оплате безналичным путем, сроки и порядок оплаты.

При сопоставлении и анализе договоров, счетов-фактур, товарных накладных, представленных ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком", ООО "Антей" установлено, что документы имеют существенные противоречия и подписаны неустановленным лицом, а с учетом того, что ООО "Антей" является единственным поставщиком товара в адрес ООО "Торгком" данный факт свидетельствует о невозможности приобретения ООО "Торгком" строительного материала у ООО "Антей" и последующей поставки данного материала в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп, так:

Документы со стороны генерального директора ООО "Торгком" Бескоровайного В.Е. подписаны в период до назначения его на должность руководителя ООО "Торгком" (решение единственного участника ООО "Торгком" о назначении генерального директора от 02.12.2016, запись в ЕГРЮЛ от 13.12.2016), так:

- договор поставки N 10/10-2016 между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком" датирован 10.10.2016, счета-фактуры и товарные накладные датированы: 20.10.2016, 28.10.2016, 08.11.2016, 17.11.2016, 23.11.2016, 02.12.2016

- договор поставки N 23 между ООО "Антей" и ООО "Торгком" датирован 30.10.2016, счета-фактуры и товарные накладные датированы: 31.10.2016, 09.11.2016, 30.11.2016.

Несоответствие дат поставок по цепочке контрагентов ООО "Антей" - ООО "Торгком" - ООО "Фаворит Стиль-Групп", так:

- договор поставки N 10/10-2016 между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Тогком" заключен 10.10.2016.

- договор поставки N 23 между ООО "Торгком" и ООО "Антей" заключен 30.10.2016.

Согласно товарной накладной N 13 от 20.10.2016 выставленной ООО "Торгком" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп", первая поставка строительных материалов по договору N 10/10-2016 от 10.10.2016 осуществлена ООО "Торгком" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" - 20.10.2016.

Так же, согласно товарной накладной N 14 от 28.10.2016 осуществлена поставка от ООО "Торгком" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" - 28.10.2016.

Т.е. обе поставки строительных материалов осуществлены ООО "Торгком" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" еще до заключения договора поставки между ООО "Торгком" и ООО "Антей" от 30.10.2016 N 23.

При этом, согласно товарной накладной N 44 от 31.10.2016 выставленной ООО "Антей" в адрес ООО "Торгком" первая поставка строительных материалов по договору N 23 от 30.10.2016 ООО "Антей" осуществлена в адрес ООО "Торгком" - 31.10.2016.

Т.е. поставка строительных материалов от ООО "Антей" в адрес ООО "Торгком" осуществлена позже, чем ООО "Торгком" поставил строительный материал в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп".

ООО "Антей" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 23 по г. Москве с 01.04.2015 по настоящее время (адрес регистрации: 109382, г. Москва, ул. Мариупольская, д. 6, офис.28);

- по адресу государственной регистрации не располагается (протокол осмотра N 24-20/023719 от 11.04.2016);

- вид деятельности: оптовая торговля прочими непродовольственными товарами;

- руководитель и учредитель организации с 01.04.2015 по настоящее время - Гонилова Т.А. (является руководителем в 15 организациях, учредителем в 16 организациях);

ООО "Антей" отсутствовали необходимые условия для достижения результатов экономической деятельности: управленческий и технический персонал, основные средства, материальные ресурсы:

- среднесписочная численность за 2016-2017 год - 0 человек;

- справки по форме 2-НДФЛ за 2015-2017 годы отсутствуют, в т.ч. и на Гонилову Т.А;

- сведения о транспортных средствах, имуществе отсутствуют.

ООО "Антей" относится к категории налогоплательщиков представляющих отчетность с минимальной налоговой нагрузкой.

Анализ движения денежных средств по счетам ООО "Антей" (второе звено) показал отсутствие перечислений денежных средств за приобретение строительных материалов ООО "Торгком". В проверяемый период ООО "Антей" в хозяйственной деятельности осуществлял перечисления денежных средств с расчетного счета не связанные с приобретением и реализацией строительного материла.

Так, из анализа выписки по расчетному счету ООО "Антей" (АО "Тройка-Д Банк" за 2016-2017 год установлено, что последняя банковская операция по счету организации осуществлена 30.06.2016, расчетный счет закрыт 12.09.2017.

Перечисления ООО "Торгком" денежных средств в адрес ООО "Антей" за строительные материалы либо от третьих лиц за ООО "Торгком" по расчетному счету отсутствуют.

Вместе с тем, ООО "Антей" перечислялись денежные средства в адрес иных организаций за иной товар:

- ООО "Савитар" - за корма для животных;

- ООО "Птицефабрика Новопетровская" - за мясопродукцию;

- ООО "Зоостандарт" - за зоопродукцию;

- ООО "Дантон-Птицепром" - за мясопродукцию;

- ООО "Инфогарантсервис" - за услуги специалиста 1С.

При этом, в ходе контрольных мероприятий налоговым органом подтверждены взаимоотношения ООО "Антей" только ООО "Санитар" и ООО "Зоостандарт".

ООО "Инфогарантсервис" в ответ на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Антей" сообщает, что указанная организация в число их контрагентов не входит. В течении 2014-2016 г. договора с ней не заключались, сделки не совершались, денежные расчеты не производились, финансово-хозяйственная деятельность не велась.

ООО "Дантон-Птицепром" в ответ на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Антей" сообщает, что за период 2014-2016 годов не проводило сделок ни с ООО "Фаворит Стиль-Групп", ни с ООО "Антей", однако получали от них оплату в счет обязательств от своих покупателей.

ООО "Птицефабрика Новопетровская" в ответ на требование налогового органа о представлении документов по взаимоотношениям с ООО "Антей" сообщает, что за период 01.01.2014 по 31.12.2016 с ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Антей" хозяйственная деятельность не велась, договора не заключались.

Из анализа банковской выписки, следует что ООО "Аней" за период с 01.01.2016 по 30.06.2016 приобреталась исключительно зоопродукция и мясопродукты, оплачивались бухгалтерские услуги. Все поступления и перечисления денежных средств ООО "Антей" не связанны с приобретением, реализацией и доставкой строительных материалов.

При этом отсутствуют какие-либо операции по расчетному счету ООО "Антей" за второе полугодие 2016 года (ООО "Фаворит Стиль-Групп" приобретались строительные материалы у ООО "Торгком" в 4 квартале 2016 года).

Налоговым органом установлено из анализа сведений, содержащихся в информационных ресурсах налогового органа АСК НДС 2, раздел "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период" покупок зоотоваров, мясопродукции, кормов для животных (от организаций, отраженных в выписке банка ООО "Антей") не отражено.

Однако отражены покупки ООО "Антей" от ООО "Анилин-А" и ООО "Де Люкс" по счетам-фактурам 2014 года. В то время как дата регистрации ООО "Антей" - 01.04.2015.

Т.е. регистрация ООО "Антей" осуществлена позже даты, выставленных счетов-фактур.

Таким образом, налоговым органом установлено, что в рассматриваемом случае строительные материалы ООО "Антей" не приобретались и не могли быть поставлены в адрес ООО "Торгком" для последующей поставки ООО "Фаворит Стиль-Групп".

Из информационного ресурса налогового органа установлено, что ООО "Антей" в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года не отражены покупки товаров, указанные в выписке по расчетному счету, а отражены покупки у ООО "Анилин-А" и ООО "Де Люкс" по счетам-фактурам 2014 года. В то время, как дата регистрации ООО "Антей" - 01.04.2015.

Контрольные мероприятия в отношении ООО "Де Люкс" и ООО "Анилин-А" (третье звено) показали, что обе организации относятся к категории налогоплательщиков представляющих отчетность с минимальными показателями.

ООО "Де Люкс" и ООО "Анилин-А", по цепочке звена ООО "Антей" - ООО "Торгком" - ООО "Фаворит Стиль-Групп", строительный материал не приобретался и в адрес ООО "Антей" не поставлялся.

Далее финансово-хозяйственные взаимоотношения прерываются (ликвидация организаций, представления организациями нулевой/непредставления налоговой отчетности), что в свою очередь указывает на нереальность хозяйственной операции по договору N 10/10-1-2016 от 10.10.2016.

- ООО "Анилин-А" - дата регистрации 24.10.1994, дата прекращении деятельности 27.02.2017. Генеральный директор и учредитель - Самбур О.М. В ресурсе АСК НДС 2 декларации отсутствуют. Расчетные счета организации отсутствуют.

- ООО "Де Люкс" - дата регистрации 26.11.2014, дата прекращения деятельности 29.01.2018. Генеральный директор и учредитель - Карпенко А.А. (является руководителем и учредителем в 50 организациях). В ресурсе АСК НДС 2 последняя декларация за 1 квартал 2016 год значится с нулевыми показателями.

ООО "Строймонолит" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 18 по г. Москве с 25.03.2016.

Адрес регистрации организации: г. Москва, ул. Сокольническая площадь, д. 4А, пом. 3, ком. 34.

Руководитель (учредитель) - Лялинский Станислав Викторович (является руководителем в 6 организациях, учредителем в 7 организациях).

27.03.2018 налоговым органом внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

ООО "Строймонолит" отсутствует членство в едином реестре СРО.

