Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2022 г. N 15АП-4082/22 по делу N А53-27897/2021

город Ростов-на-Дону

13 апреля 2022 г.

дело N А53-27897/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 08 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 апреля 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Фахретдинова Т.Р.,

судей Илюшина Р.Р., Мисника Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плотниковой О.В.,

при участии:

от ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта": представитель Панова М.В. по доверенности от 28.10.2021,

от ООО "Лидер Транс Компани": представитель Дудко Н.Г. по доверенности от 08.11.2021,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "Лидер Транс Компани" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.02.2022 по делу N А53-27897/2021 по иску ООО "Лидер Транс Компани" к ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" о взыскании, по встречному иску ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" к ООО "Лидер Транс Компани" при участии третьего лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области о взыскании

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лидер Транс Компани" обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с иском к обществу с ограниченной ответственностью "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" о взыскании задолженности в сумме 475 000 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 22.09.2020 по 03.02.2022 в сумме 36 621,55 руб. (с учетом изменения предмета требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Кроме того, ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" (ООО "Иржтранс") обратилось с встречным иском к ООО "Лидер Транс Компани" о взыскании убытков в виде невозмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 1 474 499,96 руб. и направлении их к зачету первоначального требования.

Решением от 04.02.2022 первоначальный иск удовлетворен, с общества с ограниченной ответственностью "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" в пользу общества с ограниченной ответственностью "Лидер Транс Компани" взыскана задолженность в сумме 475 000 руб., проценты за пользование чужими денежными средствами за период с 22.09.2020 по 03.02.2022 в сумме 36 621,55 руб.

Встречный иск удовлетворен, с общества с ограниченной ответственностью "Лидер Транс Компани" в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" взысканы убытки в сумме 1474499,96 руб.

В результате зачета встречных требований с общества с ограниченной ответственностью "Лидер Транс Компани" в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" взысканы убытки в сумме 962 878,41 руб.

ООО "Лидер Транс Компани" обжаловало решение суда в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, просило решение отменить в части удовлетворения встречного иска, во встречном иске отказать.

Жалоба мотивирована следующим.

ООО "Иржтранс" умышленно, занижало налоговую базу по НДС. По мнению заявителя, не обжалуя решения налогового органа, принятые по результатам налоговых проверок, ООО "Иржтранс" с ними согласилось и признало, что основной целью заключения сделок между ООО "Иржтранс" и ООО "Лидер Транс Компани" являлось не получение результатов предпринимательской деятельности, а получение необоснованной налоговой выгоды. ООО "Иржтранс" не представлено доказательств несения расходов по осуществлению им хозяйственной деятельности.

В отзыве ответчик указал на несостоятельность доводов жалобы.

В судебном заседании представитель ООО "Лидер Транс Компани" поддержала доводы апелляционной жалобы, просила решение отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" доводам апелляционной жалобы возражала, просила решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ООО "Лидер Транс Компани" заявила ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Суд протокольным определением в приобщении к материалам дела дополнительных документов отказал на основании части 5 статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Председательствующий возвратил документы представителю ООО "Лидер Транс Компани".

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, между ООО "Лидер Транс Компани" и ООО "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" заключены договоры-заявки на перевозку на общую сумму 475000 руб. по следующим маршрутам: Новочеркасск - Жлобин, N 295 от 02.09.2020 на оставшуюся сумму 42 000 руб. б/н с НДС., Муром -Каменск-Шахтинский, N 302 от 07.09.2020 на сумму 65 000 руб. б/н с НДС, Каменск-Шахтинский - Верещагино, N 300 от 07.09.2020 на сумму 65 000 руб. б/н с НДС, Новочеркасск - Жлобин, N 315 от 10.09.2020 на сумму 57 000 руб. б/н с НДС, Богданович - Каменск-Шахтинский, N 316 от 14.09.2020 на сумму 90 000 руб. б/н с НДС, Волгодонск - Каменск-Шахтинский, N 305 от 09.09.2020 на сумму 16 000 руб. б/н с НДС, Тула - Каменск-Шахтинский, N 308 от 11.09.2020 на сумму 67 000 руб. б/н с НДС, Новочеркасск - Жлобин, N 318 от 14.09.2020 на сумму 47 000 руб. б/н с НДС, Санкт-Петербург - Каменск-Шахтинский, N 317 от 14.09.2020 на сумму 26 000 руб. б/н с НДС.