Руководитель (учредитель) ООО "Строймонолит" отказался от осуществления фактического руководства организацией и подписания финансово-хозяйственных документов, в т.ч. по сделкам с ООО "Фаворит Стиль-Групп":

Лялинский С.В., руководитель (учредитель) ООО "Строймонолит" (протокол допроса N 12/433 от 06.07.2018, N 1441 от 26.05.2018) отрицает свое участие в фактическом руководстве организацией и факт подписания договора поставки N 03/10-16 от 03.10.2016, договоров подряда N 20/10Л от 20.10.2016, N 10/10Лдс от 10.10.2016, N 01/10Н от 01.10.2016, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ (форма КС-2), справок о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Лялинский С.В. пояснил, что он не имеет специального экономического или юридического образования, окончил среднюю школу, примерно четыре-пять лет назад знакомый предложил на его имя оформить организации, но никогда от организаций не подписывал каких-либо документов, в т.ч. счета, счета-фактуры, товарные и товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ, акты сверки, налоговые декларации, бухгалтерские балансы, платежно-расчетные документы и прочее.

ООО "Строймонолит" не обладает управленческим и техническим персоналом, у организации отсутствуют основные средства и материальные ресурсы необходимые для хранения, доставки товара.

Среднесписочная численность работников ООО "Строймонолит" в 2016-2017 году составляла 0 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы организацией не представлялись.

ООО "Строймонолит" не представлены товарно-транспортные накладные (ТТН) в подтверждение доставки ООО "Фаворит Стиль-Групп" материалов.

ООО "Строймонолит" не имеет открытых расчетных счетов в банке, в то время как пунктами 5.3, 5.4 договора поставки N 03-10-16 от 03.10.2016 предусматривалась оплата за товар, в т.ч., путем перечисления денежных средств на расчетный счет общества в течение 30 календарных дней после приемки товаров.

Аналогичные условия определены пунктом 4.5 договора N 01/10Н от 01.10.2016, N 10/10Лдс от 10.10.2016.

Оплата по заключенным договорам ООО "Фаворит Стиль-Групп" в адрес ООО "Строймонолит" не производилась.

Вместе с тем между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Строймонолит" заключены дополнительные соглашения:

- N 3 от 09.01.2017, N 2 от 09.01.2017, N 5 от 16.01.2017 к договору поставки N 03/10-16 от 03.10.2016,

- N 7 от 19.01.2017 к договору подряда N 10/10Н от 01.10.2016,

- N 9 от 23.01.2017 к договору подряда N 01/10Н от 01.10.2016,

- N 11 от 26.01.2017, N 13 от 30.01.2017 к договору подряда N 20/10Л от 20.10.2016,

- N 15 от 02.02.2017, N 16 от 06.02.2017, N 17 от 09.02.2017, N 18 от 10.02.2017 к договору подряда N 10/10Лдс от 10.10.2016, согласно которых стороны пришли к соглашению об изменении порядка расчетов путем передачи ООО "Фаворит Стиль-Групп" в счет оплаты по данным договорам простых процентных векселей общей стоимостью 73 088 410,00 рублей с правом их предъявления ООО "Строймонолит", но не ранее января 2022 года.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлены акты приема-передачи векселей: N 3 от 12.01.2017, N 2 от 09.01.2017, N 5 от 16.01.2017, N 7 от 19.01.2017, N 9 от 23.01.2017, N 11 от 26.01.2017, N 13 от 30.01.2017, N 15 от 02.01.2017, N 16 от 06.02.2017, N 17 от 09.02.2017, N 18 от 10.02.2017.

Из анализа дополнительных соглашений, векселей, актов приема-передачи векселей, банковских выписок ООО "Фаворит Стиль-Групп", показаний должностных лиц ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Строймонолит", инспекция пришла к выводу о мнимости сделки по передаче указанных векселей.

Основания для признания данной сделки мнимой аналогичны с основаниями указанными при описании взаимоотношений между ООО "Фаворит Стиль Групп" и ООО "Торгком", так:

- в дополнительных соглашениях к договорам, актах приема-передачи отсутствуют реквизиты расчетного счета для перечисления денежных ООО "Фаворит Стиль-Групп" за строительные материалы ООО "Строймонолит";

- вышеуказанные дополнительные соглашения, акты приема-передачи векселей подписаны со стороны ООО "Строймонолит" Лялинским С.В. который в целом отрицает ведение финансово-хозяйственной деятельности по открытым им организациям;

- генеральный директор ООО "Фаворит Стиль-Групп" Кузьмин Е.А. неоднократно допрошенный по вопросу произведенной оплаты в адрес контрагентов, в т.ч. ООО "Строймнолит" о наличии векселей не сообщал.

Поскольку ООО "Строймонолит" не имеет открытых расчетных счетов в банке, для проверки реальности факта выполнения работ и поставок по договорам N 03/10-16 от 03.10.2016, N 10/10Лдс от 10.10.2016, N 20/10Л от 20.10.2016, N 10/10Н от 01.10.2016 налоговым органом проанализированы сведения книги покупок и продаж за 4 квартал 2016 года в отношении ООО "Строймонолит", содержащиеся в информационном ресурсе налогового органа (АСК НДС 2: раздел 8 "Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период", раздел 9 "Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за налоговый период"), и установлено:

- ООО "Фаворит Стиль-Групп" являлось основным покупателем ООО "Строймонолит" с общей допей покупок более 90%,

- единственным поставщиком ООО "Строймонолит" являлось ООО "Антей" с долей покупок 100%.

Между ООО "Антей" (поставщик) и ООО "Строймонолит" (покупатель) заключен договор поставки N 32 от 01.11.2016, договор подряда N 20/П-ДОО от 20.10.2016, N 03/П-Л от 03.10.2016, N 06/П-Н от 06.10.2016.

Договоры заключены генеральным директором ООО "Строймонолит" Лялинским С.В. с одной стороны и генеральным директором ООО "Анией" Гониловой Т.А. с другой стороны.

Из анализа п. 8 и 12 договора соответствующих договоров "Адреса и банковские реквизиты сторон" следует, что в графе Покупатель: ООО "Строймонолит" и в графе Поставщик: ООО "Антей" отсутствуют банковские реквизиты сторон, тогда как сами договоры предусматривают положения об оплате безналичным путем, сроки и порядок оплаты.

При сопоставлении и анализе договоров, счетов-фактур, товарных накладных, представленных ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Строймонолит", ООО "Антей" установлено, что документы имеют существенные противоречия, а с учетом того, что ООО "Антей" является единственным поставщиком товара в адрес ООО "Строймонолити" данный факт свидетельствует о невозможности приобретения ООО "Строймонолит" строительного материала у ООО "Антей" и последующей поставки данного материала в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп".

Налоговым органом установлено несоответствие дат поставок по цепочке контрагентов ООО "Антей" - ООО "Строймонолит" - ООО "Фаворит Стиль-Групп":

- поставки ООО "Строймонолит" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" произошли 28.10.2016, 01.12.2016 (товарные накладные, выставленные в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп": N 1 от 28.10.2016, N 12 от 01.12.2016) ранее чем ООО "Антей" отгрузило товар в адрес ООО "Строймонолит" по товарным накладным N 47 от 01.11.2016, N 53 от 30.12.2016.

- договор подряда N 03/1П-Л от 03.10.2016 между ООО "Антей" и ООО "Строймонолит" (м-н 35ж, к2, очередь 2) заключен раньше, чем договор подряда N 20/10Л от 20.10.2016 между ООО "Строймонолит" и ООО "Фаворит Стиль-Групп". При этом договор подряда N 20/10Л от 20.10.2016 между ООО "Строймонолит" и ООО "Фаворит Стиль-Групп" заключен раньше договора генерального подряда N 42 от 24.10.2016 между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "ИСК Ареал".

В целях проверки факта реальности выполнения ООО "Строймонолит" работ по сносу жилых домов, рубки деревьев, устройства строительной площадки, разработки котлована в соответствии с договором, инспекцией направлены запросы в Администрацию г. Люберцы Московской области и получен ответ от 27.09.20181 (94214/1-1-13 с приложением документов.

Согласно приложенному Администрацией письму ООО ИСК "Ареал" (заказчика) N 817 от 26.09.2018, снос жилых домов по адресу: Московская обл., г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, корп. 2 осуществлен силами ООО "Фаворит Стиль-Групп" в рамках договора генподряда N 42 от 24.10.2016, при этом указания на субподрядную организацию ООО "Строймонолит" (договор подряда N 20/10Л от 20.10.2016) или ООО "Антей" (договор подряда N 03/П-Л от 03.10.2016), как на непосредственных исполнителей данных работ на указанном объекте не содержится.

В части выполнения строительно-монтажных работ ООО "Строймонолит", налоговым органом установлено:

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (подрядчик) и ООО ИСК "Ареал" (заказчик) заключен договор генподряда N 42 от 24.10.2016 на выполнение строительно-монтажных работы по адресу: Московская область г. Люберцы, ул. Кирова, мкр 35ж, корп. 2. Согласно Акта о приемке выполненных работ N 1 от 28.12.2016 составленный ООО "Фаворит Стиль-Групп" (подрядчик) и ООО ИСК "Ареал" (заказчик) в перечень выполняемых работ вошли: снос жилых домов, рубка деревьев, устройство строительной площадки, разработка котлована.

В свою очередь между ООО "Строймонолит", (подрядчик) и ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик) заключен договор подряда N 20/10Л от 20.10.2016 на выполнение монолитных работы на объекте заказчика, расположенного по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр 35ж, корпус 2.

В адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" выставлены:

- счет-фактура N 15 от 16.12.2016 на сумму 10 896 900,00 руб., в т.ч. НДС 1 662 238,00 руб., акт о приемке выполненных работ на сумму 10 896 900,00 руб., в т.ч. НДС 1 662 238,00 руб., справка о стоимости выполненных работ N 15 от 16.12.2016 на сумму 10 896 900,00 руб., в т.ч. НДС 1 662 238,00 руб.

В соответствии с актом выполненных работ N 15 от 16.12.2016 ООО "Фаворит Стиль-Групп" осуществляло рубку деревьев, снос жилых домов, устройство строительной площадки, разработка котлована.

С целью установления правомочий на вырубку деревьев по адресу г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж. и установления сроков проведения вырубки деревьев налоговым органом направлен запрос N 12-33/0870 от 03.07.2018 в адрес администрации г. Люберцы Московской области.

Администрацией г. Люберцы представлен ответ N 3195/1-1-10 от 07.08.2018 с приложением постановления на вырубку деревьев, а также с приложением пересчетной ведомости деревьев и кустарников объекта: г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, корпус 2. Из представленных документов следует, что Постановление N 1626-ПА от 25.12.2015 "О вырубке зеленых насаждений, попадающих в зону строительства жилого дома" выдано ООО ИСК "Ареал", срок вырубки установлен до 01.02.2016.

Таким образом, в ходе проверки установлены противоречивые сведения в сроках вырубки деревьев, т.к. по данным ООО "Фаворит Стиль-Групп" работы по вырубке деревьев произведенные ООО "Строймонолит" происходили с 15.11.2016 по 16.12.2016 (акт о приемке выполненных работ N 15 от 16.12.2016).

С целью получения информации и документов по факту сноса жилых домов, расположенных по адресу г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, налоговым органом направлен запрос N 12-32/1088 от 27.09.2018 в адрес администрации г. Люберцы Московской области.

Администрацией г. Люберцы представлен ответ N 4214/1-1-13 от 27.09.2018, с приложением документов о сносе непригодных для проживания многоквартирных жилых домов, расположенных по указанному адресу.

Из представленных документов следует, что Постановлением N 2733-ПА от 08.11.2016 "О сносе непригодных для проживания многоквартирных жилых домов, расположенных по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, д. 35ж, корп. 2" снос жилых домов разрешен ООО ИСК "Ареал".

При этом, в соответствии с информацией N 817 от 26.09.2018, направленной ООО ИСК "Ареал" в адрес Администрации г. Люберцы, объект, расположенный по адресу: г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, к. 2 был снесен силами ООО "Фаворит Стиль-Групп" в рамках договора генподряда N 42 от 24.10.2016.

Между ООО ИСК "Ареал" (заказчик) и ООО "Фаворит Стиль-Групп" (подрядчик) заключен договор подряда N 40 от 14.01.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр 35ж, д/с.

В свою очередь между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик) и ООО "Строймонолит" (подрядчик) заключен договор подряда N 10/10Лдс от 10.10.2016 на выполнение монолитных работ по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр 35ж, д/с.

По окончанию работ в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" выставлен акт о приемке выполненных работ N 17 от 09.12.2016 в соответствии с которым выполнены работы: кладка стен кирпичных наружных, кладка перегородок из кирпича, кладка стен из легкобетонных камней, установка перегородок из легкобетонных плит, изоляция изделий из пенопласта, изоляция покрытий и перекрытий, устройство железобетонных стен в опалубке, устройство железобетонных перекрытий в опалубке.

Вместе с тем, из показаний свидетелей установлено, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" на вышеуказанном объекте выполнялись работы аналогичные работам, выполненным ООО "Строймонолит" по актам КС-2.

По факту привлечения ООО "Фаворит Стиль-Групп" к выполнению работ по договорам с ООО ИСК "Ареал" субподрядных организаций, налоговым органом в адрес ООО ИСК "Ареал" направлены поручения об истребовании документов (информации) N 12/2199 от 07.06.2018, N 12/2575 от 08.07.2018, N 12/2678 от 13.07.2018 о представлении рабочей документация по строительным объектам и пояснений.

Из информации, представленной ООО ИСК "Ареал" следует, что генеральный подрядчик не располагает информацией по субподрядным организациям ООО "Строймонолит", ООО "Антей".

Из показаний свидетелей следует, что ООО "Строймонолит" знакомо исключительно сотрудникам руководящих должностей ООО "Фаворит Стиль-Групп", при этом документы от поставщиков принимали также сотрудники руководящих должностей на объектах ООО "Фаворит Стиль-Групп".

ООО "Спектрум" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с 09.12.2014.

Адрес регистрации организации: г. Москва, ул. Петра Романова, д. 7,1,5, ком.11а;

Основной вид деятельности - Торговля оптовая прочими машинами, приборами, аппаратурой и оборудованием (общепромышленного и специального назначения (ОКВЭД 46.69.9).

Руководитель (учредитель) организации - Зыков Михаил Юрьевич, с 09.12.2014 по настоящее время (является руководителем в 11 организациях, учредителем в 13 организациях, в т.ч. ООО "Мирмит");

ООО "Спектрум" не располагается по месту регистрации юридического лица (протокол осмотра N 365 от 26.02.2018);

28.06.2018 налоговым органом внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице).

ООО "Спектрум" не обладает управленческим и техническим персоналом, у организации отсутствуют основные средства и материальные ресурсы, необходимые для хранения, доставки товара.

Среднесписочная численность работников ООО "Спектрум" в 2016 году составляла 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ в налоговые органы организацией представлена на 1 человека.

ООО "Спектрум" отсутствует членство в едином реестре СРО.

ООО "Спектрум" относится к категории налогоплательщиков, представляющих отчетность с минимальной налоговой нагрузкой.

Так, выручка организации в соответствии с декларацией по налогу на прибыль организаций за 2016 год составляла - 207 706 662,00 руб., расходы за 2016 год - 207 298 995,00 руб., вн. расходы - 18 226,00 руб., налоговая база 389 041,00 руб., сумма налога - 77 809,00 руб., налоговая база по НДС за 1 квартал 2016 года - 49 651 905,00 руб., сумма НДС - 8 937 342,00 руб., вычеты - 8 891 693,00 руб., сумма налога - 45 694,00 руб., налоговая база по НДС за 2 квартал 2016 года - 43 161 198,00 руб., сумма НДС - 7 769 015,00 руб., вычеты - 7 742 334,00 руб., сумма налога - 26 681,00 руб., налоговая база по НДС за 3 квартал 2016 года - 94 980 764,00 руб., сумма НДС - 17 096 537,00 руб., вычеты - 16 794 921,00 руб., сумма налога - 301 616,00 руб., налоговая база по НДС за 4 квартал 2016 года - 19 912 392,00 руб., сумма НДС - 3 584 230,00 руб., вычеты - 3 579 159,00 руб., сумма налога - 5 701,00 руб. (информация вх.24-10/064320 от 20/08/2018).

Руководитель (учредитель) ООО "Спектрум" отказался от участия в фактическом руководстве деятельностью организации и подписания финансово-хозяйственных документов, в т.ч. по сделкам с ООО "Фаворит Стиль-Групп":

Зыков М.Ю., руководитель (учредитель) ООО "Спектрум" (протокол допроса N 365 от 14.06.2018, N 830 от 12.02.2019) показал, что ООО "Спектрум" им зарегистрировано за денежное вознаграждение по предложению знакомого. Документы для регистрации создаваемого ООО "Спектрум" подготовлены Волковым М.Ф., доверенности от своего имени он не выдавал, расчетных банковских карт и сертификаты ключей не получал. Однако, вместе с Волковым М.Ф., с целью открытия расчетного счета, посещал Альфабанк и подписывал карточку с образцами подписей, а ООО "Компания "Тензор" получал электронный ключ и подписывал документы.

При этом, свидетелем Зыковым М.Ю. утверждал, что в ООО "Спектрум" фактическую деятельность не осуществлял, а только лишь официально числился генеральным директором. Договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные не подписывал. С ООО "Фаворит Стиль-Групп" не знаком и в адрес этой организации материалы не поставлял, работы не выполнял. По поводу погашения задолженности по данной организации к нему не обращались. Договор цессии и акт сверки, представленные ему на обозрение, видит впервые.