Обязательства исполнены в полном объеме, при этом оплата услуг не произведена.

В связи с ненадлежащим исполнением заказчиком обязательств по оплате оказанных услуг, ООО "Лидер Транс Компани" обратилось в арбитражный суд с иском.

Согласно части 1 и 2 статьи 785 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом).

Представленными ООО "Лидер Транс Компани" документами (договоры-заявки, транспортные накладные, акты, акт сверки) подтверждается факт оказания услуг по перевозке грузов в пользу ООО "Иржтранс" на сумму 475000 руб.

ООО "Инновации ресурсообеспечения железнодорожного транспорта" в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявлено о признании первоначального иска в полном объеме (т. 7 л.д.51).

Поскольку исковые требования первоначального истца подтверждены документально и признаны ответчиком в полном объеме, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования о взыскании задолженности в сумме 475 000 руб., процентов за пользование чужими денежными средствами за период с 22.09.2020 по 03.02.2022 в сумме 36 621,55 руб.

Кроме того, ООО "Иржтранс" обратилось с встречным иском к ООО "Лидер Транс Компани" о взыскании убытков в виде невозмещенного налога на добавленную стоимость в сумме 1 474 499,96 руб. и направлении их к зачету первоначального требования.

Судом установлено, что в течение I-III кварталов 2020 года ООО "Иржтранс" оплатило ООО "Лидер Транс Компани" в счет оказанных услуг денежные средств в общей сумме 8 847 000 руб., в том числе: 1 476 000 руб., в т.ч. НДС 20% в сумме 245 999,98 руб. - за I квартал 2020 года; 4 032 000 руб., в т.ч. НДС 20% в сумме 671 999,95 руб. - за II квартал 2020 года; 3 339 000 руб., в т.ч. НДС 20% в сумме 556 500,03 руб. - за III квартал 2020 года.

ООО "Лидер Транс Компани" ООО "Иржтранс" выставило счета-фактуры на стоимость оплаченных услуг, общая сумма налога на добавленную стоимость, указанная в выставленных счетах-фактурах составила 1 474 499,96 руб.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Иржтранс" за I- III кварталы 2020 года приняло к вычету НДС в размере, указанном в счетах-фактурах ООО "Лидер Транс Компани", всего в сумме 1 474 499,96 руб. Кроме того, в соответствии со статьями 252, 253 НК РФ ООО "Иржтранс" включил в состав затрат стоимость услуг, отплаченную ответчику, в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль истца, всего в сумме 8 847 000,00 руб.

В 2020-2021 году по поданным ООО "Иржтранс" на основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за I-III кварталы 2020 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области в отношении ООО "Иржтранс" проведены камеральные налоговые проверки, по результатам которых в предоставлении вычета по НДС отказано.

В силу статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Согласно пункту 1 статьи 393 Гражданского кодекса Российской Федерации должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Если иное не установлено законом, использование кредитором иных способов защиты нарушенных прав, предусмотренных законом или договором, не лишает его права требовать от должника возмещения убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными статьей 15 Гражданского кодекса Российской Федерации, в силу положений которой под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (пункт 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Возмещение убытков в полном размере означает, что в результате их возмещения кредитор должен быть поставлен в положение, в котором он находился бы, если бы обязательство было исполнено надлежащим образом.

Лицо, требующее возмещения причиненных ему убытков, должно доказать факт нарушения ответчиком обязательств, наличие причинно-следственной связи между допущенным нарушением и возникшими у истца убытками, а также размер убытков.

При этом, причинно-следственная связь между фактом нарушения права и убытками в виде реального ущерба должна обладать следующими характеристиками:

1) причина предшествует следствию,

2) причина является необходимым и достаточным основанием наступления следствия.

Отсутствие хотя бы одного из вышеназванных условий состава правонарушения влечет за собой отказ суда в удовлетворении требования о взыскании убытков.

При установлении причинной связи между нарушением обязательства и убытками необходимо учитывать, в частности, к каким последствиям в обычных условиях гражданского оборота могло привести подобное нарушение. Если возникновение убытков, возмещения которых требует кредитор, является обычным последствием допущенного должником нарушения обязательства, то наличие причинной связи между нарушением и доказанными кредитором убытками предполагается (абзацы второй и третий пункта 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2016 N 7 (редакция от 22.06.2021) "О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств").