Специалистом Экспертно-криминалистического центра отдела по экспертно-криминалистическому обеспечению МУ МВД России "Серпуховское" проведено почерковедческое исследование подписи Зыкова М.Ю. и составлена Справка об исследовании N 583 от 14.09.2018, согласно которой специалистом сделан вывод о том, что подписи от имени Зыкова М.Ю. в графах "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо", "Подпись", Генеральный директор", в представленных на исследование документах (договор подряда, договор поставки, счета-фактуры, товарные накладные, справка о стоимости выполненных работ и затрат, акт о приемке выполненных работ, свободные образцы подписи Зыкова М.Ю. (форма 1П), условно-свободные образцы подписи Зыкова М.Ю. (протокол допроса)) выполнены, вероятно, не Зыковым М.Ю., а другим лицом. Вероятность вывода обусловлена конструктивной простотой исследуемых подписей и отсутствием свободных образцов подписей Зыкова М.Ю.

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (подрядчик) и ООО ИСК "Ареал" (заказчик) заключен договор подряда N 40 от 14.01.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж, детский сад.

В свою очередь, во исполнение вышеуказанного договора, между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Спектрум" заключены:

- договор поставки N 16/05-16 от 16.05.2016 на приобретение строительных материалов.

- договор подряда N 16-01/16 от 16.01.2016 на выполнение монолитных работ на объекте, расположенном по адресу: г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35Ж, детский сад.

Расчетный счет ООО "Спектрум", указанный в договоре подряда N 1601/16 от 16.01.2016, открыт 20.04.2016, т.е. позднее подписания договора.

Оплата по заключенным договорам поставки и подряда ООО "Фаворит Стиль-Групп" в адрес ООО "Строймонолит" в полном размере не произведена.

Так, оплата за товар приобретенный ООО "Фаворит Стиль-Групп" у ООО "Спектрум" составляет 3 621 000,00 руб., при наличии общей задолженности в размере 76 332 402,00 руб.

При этом в отношении суммы долга по договору подряда N 16-01/16 от 16.01.2016, между ООО "Спектрум" и ООО "Мирмит" заключены договоры уступки прав N 5Ц от 29.09.2017, N 711 от 29.12.2017.

По условиям указанных договоров ООО "Спектрум" (цедент) уступает, а ООО "Мирмит" (цессионарий) принимает в полном объеме право требования от ООО "Фаворит Стиль-Групп" исполнение обязательства по данному договору подряда - сумму долга в размере 20 837 002,23 руб., в размере 32 153 744,30 руб., соответственно.

Вышеуказанные договоры уступки прав, акты приема передачи от 29.09.2017, от 29.12.2017 к договору уступки прав требования к договору поставки, подписаны как со стороны ООО "Спектрум", так и со стороны ООО "Мирмит" Зыковым М.Ю., который отрицает ведение финансово-хозяйственной деятельности ООО "Спектрум" и ООО "Мирмит", а также подписание документов от их имени документов (протоколы допросов от 14.06.2018 N 365, от 12.02.2019 N 830).

Согласно банковской выписке по расчетному счету ООО "Мирмит" отсутствует перечисление денежных средств от ООО "Фаворит Стиль-Групп" в счет исполнения обязательств по договору подряда N 16-01/16 от 16.01.2016 заключенному с ООО "Спектрум".

При этом Налоговый орган пояснил, что указанные сделки являются мнимыми поскольку:

- Зыков М.Ю. числится руководителем одновременно в ООО "Спектрум" и ООО "Мирмит", вместе с тем Зыков М.Ю. отказался от фактического участия в финансово-хозяйственной деятельности организаций и подписании каких-либо документов;

- справка о почерковедческом исследовании N 583 от 14.09.2018 указывает на вероятность подписи документов не Зыковым М.Ю., а иным лицом.

- 13.05.2019 налоговым органом ООО "Мирмит" исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием информации о недостоверности сведений о юридическом лице (результат проверки достоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице);

- отсутствие открытых расчетных счетов в банках АО "ТРОЙКА-Д БАНК" (дата закрытия счета 12.04.2016), АКБ "РОСЕВРОБАНК" (дата закрытия счета 02.12.2016), КБ "МЕЖДУНАРОДНЫЙ ФОНДОВЫЙ БАНК" (дата закрытия счета 07.04.2016). Т.е. фактически обязательства не могут быть исполнены контрагентами ООО "Спектрум" и "Мирмит" (информация ИФНС России N 23 по г. Москве N 24-10/064320 от 20.08.2018).

- Кузьмин Е.А. генеральный директор ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 116 от 19.03.2018, N 364 от 14.06.2018, N 452 от 19.07.2018) не сообщает о факте переуступки права требования по ООО "Спектрум".

Анализ движения денежных средств по счетам ООО "Спектрум" показал, что в проверяемом периоде организация осуществляла перечисления денежных средств с расчетного счета не связанные с приобретением и реализацией строительного материала, выполнением строительно-монтажных работ.

Так, с расчетных счетов ООО "Спектр" производились перечисления денежных средств за электротехническую и цифровую продукцию, за мониторы, процессоры, электронные компоненты и иное оборудование (включая контрагентов по цепочке следующих звеньев), продукты питания, зоопродукты, НДС, страховые взносы) в адрес: - ООО "Зоостандарт", ЗАО "Элкосервис", ООО "Цифромаркет" (и далее по цепочке следующего звена: ООО "Мирст", ООО "Дейстим"), ООО "Рационал", ООО "Ландис" (и далее по цепочке следующего звена: ООО "Инфокомэксим").

Из условий договора поставки N 16/05-16 от 16.05.2016 между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Спектрум" следует, что в цену товара включаются затраты по его доставке, то есть товар должен быть доставлен спорным контрагентом, однако, у ООО "Спектрум" в 2016 году отсутствовали транспортные средства и перечисления денежных средств на расчетный счет за транспортные услуги сторонним организациям.

Товарно-транспортные накладные в ходе проверки не представлены.

При исследовании первичных документов объекта "Детский сад" по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж по договору подряда N 40 от 14.01.2016 на выполнение строительно-монтажных работ, заключенному между ООО ИСК "Ареал" (заказчик) и ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик)было установлено, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" для исполнения строительно-монтажных работ заключает договоры со следующими субподрядными организациями:

1. ООО "СК РАМ"

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик) и ООО "СК РАМ" (подрядчик) заключен договор подряда N 3/16 от 20.06.2016 на выполнение работ по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж, д/с.

В соответствии с п. 1 п. п. 1.1 договора подрядчик обязуется выполнить работы по устройству котлована по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж, д/с.

По окончанию работ в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" выставлен акт о приемке выполненных работ N 1 от 25.07.2016.

В соответствии с актом выполнены следующие работы:

- выемка и вывоз грунта на расстояние до 15 км (5 427 м3);

- уплотнение основания котлована ПГС (235м3);

-засыпка пазух грунтом (731 м3);

- шпунтовка и обшивка котлована досками глубиной до 2,8 м (84 м3);

-устройство временной дороги (35м3);

- Вырубка и корчевка деревьев с утилизацией на полигон (27 шт.).

2. ООО "Спектрум"

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик) и ООО "Спектрум" (подрядчик) заключен договор подряда N 16-01/16 от 16.01.2016 на выполнение монолитных работ по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж, д/с

В соответствии с п. 1 п. п. 1.1 договора подрядчик обязуется выполнить работы и сдать результат работ заказчику, а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его в соответствии с условиями настоящего договора.

По окончанию работ в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" выставлен акт о приемке выполненных работ N 1 от 30.09.2016.

В соответствии с актом выполнены следующие работы:

- выемка и вывоз грунта на расстояние до 15 км (5 427 м3);

- уплотнение основания котлована (235м3);

-засыпка пазух грунтом (731 м3);

- шпунтовка и обшивка котлована досками глубиной до 2,8 м (84 м3);

- Вырубка и корчевка деревьев с утилизацией на полигон (27 шт.).

-устройство монолитного фундамента (556м3);

- устройство бетонной подготовки (487м3);

-устройство обмазочной гидроизоляции в 2 слоя (166,392м2);

-устройство оклеечной гидроизоляции (490 м2);

- устройство железобетонных перекрытий отм.0 (292м3);

- устройство железобетонных перекрытий отм.3,6 (414м3);

-устройство железобетонных перекрытий отм.7,2 (412м3);

- устройство железобетонных перекрытий отм.10,7 (372м3);

При сопоставлении видов и объемов выполненных работ по актам N 1 от 30.09.2016 (ООО "Строймонолит"), N 1 от 25.07.2016 (ООО "СК РАМ") установлены задвоения следующих работ:

- выемка и вывоз грунта на расстояние до 15 км (5 427 м3);

- уплотнение основания котлована (235м3);

- засыпка пазух грунтом (731 м3);

- шпунтовка и обшивка котлована досками глубиной до 2,8 м (84 м3);

- вырубка и корчевка деревьев с утилизацией на полигон (27 шт.).

Кроме того, данные работы отсутствуют в перечне работ отраженном в приложении N 1 к договору подряда N 15-01/16 от 16.01.2016, заключенному с ООО "Спектрум".

Таким образом, выполнение данных работ не было запланировано договором подряда N 15-01/16 от 16.01.2016 заключенным между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Спектрум".

С целью установления производителей строительных материалов, поставленных контрагентами ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" по вышеуказанным договорам поставки, налоговым органом в ходе проверки у проверяемого налогоплательщика истребованы сертификаты, паспорта, гарантийные талоны на данный материал.