Согласно пункту 1 статьи 431.2 Гражданского кодекса Российской Федерации сторона, которая при заключении договора либо до или после его заключения дала другой стороне недостоверные заверения об обстоятельствах, имеющих значение для заключения договора, его исполнения или прекращения (в том числе относящихся к предмету договора, полномочиям на его заключение, соответствию договора применимому к нему праву, наличию необходимых лицензий и разрешений, своему финансовому состоянию либо относящихся к третьему лицу), обязана возместить другой стороне по ее требованию убытки, причиненные недостоверностью таких заверений, или уплатить предусмотренную договором неустойку. Предусмотренная настоящей статьей ответственность наступает, если сторона, предоставившая недостоверные заверения, исходила из того, что другая сторона будет полагаться на них, или имела разумные основания исходить из такого предположения.

Судом установлено, что на основании заключенного между сторонами договора транспортной экспедиции от 25.01.2020 N 25/02/2020 ООО "Лидер Транс Компани" как экспедитор приняло на себя обязанности по организации перевозки грузов, принадлежащих заказчику. Указанные услуги оказываются экспедитором за вознаграждение и за счет заказчика. Экспедитор вправе привлекать к исполнению обязанностей по договору третьих лиц.

Согласно пункту 4.1 договора цены, соответствующие конкретной перевозке (группе однотипных перевозок), согласовываются дополнительно перед каждой перевозкой (группой перевозок) и отражаются в заявке, которая является неотъемлемой частью данного договора.

ООО "Лидер Транс Компани" применяет общую систему налогообложения, стоимость его услуг по договору включала налог на добавленную стоимость.

Сторонами не оспаривается, что в течение I-III кварталов 2020 года ООО "Иржтранс" оплатил ООО "Лидер Транс Компани" в счет оказанных услуг денежные средств в размере всего 8 847 000 руб., в том числе: 1 476 000 руб., в т.ч. НДС 20% в размере 245999,98 руб. - за I квартал 2020 года; 4 032 000 руб., в т.ч. НДС 20% в размере 671999,95 руб. - за II квартал 2020 года; 3 339 000 руб., в т.ч. НДС 20% в размере 556500,03 руб. - за III квартал 2020 года. ООО "Лидер Транс Компани" ООО "Иржтранс" выставило счета-фактуры на стоимость оплаченных услуг, общая сумма налога на добавленную стоимость, указанная в выставленных счетах-фактурах, равна 1474499,96 руб.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Иржтранс" за I- III кварталы 2020 года принял к вычету НДС в размере, указанном в счетах-фактурах ООО "Лидер Транс Компани", всего в сумме 1 474 499,96 руб.

Судом указано, что в 2020-2021 году по поданным ООО "Иржтранс" на основании налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за I-III кварталы 2020 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области в отношении ООО "Иржтранс" проведены камеральные налоговые проверки, по результатам проверки МИФНС России N 25 по РО составлены акты налоговой проверки N 4290 от 31.08.2020 (по результатам проверки за 1 квартал 2020 года), N 6441 от 09.11.2020 (по результатам проверки за 2 квартал 2020 года), N 1374 от 23.03.2020 (по результатам проверки за 3 квартал 2020 года), в которых установлено неправомерное уменьшение налоговой обязанности, неправомерное предъявление к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО "Лидер Транс Компани" в I- III кварталах 2020 года, всего в размере 1 474 499,96 руб.

В качестве причин отказа возмещать суммы НДС, уплаченного ООО "Иржтранс" в пользу ООО "Лидер Транс Компани" Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области названы следующие: отсутствие имущества и работников в ООО "Лидер Транс Компани", способных оказать ООО "Иржтранс" услуги в объеме, указанном в документах; ООО "Лидер Транс Компани" принимало к учету в соответствии с разделом 8 (Книга покупок) налоговой декларации по НДС вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДС от компаний, с которыми фактических расчетов не производилось и которые, в свою очередь, принимали к вычету счета-фактуры только с кодом вида операции 22 (вычет с аванса). Далее, по цепочке, восстановленной ИФНС N 25 по Ростовской области, фигурируют разные юридические лица, которые либо не имеют выручки, либо не сдают налоговую отчетность.

Следовательно, ООО "Лидер Транс Компани" принимало к учету, в соответствии с разделом 8 (Книга покупок) налоговой декларации по НДС вычеты при отсутствии установленных для этого действующим налоговым законодательством Российской Федерации оснований.

ООО "Иржтранс" в материалы дела представлены принятые по итогам указанных проверок решения, которыми обществу отказано в представлении вычета по ЕНД.