Согласно представленным ООО "Фаворит Стиль-Групп" сертификатам соответствия, производителем керамического кирпича являлся ЗАО "Рязанский кирпичный завод", производителем изделий стеновых неармированных из ячеистого бетона автоклавного твердения - ЗАО "Сибирский элемент-Рента-К".

Сертификатов на иной строительный материал (блоки и т.п.) ООО "Фаворит Стиль-Групп" не представлено.

Вместе с тем, по итогам мероприятий налогового контроля установлено, что ЗАО "Рязанский кирпичный завод" и ЗАО "Сибирский элемент-Рента-К" в целом отрицают взаимоотношения с ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум", ООО ИСК "Ареал".

При этом, ЗАО "Рязанский кирпичный завод" подтверждены взаимоотношения с ООО "Стройснаб 2000", который так же является поставщиком строительного материала в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" в проверяемом периоде.

Согласно заключению строительно-технической экспертизы N 56-03/19 от 11.03.2019 (постановление о назначении экспертизы N 1 от 14.02.2019) установлено что реально затраченное количество строительных материалов для выполнения объемов работ, указанных в актах о приемке выполненных работ превышает количество строительных материалов, необходимых для выполнения данного объема работ согласно производственным нормам расхода материалов (ГЭСН).

Строительно-техническая экспертиза проведена на основании актов выполненных работ, копий отчетов о расходе основных материалов к актам выполненных работ, копии требований-накладных, копии накладных на отпуск материалов на сторону по контрагентам ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум".

Указанное заключение эксперта в совокупности с анализом отчета о расходе материалов, объяснениями налогоплательщика, карточкой счета 10 "Материалы" так же свидетельствуют об искажении сведений о фактах финансово-хозяйственной жизни ООО "Фаворит Стиль-Групп".

В ходе налоговой проверки получена информация ООО "Компания "Тензор", согласно которой обслуживание абонентов связи ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум", ООО "Антей" осуществлялось одним и тем же партнером ООО "Компания "Тензор", ООО "Инфогарантсервис".

ООО "Компания "Тензор" представлены пояснения, сертификаты ключей проверки электронной подписи, сведения о сеансах связи абонентов (IP-адреса).

IP-адрес (учетная запись) - это уникальный идентификационный номер компьютера, подключенного к локальной сети или Интернету. Он состоит из четырех десятичных чисел. Первые два числа адреса определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера). Служит для идентификации сетевых устройств, подключенных к Интернету.

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети. Совпадение первых цифр в IP-адресе указывает на то, что организации имеют территориально близкие друг к другу точки доступа. Совпадение всех четырех чисел является основанием утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

По итогам анализа информации, представленной ООО "Компания "Тензор", сопоставления дат сеансов и сравнения IP-адресов между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" установлена полная идентичность IP-адресов:

176.59.53.83, 176.59.52.181, 176.59.48.253, 176.59.36.129, 213.87.137.137, 176.59.39.113 (совпадение у абонентов связи: ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком");

176.59.52.181, 176.59.36.129, 176.59.39.113, 213.87.137.137, 46.172.12.25 (совпадение у абонентов связи: ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Строймонолит");

176.59.52.181, 176.59.41.130, 213.87.137.137 (совпадение у абонентов связи: ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Спектрум").

При этом, в ходе выездной налоговой проверки, в ответ на поручение налогового органа об истребовании документов (информации), налогоплательщиками - ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" представлены документы, направленные с использованием совпадающих IP-адресов, что подтверждает многократность сеансов связи и свидетельствует о групповой согласованности действий.

С целью установления характера взаимного общения между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектру", а также подтверждения обоснованности выбора контрагента, налоговым органом произведен мониторинг информационного ресурса - сеть Интернет, запрошены документы (деловая переписка, претензионные письма), проведен допрос руководителей/учредителей и сотрудников организаций.

Информации о наличии деловой репутации на рынке поставки какой-либо продукции (страницы сайта, реклама организаций, информация о фактическом месте нахождения юридических лиц и т.п.) отсутствуют.

В то время как в сети Интернет имеются общедоступные сведения о ведении указанными организациями финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" не подтвержден факт ведения деловых переговоров по заключению договоров с контрагентами ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектру", не представлено доказательств получения сведений о деловой репутации контрагента, деловой переписке, подписании документов руководителями компаний при личной встрече и т.п

Кузьмин Е.А., генеральный директор ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 116 от 19.03.2018, N 364 от 14.06.2018, N 452 от 19.07.2018, N 829 от 08.02.2019, пояснения N 31513 от 20.08.2018) давал противоречивые показания в части того, как и кем осуществлялось согласование и подписание договоров. Вместе с тем, все показания Кузьмина Е.А. сводятся к тому, что лично с руководителями, либо представителями контрагента он не знаком, общение происходило по телефону, который он не помнит, контакты руководителей контрагентов не имеет. Подготовкой договоров к подписанию, поиском поставщиков и подрядчиков занимаются менеджеры. Поиск контрагента происходил через интернет, общение с контрагентами происходило по электронной почте, переписка не сохранилась. Спорный контрагент найден через интернет по отзывам, ориентируясь на цену материалов. Наличие возможности контрагента осуществить доставку материала не проверялось.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" (пояснения N 31513 от 20.08.2018 представленные Кузьминым Е.А.) следует, что претензий по договорным обязательствам в отношении организации не имеется, деловая переписка с контрагентами осуществлялась по правилам делового общения и документооборота, но в связи с изменением адреса утрачена.

В ходе проверки налоговым органом получены показания свидетелей - сотрудников ООО "Фаворит Стиль-Групп" (генеральный директор и учредитель Кузьмин Е.А., руководитель проектов Шагабудинов Р.Р., финансовый директор Прусов Д.С., начальник отдела снабжения Азиханов Н.В., бухгалтер Мерц О.Н., бухгалтер Медведева Д.Ю., бригадир Чирвин Е.В., бригадир Меркулов А.А., бетонщик Солоденко А.М., бетонщик Шарафеев Ш.О., производитель работ Толкачей М.С. и др.), анализ которых позволяет сделать вывод что контрагенты ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" знакомы исключительно сотрудникам руководящих должностей, при этом документы от поставщиков принимали также сотрудники руководящих должностей на объектах.

Шагабудинов Р.Р. руководитель проектов ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 142 от 27.03.2018) показал, что в должности руководителя проектов работает с 01.02.2016 и в его обязанности входит организация строительного процесса, общение с подрядчиками и заказчиками, в части приемки ТМЦ. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" ему знакомо, но численность не известна, с руководителем лично не знаком, хотя утверждает что документы со стороны ООО "Строймонолит" подписывались Лялинским С.

Прусов Д.С. финансовый директор ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 178 от 05.04.2018 г., N 452 от 19.07.2018) показал, что поиск контрагентов осуществляется через интернет, проверяется добросовестность контрагента, условия по сделке, цены и коллегиально решается вопрос о заключении договоров. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" был выбран исходя из цен, условий, сроков оплаты поставки, а так же данный поставщик согласился отгрузить товар без аванса, что оплата должна быть осуществлена по окончанию сдачи объекта в целом, как имущественного комплекса, переводом на расчетный счет, который будет указан в счете, выставленном в адрес организации. От ООО "Торгком" общались с Семеновым Ильей Робертовичем. От ООО "Строймонолит" общался с Новиковым С.С. Доставка материала осуществлялась транспортом поставщика, о численности организаций он не знает.За поиск поставщиков и подрядчиками отвечал Азиханов Н.В., составлением, согласованием договоров, проверкой добросовестности занимается Прусов Д.С. он подписывал акт выполненных работ.

Азиханов Н.В. начальник отдела снабжения ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 12/426 от 20.06.2018, N 12/535 от 30.08.2018, N 831 от 15.02.2019) показал, что с января 2016 года по начало 2017 года работал в организации заместителем начальника отдела снабжения, в должностные обязанности входил поиск поставщиков строительных материалов, переговоры по условиям поставки. Проверка добросовестности контрагентов в его обязанности не входила. Информацию по контрагенту с указанием условий сделки представлял начальнику Купленскому А.Ю. и руководителю организации Кузьмину Е.А. Окончательное решение о факте заключения договора возлагалось на руководителя Кузьмина Е.А. Процедура подписания договора ему не известна, встречались ли руководители он не знает, подписанный договор ему не возвращался. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" ему знакомо, т.к. им в интернете был найден данный поставщик строительных материалов, общение происходило по телефону с Семеновым Ильей Робертиновичем (ООО "Торгком") и Лялинским С. (ООО "Строймонолит"). Он созванивался по телефону, обговаривал условия поставки ТМЦ, извещал руководителей о предлагаемых условиях. Сделка с ООО "Торгком" была разовая. ООО "Строймонолит" поставка происходила не разово. ФИО, должности, контакты представителей ООО "Сроймонолит" он не помнит. Товар доставлялся автотранспортом поставщика, количество поставок не помнит. ФИО. Должности, контакты представителей ООО "Спектрум" не помнит.

Мерц О.Н. бухгалтер ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 434 от 13.07.2018) показала, что работала в организации с февраля 2016 года по октябрь 2016 года. Поставщиков и подрядчиков ООО "Фаворит Стиль-Групп" не помнит, контактных данных не имеет. Данными сведениями обладает Азиханов Н.В., который занимался делами отдела снабжения.

Медведева Д.Ю. бухгалтер ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 467 от 13.07.2018) показала, что работала в организации с февраля 2016 года по октябрь 2016 года. В должностные обязанности входило введение в бухгалтерскую программу 1С, обработка первичных бухгалтерских документов, которые ей передавал Прусов Д.С. и Кузьмин Е.А. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" ей не знакомо, первичные бухгалтерские документы данной организации в программу 1С не вносились. Контактными телефонами поставщиков и подрядчиков она не обладает. Все общение с ними вел Кузьмин Е.А.

Чирвин Е.В. бригадир ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 12/409 от 04.07.2018) показал что в должности бригадира ООО "Фаворит Стиль-Групп" работал в г. Люберцы на секциях 1,2,3 с 2016 года. Кем из сотрудников осуществлялась приемка строительных материалов не помнит, контроль расхода материала осуществлял прораб. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" ему не знакомо.

Меркулов А.А. бригадир комплексной бригады ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокола допроса N 374 от 18.06.2018) показал, что работает в организации с декабря 2015 года и по настоящее время. Им выполнялись бетонные работы на строительном объекте в г. Люберцы 35ж, к. 2. ООО "Торгком", ООО "Сроймонолит", ООО "Спектрум" ему не знакомо. Товар от поставщиков принимался непосредственно на строительной площадке. Вопросами, связанными с ТМЦ, документами, претензиями, браком занимался прораб Толкачев М.

Солоденко А.М. бетонщик ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокола допроса N 375 от 18.06.2018) показал, что работает в организации с января 2016 года. Как как осуществлялась приемка строительных материалов не знает, но предполагает что прорабом.

Шарафеев Ш.О. (протокол допроса б/н от 16.07.2018) показал, что работал бетонщиком в ООО "Фаворит Стиль-Групп" в 2016 году на объекте г. Люберцы ул. Кирова,3. По поводу организаций ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" информацией не обладает.

Толкачев М.С. производитель работ ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 12/411 от 04.07.2018, N 828 от 05.02.2019) показал, что работал в организации с июля 2016 года на двух объектах: г. Люберцы, ул. Кирова, детский сад и г. Люберцы, ул. Кирова, жилой дом корпус 2. В его обязанности входил контроль качества работ, ведение строительного процесса. Принятие товара происходило на строительной площадке, кто подписывал накладную тот и принимал товар. Разгружали товар подсобные рабочие, документы от поставщика принимал любой ИТР, который находился на объекте. ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" ему не знакомо. По представленному на обозрение акту выполненных работ пояснил, что под его руководством осуществлялись работы: кладка стен кирпичных наружных, кладка перегородок из кирпича. В его подчинении находилось порядка 60 человек. На объекте "детский сад" работали две бригады, бригадиром был Меркулов А.А.

Орлов П.Н (объяснения от 10.10.2018) пояснил, что в ООО "Фаворит Стиль-Групп" работал главным инженером В должностные обязанности входил контроль качества выполнения работ на объекте в г. Люберцы. Поиском поставщиков строительных материалов занимался заказчик ООО ИСК "Ареал". Субподрядчики были подобраны ООО ИСК "Ареал". Сотрудники ООО "Фаворит Стиль-Групп" занимались монолитными работами и кирпичной кладкой.

Муратова Н.В., крановщик башенного крана (протокол допроса N 483 от 01.08.2018) показала, что в 2015-2016 году осуществляла обслуживание строящегося объекта в г. Люберцы, ул. Кирова, 35ж, детский сад. ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" ей не знакомо.

Гордеев П.А., монтажник ООО "Фаворит Стиль-Групп" (протокол допроса N 12/562 от 07.09.2018) показал, что работал в организации с марта 2016 года по март 2017 года и в его должностные обязанности входило установка опалубки, заливка бетона, уборка территории, снятие опалубки. Работал он с бригадой из 7-8 человек, пропускной режим рабочих был свободный. ООО "Строймонолит" вспомнить не может. Объект "детский сад" строил ООО "Фаворит Стиль-Групп", т.к. там руководил Меркулов (бригадир), Чирвин (бригадир).

Гордеев П.А. так же пояснил, что снос жилых домов фактически осуществлялся физическими лицами - иностранцами, гражданами кавказской внешности, которые вывозили строительный мусор, ровняли грунт для дальнейших работ, осуществляли трактором работы на котловане.

Харитонов П.А., генеральный директор ООО ИСК "Арал" (протокол допроса N 512 от 17.08.2018) показал, что ООО ИСК "Ареал" запрашивает свидетельства о членстве в СРО только у своих генподрядчиков и не владеет информацией о лицах, выполняющих субподрядные работы. По факту привлечения субподрядных организаций ООО "Фаворит Стиль-Групп" пояснил, что ООО ИСК "Ареал" письменное разрешение не выдавалось, поскольку согласно договорам подряда ООО "Фаворит Стиль-Групп" имеет право самостоятельно принимать решения о выборе субподрядной организации, ответственность за безопасную организацию работ и соблюдение трудовой дисциплины, требований безопасности и охраны труда работников несет руководитель подрядной организации (руководитель Общества) Претензии по выполненным работам со стороны ООО ИСК "Ареал" отсутствуют.

Харитонов П.А., так же сообщил, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" иногда сообщает о привлекаемых подрядчиках, но списки работников привлеченных субподрядных организаций ООО ИСК "Ареал" не запрашивает. ООО "Строймонолит", ООО "Торгком", ООО "Спектрум" ему не знакомо, о согласовании ООО "Фаворит Стиль-Групп" с ООО ИСК "Ареал" контрагента ООО "Строймонолит" он информацией не владеет.

Александрова Е.О., заместитель директора (учредителя) ООО "Инфогарантсервис" (протокол допроса N 453 от 19.07.2018) показала, что в указанной должности работала в период 2015-2017 годы. В 2016 году они занимались обслуживанием программы 1С для ООО "Фаворит Стиль-Групп" (с октября по декабрь 2016 года). Им была передана база 1С и первичная документация за 2016 год. Налоговая отчетность за 2016 год ими передавалась на основании уже имевшихся данных в программе 1С, а с января 2017 года ООО "Инфогарантсервис" обслуживало ООО "Фаворит Стиль-Групп" как бухгалтерия. Первичные бухгалтерские документы на бумажном носителе в ООО "Инфогарантсервис" передавались Прусовым Д.С. Информации по контрагентам она не имеет т.к. не работала с контрагентами напрямую. Она не вникала в договорные отношения ООО "Фаворит Стиль-Групп". ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум", ООО "Антей" ей не знакомо.

На вопрос о том, по какой причине не погашена задолженность перед ООО "Строймонолит", ООО "Торгком" при условии погашения задолженности ООО "ИСК АРЕАЛ" перед ООО "Фаворит Стиль-Групп" сообщила, что данный вопрос не входит в ее компетенцию, т.к. занимается только организацией бухгалтерского учета, согласно переданной первичной документации. Производилось ли частичное погашение задолженности перед контрагентами за период 2017-2018 годы пояснила, что в их адрес в 2017 году передан простой собственный вексель, но кому передан, не знает. На вопрос о непогашении задолженности в адрес ООО "Спектрум" и производилось ли частичное погашение задолженности за период 2017-2018 годы, сообщила, что организациями был заключен договор переуступки права требования.

Александрова И.А., директор ООО "Инфогарантсервис" (протокол допроса N 225 от 04.03.2019) работает директором с 2001 года, в должностные обязанности входит руководство организацией. ООО "Фаворит Стиль-Групп" само нашло ООО "Инфогарантсервис" в 2016 году. Ее организация оказывала ООО "Фаворит Стиль-Групп" услуги по переходу с редакции бухгалтерии 2,0 на редакцию 3,0, в 2017 году, сопровождение программы 1С, в 2018 году - бухгалтерские услуги и услуги по 1С. По данным ООО "Фаворит Стиль-Групп" она сдавала годовой баланс за 2016 год, декларацию по налогу на прибыль организаций за 2016 год, декларацию за 4 кв. 2016 года по НДС Организация ООО "Антей", ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" ей не знакомы, договоры не заключались, руководители данных организаций не знает. Каким образом отправлялась отчетность, указанных организаций информацией не владеет. По поводу представления пояснений ООО "Компания Тензор" в отношении ООО "Строймонолит", ООО "Торгком" сообщила, что никаких договоров с указанными фирмами не заключалось, возможно, это была разовая передача файлов.

При этом Налоговый орган пояснил, что критически относится к показаниям свидетеля Александровой Е.О., Александровой И.А. в части того, что свидетелям не знакомы ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум" поскольку не доверять информации, представленной независимой компанией ООО "Компания Тензор" у налогового органа нет оснований. ООО "Компания Тензор" сообщило, что ООО "Инфогарантсервис" производило бухгалтерское обслуживание одновременно ООО "Фаворит Стиль-Групп", ООО "Торгком", ООО "Строймнолит", ООО "Спектрум". Кроме того в ходе проверки достоверно установлен факт совпадений ip-адресов указанных организаций.