Судом указано, что само по себе необжалование ООО "Иржтранс" результатов налоговых проверок не свидетельствует о необоснованности доводов о причинении истцу убытков, поскольку обжалование решения и акта налоговой проверки является правом, а не обязанностью налогоплательщика и в условиях обоснованности выводов налогового органа и согласия с ними налогоплательщика приведет к возникновению на его стороне дополнительных расходов по представлению интересов в налоговом органе и суде.

Таким образом, в сложившихся правоотношениях ООО "Иржтранс" является лицом, потерпевшим от нарушений, допущенных исполнителем, и в силу статьи 12 Гражданского кодекса Российской Федерации ему должна быть обеспечена возможность восстановить свою имущественную сферу с использованием гражданско-правовых средств защиты.

Правомерность квалификации предъявленной к взысканию суммы, образующей размер НДС, не принятый налоговым органом к вычету по вине ответчика, в качестве убытков на стороне истца подтверждается позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации N 302-ЭС21-5294 от 09.09.2021.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Иржтранс" знало о привлечении ООО "Лидер Транс Компани" к перевозке третьих лиц. Однако из материалов налоговых проверок и иных представленных в материалы дела доказательств не следует факт осведомленности ООО "Иржтранс" о том, что ООО "Лидер Транс Компани" в целях минимизации налоговых обязательств принимает к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам контрагентов, которые так же в свою очередь не обладают трудовыми и материальными ресурсами для оказания транспортных услуг, и которые имеют вид деятельности, не связанный с перевозками, при этом ООО "Лидер Транс Компани" и вышеуказанные контрагенты по цепочке формируют друг другу вычеты для минимизации уплаты сумм НДС в бюджет, при этом денежные расчеты между указанными контрагентами за транспортные услуги отсутствуют.

В случае надлежащего исполнения ответчиком налоговых обязательств и неприменения незаконных схем по уклонению от уплаты НДС, интересы истца не были бы нарушены.

Представленные в материалы дела акты налоговых проверок подтверждают совокупность обстоятельств, являющихся основанием для взыскания с ответчика убытков в полном объеме - 1 474 499,96 руб., в связи с чем встречный иск правомерно удовлетворен судом первой инстанции.

Согласно правовой позиции, отраженной в пунктах 10, 11, 12, 13, 14, 15 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств" (далее - Постановление N 6), в силу положений статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации для прекращения обязательств зачетом, по общему правилу, необходимо, чтобы требования сторон были встречными, их предметы были однородными и по требованию лица, которое осуществляет зачет своим односторонним волеизъявлением (далее - активное требование), наступил срок исполнения. Указанные условия зачета должны существовать на момент совершения стороной заявления о зачете.

В целях применения статьи 410 Гражданского кодекса Российской Федерации предметы активного и пассивного требований должны быть однородны, то есть стороны после осуществления зачета должны оказаться в том же положении, как если бы оба обязательства были прекращены исполнением. Статья 410 Гражданского кодекса Российской Федерации допускает в том числе зачет активного и пассивного требований, которые возникли из разных оснований. Критерий однородности соблюдается при зачете требования по уплате основного долга (например, покупной цены по договору купли-продажи) на требование об уплате неустойки, процентов или о возмещении убытков (например, в связи с просрочкой выполнения работ по договору подряда).

С учетом указанных норм, судом первой инстанции верно произведен зачет удовлетворенной части первоначального и встречного исков, в результате которого с ООО "Лидер Транс Компани" в пользу ООО "Инновации Ресурсообеспечения Железнодорожного Транспорта" взысканы убытки в сумме 962 878,41 руб.

Возражениями заявителя, изложенными в жалобе, не опровергаются выводы суда первой инстанции. Несогласие с оценкой имеющихся в деле доказательств и с толкованием судом первой инстанции норм материального права, подлежащих применению в деле, не свидетельствует о том, что судом допущены нарушения, не позволившие всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело.

Учитывая, что все обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, судом установлены и подтверждены представленными в материалы дела доказательствами, оснований для иных выводов по существу спора у суда апелляционной инстанции не имеется.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом первой инстанции допущено не было.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению, а понесенные по ней судебные расходы распределяются в соответствии с нормами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 04.02.2022 по делу N А53-27897/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев.

Председательствующий

Т.Р. Фахретдинов

Судьи

Р.Р. Илюшин Н.Н. Мисник