Положениями п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как разъясняется в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2007 N 9893/07, к правоотношениям подобного рода недопустим формальный подход. Для разрешения вопроса о правомерности налоговых вычетов и расходов необходимо исследовать реальность хозяйственных операций и представленные налоговым органом доказательства получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно правовой позиции, изложенной в п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

В соответствии с п. 3 Постановления от 12.10.2006 N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В силу п. 5 указанного Постановления о необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

Оценив в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, применительно к фактическим обстоятельствам взаимоотношений сторон в рамках всей цепочки организаций, участвующих в процессе поставки спорного товара, согласованность действий, а также, приняв во внимание показания допрошенных в ходе проведения проверки сотрудников Общества и, соответствующие документы, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что налоговым органом доказаны обстоятельства, исключающие возможность предоставления ООО "Фаворит Стиль-Групп" налогового вычета сумм НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с ООО "Торгком", ООО "Строймонолит", ООО "Спектрум".

Также Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" неправомерно отнесло в состав расходов текущего отчетного периода за 2016 год прямые расходы (затраты по принятым от субподрядной организации работам) по незавершенным работам (работы не приняты заказчиком) в размере 5 199 984,00 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год на 5 199 984,00 руб.

Между ООО ИСК "Ареал" (заказчик) и ООО "Фаворит Стиль-Групп" (генподрядчик) заключен договор подряда N ТЦ 2016-1 от 14.10.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту ТЦ "Перекресток", расположенному по адресу: Малоэтажная застройка с объектами общественного назначения "Малаховское озеро" в г.п. Малаховка Люберецкого муниципального района Московской области.

В соответствии с п. 1.1 договора заказчик поручает и оплачивает, а генподрядчик принимает на себя обязательства выполнить работы: Малоэтажная застройка с объектами общественного назначения "Малаховское озеро" в городском поселении Малаховка Люберецкого муниципального района Московской области.

В соответствии с п. 3.2. договора начало выполнения работ - 14.10.2016.

Строительно-монтажные работы были произведены ООО "Фаворит Стиль-Групп" с привлечением субподрядных организаций на общую сумму 5 199 984,00 руб.

При проверке налоговых регистров по налогу на прибыль организаций за 2016 год установлено, что ООО "Фаворит Стиль-Групп" включена в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации вся сумма затрат по принятым работам, по реконструкции подстанции, в размере 5 199 984,00 руб.

В бухгалтерском учете организации данные затраты отражены по счету 20 "Основное производство" и списаны в дебет счета 90 "Продажи" в размере 5 199 984,00 руб.

Выручка от реализации строительно-монтажных работ налогоплательщиком не отражена по кредиту счета 90 "Продажи" за 2016 год, а также в регистрах налогового учета в составе доходов от реализации товаров, работ, услуг.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" в ответ на требование о представлении документов (информации) N 29 от 25.01.2019 представлены:

- расшифровка контрагентов по объекту "Малаховское озеро" ТЦ Перекресток с указанием вида работ.

В соответствии с расшифровкой, контрагентами ООО "Фаворит Стиль-Групп" по указанному объекту являлись:

- АО "Центргидроэнергострой" - устройство бытовой канализации и водоотведения, дополнительные работы по ремонту колодцев канализации и водопровода, дополнительные работы по ремонту колодцев канализации и водопровода (акт N 1 от 30.09.2016, N 2 от 28.10.2016, N 1 от 29.11.2016),

- ООО "ЮНИОН" - зарезка полотна "без ключевины" (акт N ннд-5620 от 05.10.2016, N 21387 от 05.10.2016),

- ИП Гукасян Е.А. организация доставки Серпухов - Малаховка краном-манипулятором с стрелой 3т,

- ИП Заикина Е.А. установка поворотной ручки заказчика,

- ООО "СЖБС" комплекс работ по устройству монолитных железобетонных конструкций (акт N 1 от 07.11.2016),

- ООО "ГЛИСС Сервисная компания Сайлент" (акт N 49 от 25.10.2016),

- ООО "Стал К" (акт от 24.11.2016).

ООО "Фаворит Стиль-Групп" в ответ на требование о представлении документов (информации) N 29/3 от 13.02.2019 представлены следующие пояснения:

В отношении необходимости проведения работ по договору подряда ТЦ 2016-1 от 14.10.2016 по объекту ТЦ "Перекресток", проведенных до заключения договора с Заказчиком, сообщает, что договор подряда N ТЦ2016-1 был обеспечен банковским аккредитивом и долго рассматривался руководством банка, поэтому дата была проставлена та, когда он был окончательно утвержден. Имея большой опыт работы с ООО "ИСК Ареал" по другим проектам, а также опираясь на положительную информацию о клиенте, после устных договоренностей было принято решение о необходимости проведения работ на данном объекте раньше даты подписания договора, чтобы скоординировать время на проекты, добавив этот, и не повлиять на сроки выполнения остальных.

В отношении не отражения в протоколе договорной цены к договору подряда N ТЦ2016-1 от 14.10.2016 работ по устройству канализации и водоотведения, ремонт колодцев канализации и водопровода сообщаем следующее, что данные работы были включены и компенсированы ООО "ИСК "Ареал" в 2018 году по договору подряда N М-01/03-18 от 12.04.2018, согласно приложения N 11 (протокола согласования договорной цены), которые были выполнены ООО "ЦЭГС" ранее на объекте ТЦ "Перекресток" (акт N 1 от 30.09.2016) ООО "Фаворит Стиль-Групп" представлен договор подряда N М-01/03-18 от 12.04.2018, приложение N 11 к договору подряда N М-01/03-18 от 12.04.2018, КС-2 N 11 от 06.12.2018, КС-3 N 1 от 06.12.2018.

В КС-2 N 11 от 06.12.2018 поименованы работы "Устройство водопровода по временной схеме".

В Межрайонную ИФНС России N 1 по Московской области (исх. N 188 от 31.01.2019) в отношении ООО "ИСК "Ареал" направлено поручение об истребовании документов (информации) в отношении работ, проведенных по объекту "Малаховское озеро" ТЦ Перекресток.

Из полученного ответа N 756860853 от 19.02.2019 следует, что счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ в 2016 года отсутствуют т.к. работы по объекту "Малаховское озеро" ТЦ Перекресток не были приняты.

ООО "Фаворит Стиль-Групп" не отрицается факт принятия работ ООО ИСК "Ареал" в 2017-2018, которые и должны быть приняты по мере реализации продукции.

Доходы от реализации работ и услуг признаются на дату приемки результатов выполненных работ (оказанных услуг) заказчиком. Эта дата подтверждается актом приема-передачи или иным документом, удостоверяющим приемку (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ, ст. 720, 783 ГК РФ).

ООО "Фаворит Стиль-Групп" по объекту "Малаховское озеро" не представлены акты выполненных работ за 2016 год.

Правоотношения сторон при строительстве подрядчиком объекта по заданию заказчика регулируются параграфом 3 "Строительный подряд" гл. 37 Гражданского Кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик - создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В соответствии со ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не следует обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

Правила отражения в бухгалтерском учете операций подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 г. N 116н.

В соответствии с п. 10 ПБУ 2/2008 расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н.

На основании п. 11 ПБУ 2/2008 расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

На основании п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) с учетом их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, когда связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем (п. 19 ПБУ 10/99).

Таким образом, в бухгалтерском учете проверяемой организацией к прямым расходам по договору подряда N ТЦ 2016-1 от 14.10.2016, заключенному между ООО "Фаворит Стиль-Групп" и ООО "ИСК "Ареал" относятся затраты по строительно-монтажным работам на объекте: Малоэтажная застройка с объектами общественного назначения "Малаховское озеро" в г.п. Малаховка Люберецкого муниципального района Московской области, выполненным субподрядными организациями в размере 5 199 984,00 руб., является незавершенным производством и должна относится к расходам отчетного (налогового) периода после принятия Заказчиком (ООО ИСК "Ареал") указанных работ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ для целей налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию установлен ст. 318 НК РФ, согласно п. 1 которой налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления, подразделяет расходы на выполнение и реализацию работ, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, на прямые и косвенные.

При этом к прямым расходам относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы единого социального налога, начисленного на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, относятся к косвенным расходам.

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы относятся к расходам отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

П. 1 ст. 319 НК РФ определено, что под НЗП понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В частности, в НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы.

Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, можно списывать полностью в том периоде, когда они понесены, не дожидаясь момента реализации. Данный вариант учета организация должна закрепить в учетной политике (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 4 и 5 ст. 38 НК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик - оплатить эти услуги.

Правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, предоставляемых по договорам, предусмотренным гл.37,38,40,41,44,45,46,47,49,51,53 ГК РФ.

Согласно п. 1 ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик принять результат работ и оплатить его.

По договору подряда N ТЦ 2016-1 от 14.10.2016 на выполнение строительно-монтажных работ по объекту "Малаховское озеро" заказчик (ООО ИСК "Ареал") поручает и оплачивает, а генподрядчик (ООО "Фаворит Стиль-Групп") принимает на себя обязательства выполнить работы.

Для выполненных работ НК РФ не делает исключений: прямые расходы учитываются так же, как и при производстве продукции.

Учитывая вышеизложенное, ООО "Фаворит Стиль-Групп" неправомерно отнесло в состав расходов текущего отчетного периода за 2016 год прямые расходы (затраты по принятым от субподрядной организации работам) по незавершенным работам (работы не приняты заказчиком) в размере 5 199 984,00 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2016 год на 5 199 984,00 руб.

При обосновании своей правовой позиции налогоплательщик прочит учесть Решение N 2305 от 08.10.2021 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной ИФНС России N 11 по результатам проверки ООО "Фаворит Стиль-Групп" за период с 01.10.2017 по 30.06.2018.

Однако, указанное решение налогового органа не имеет отношение к рассматриваемому спору (иной период, иные контрагенты, иные договора).

Налоговым органом также установлен неправомерное включении в состав налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2016 год суммы налога и размере 225 457,00 руб.

При проверке правильности определения сумм налоговых вычетов, при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 ода установлено завышение налоговых вычетов в размере 225 457,00 руб.

Между ООО "Фаворит Стиль-Групп" (заказчик) и ООО "Новый Горизонт" (подрядчик) заключен договор подряда N 1452 от 01.02.2016.

Для подтверждения вычетов по НДС по оказанию услуг по договору подряда N 1452 от 01.02.2016 в сумме 1 478 000,00 руб., в т.ч. НДС 225 457,00 руб., налогоплательщиком (по требованию N 12/2872/2 от 21.11.2017) были представлены следующие документы:

- договор подряда N 1452 от 01.02.2016,

- акт выполненных работ N 1 от 03.02.2016, счет-фактура N 49 от 03.02.2016:

Договор подряда N 1452 от 01.02.2016 заключен генеральным директором ООО "Фаворит Стиль-Групп" Кузьминым Е.А., с одной стороны, и генеральным директором ООО "Новый Горизонт" Боровиковым Т.А. с другой стороны.

В соответствии с пп. 1 п. 1. договора заказчик поручает, а подрядчик обязуется из материалов заказчика выполнить строительно-монтажные работы на объекте заказчика, расположенного по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Кирова, мкр.35ж, корпус 3.

Подрядчик обязуется выполнить вышеуказанные работы на объекте собственными или привлеченными силами и средствами в соответствии с требованиями технической документами Заказчика и Сметы.

В соответствии с пп. 2.1 договора стоимость работ составляет 1 478 000 руб. Стоимость работ включает в себя стоимость строительных материалов, необходимых для производства работ.

В соответствии с п. 4.1 договора платежи за выполненные производятся заказчиком после представления подрядчиком следующих документов: оригинала счет-фактуры, акта выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, исполнительной документации на закрываемый объем работ.

В соответствии с п. 4.4 договора оплата заказчиком подрядчику стоимости работ осуществляется путем перечисления средств на расчетный счет подрядчика.

ООО "Новый Горизонт" (на требование инспекции N 11-31/1413 от 06.06.2017) 10.07.2017 представлены документы: договор N 1452 от 01.02.2016, счет-фактура, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ.

Из анализа бухгалтерской и налоговой отчетности ООО "Новый Горизонт" следует: выручка организации за 2016 год составляла - 35 419 тыс. руб., расходы за 2016 год - 35 379 тыс. руб., налоговая база по НДС за 1 квартал 2016 года - 3 263 230 руб., сумма НДС - 587 381 руб., вычеты - 587 276 руб., сумма налога - 4 105 руб.

Инспекцией в ходе анализа сведений, содержащиеся в информационном ресурсе федерального уровня ИР МРИ ЦОД ФНС в отношении ООО "Новый Горизонт" ИНН 5043052901, установлено:

- организация состоит на налоговом учете в ИФНС России N 5 по г. Москве с 16.10.2014;

- адрес местонахождения организации: 142204, г. Серпухов, ул. Юбилейная, д. 12, секция.6;

- основной вид деятельности: торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

- руководитель организации с 16.10.2014 г. по настоящее время - Боровиков Тимур Александрович;

- учредитель организации с 16.10.2014 по настоящее время - Боровиков Тимур Александрович;

- справки по форме 2-НДФЛ организации в базе данных налогового органа за 2016 год отсутствуют;

- среднесписочная численность - 0 человек;

- сведения о транспорте и недвижимости организации отсутствуют, (согласно сведениям информационных ресурсов, АИС Налог-3);

Счет-фактура, выставленная ООО "Новый Горизонт" в адрес ООО "Фаворит Стиль-Групп" N 16 от 26.12.2016 подписана в графе "Руководитель организации или иное уполномоченное лицо" Боровиковым Т.А.

Из показаний Боровикова Т.А. (протокол допроса N 149 от 02.04.2018) следует, что он регистрировал ООО "Новый Горизонт", подписывал документы, относящиеся к регистрации, но отношение к финансово-хозяйственной деятельности не имеет, фактическое руководство не осуществлял, трудовые отношения не оформлялись, документы, представленные на обозрение видит впервые, подпись ему не принадлежит.

Таким образом налоговым органом установлено, что счет-фактура N 16 от 26.12.2016 подписан не Боровиковым Т.А., а иным не установленным лицом.

Указанный счет-фактура занесен в книгу покупок за 1 квартал 2016 год, отражен организацией в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в составе налоговых вычетов.

Из показаний руководителя ООО "Фаворит Стиль-Групп" Кузьмина Е.А. (протокол допроса N 116 от 19.03.2018) следует, что ООО "Новый Горизонт" найдено из интернета, лично с Боровиковым Т.А. не знаком, инициатор сделки Кузьмин Е.А., общение происходило через интернет, определяющим при заключении договора являлись сроки и стоимость, численность сотрудников не известна, информацией не владеет кем выполнялись работы при отсутствии численности ООО "Новый Горизонт".

Согласно п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в п. п. 5 и 6 названной статьи.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Согласно п. 2 ст. 9 Закона РФ от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", документы бухгалтерского учета должны содержать личные подписи соответствующих лиц, в связи, с чем отступление от установленных правил влечет отказ в применении налоговых вычетов по таким счетам-фактурам.

Таким образом, Налоговым органом правомерно установлено завышение налогового вычета по НДС за 1 квартал 2016 год в сумме 225 457,00 руб., по счету-фактуре, оформленному с нарушением требований предусмотренных п. 6 ст. 169 НК РФ, что повлекло неполную уплату налога на добавленную стоимость в бюджет в сумме 225 457,00 руб.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, когда для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что деятельность налогоплательщика направлена на совершение операций, связанных с получением налоговой выгоды, преимущественно с контрагентами, не исполняющими своих налоговых обязанностей и созданных без цели осуществления предпринимательской деятельности. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод (в том числе через уменьшение налоговых баз включением необоснованных расходов и применением вычетов по НДС).

Пунктом 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

В пункте 3 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.11.2008 N 127 "Обзор практики применения арбитражными судами статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации" разъяснено, что в силу пункта 1 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление право в иных формах.

Согласно пункту 2 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае установления того, что лицо злоупотребило своим правом, суд может отказать в защите принадлежащего ему права. С учетом императивного положения закона о недопустимости злоупотребления правом возможность квалификации судом действий лица как злоупотребление правом не зависит от того, ссылалась ли другая сторона спора на злоупотребление правом противной стороной.

Суд вправе по своей инициативе отказать в защите права злоупотребляющему лицу, что прямо следует и из содержания пункта 2 статьи 10 Гражданского кодекса Российской Федерации. Отказ в защите права лицу, злоупотребившему правом, означает защиту нарушенных прав лица, в отношении которого допущено злоупотребление.

Таким образом, непосредственной целью названной правовой нормы является не наказание лица, злоупотребившего правом, а защита прав лица, потерпевшего от этого злоупотребления.

Следовательно, для защиты нарушенных прав потерпевшего суд может не принять доводы лица, злоупотребившего правом, обосновывающие соответствие своих действий по осуществлению принадлежащего ему права формальным требованиям законодательства.

Осуществляя субъективные права, налогоплательщик не имеет права выходить за рамки собственно частных отношений и затрагивать сферу публичных (фискальных) интересов. При таких обстоятельствах государственный бюджет получает невосполнимый урон в виде намеренного занижения налогооблагаемой базы и заявления неправомерных вычетов участниками экономических правоотношений, что в свою очередь противоречит принципу законности осуществления прав и обязанностей, и принципу добросовестности.

Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ заявитель осуществляет предпринимательскую деятельность самостоятельно на свой риск.

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Согласно п. 1 ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Доводы заявителя апелляционной жалобы повторяют изложенные в заявлении, по существу сводятся к иному пониманию и толкованию законных и обоснованных выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем не могут служить основанием для отмены оспариваемого решения.

Иное толкование апеллянтом норм права, отличная от данной судом оценка представленных доказательств не свидетельствуют о судебной ошибке.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в соответствии с положениями части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием к отмене судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

На основании вышеизложенного арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Московской области от 27.12.2021 по делу N А41-37500/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Председательствующий

В.Н. Семушкина

Судьи

С.В. Боровикова Е.Н. Виткалова