Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2022 г. N 06АП-1474/22 по делу N А16-2502/2021

г. Хабаровск

15 апреля 2022 г.

А16-2502/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 апреля 2022 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Сапрыкиной Е.И.

судей Харьковской Е.Г., Швец Е.А.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Шалдуга И. В.

при участии в заседании:

от ООО "Мой дом": Абрамовича Р.В.;

от УФНС России по ЕАО: Леоновой В.В.,

от ГУ - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области: не явились;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

на решение от 25.01.2022

по делу N А16-2502/2021

Арбитражного суда Еврейской автономной области

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Мой дом"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области

о признании безнадежной ко взысканию задолженности пени в сумме 205 745, 26 руб.

третье лицо: Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Мой дом" (далее - общество, ООО "Мой дом", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Еврейской автономной области с заявлением о признании задолженности по уплате пени, возникшей в результате несвоевременной оплаты страховых взносов, в размере 205 745,26 руб. безнадежной ко взысканию, и обязании Управления Федеральной налоговой службы по Еврейской автономной области (далее -управление, налоговый орган) произвести списание указанной задолженности с лицевого счета налогоплательщика.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области (далее -Пенсионный фонд).

Решением суда от 25.01.2022 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с данным судебным актом, управление обратилось в апелляционный суд с жалобой, в которой, ссылаясь на незаконность и необоснованность судебного акта, принятого при неправильном применении норм материального права, просило его отменить.

В обоснование доводов управление указывает, что суммы задолженности по спорным требованиям были частично погашены в рамках исполнительного производства, остаток задолженности по требованию от 27.12.2016 N 031S01160020440 составил 37 927,41 руб., что по мнению апеллянта, не учтено при принятии обжалуемого в апелляционном порядке.

В заседании суда второй инстанции представитель управления поддержал доводы жалобы в полном объеме, настаивал на отмене судебного решения.

Руководитель общества выразил несогласие с доводами жалобы по основаниям, изложенным в отзыве, указав на законность решения суда.

Пенсионный фонд, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в том числе с учетом опубликования соответствующей информации на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, явку в судебное заседание не обеспечил, что в силу части 3 статьи 156 АПК РФ не является препятствием для рассмотрения жалобы в ее отсутствие; отзыв не представил.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы с учетом отзыва, заслушав участников процесса, суд второй инстанции приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, согласно данным справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2021-5845, по состоянию на 15.01.2021 за ООО "Мой Дом" числится задолженность по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017) в сумме 205 745,26 руб.

Общество полагая, что данная задолженность является безнадежной к взысканию, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлены случаи признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

Подпункт 4 статьи 59 НК РФ к одному из таких случаев относит принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В пункте 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Между тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Частями 1 и 2 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", действовавшего до 01.01.2017, установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном названным Федеральным законом.

В частях 1 - 3 статьи 19 этого Закона указано, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов в банках.

При этом взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов, поручения на списание и перечисление в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 Закона N 212-ФЗ.

Требование должно быть исполнено в течение десяти календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании (часть 5 статьи 22).

Согласно части 2 статьи 20 Закона N 212-ФЗ решение о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Законом N 229-ФЗ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 20 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Из материалов дела видно, что 14.02.2017, 20.02.2017 Пенсионный фонд передал в налоговый орган информацию о наличии задолженности общества по пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации в размере 257 859,24 рубля, а также документы, подтверждающие принятые меры по ее взысканию:

- требование от 26.02.2016 N 031S01160002138, с установленным сроком исполнения до 09.03.2016, на сумму пени 13 486,48 рубля; решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) от 06.04.2016 N 031S04160000444;

- требование от 23.05.2016 N 031S01160010093, с установленным сроком исполнения до 02.06.2016, на сумму пени 20 735,23 рубля; решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) от 25.08.2016 N 031S04160002570;

- требование от 23.08.2016 N 031S01160013634, с установленным сроком исполнения до 02.09.2016, на сумму пени 24 290,35 рубля; решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 06.10.2016 N 031S0416005157;

- требование от 25.11.2016 N 031S01160017627, с установленным сроком исполнения до 05.12.2016, на сумму пени 30 862,12 рубля; решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 29.12.2016 N 031S02160006478;

- требование от 23.08.2016 N 031S01160013635, с установленным сроком исполнения до 02.09.2016, на сумму пени 63 561,92 рубля; решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 06.10.2016 N 031S02160005162;

- требование от 27.12.2016 N 031S01160020440, с установленным сроком исполнения до 09.01.2017, на сумму пени в размере 104 923,14 рубля; решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 08.04.2017 N 3384 (указанное решение вынесено налоговым органом в порядке статьи 46 НК РФ, как следующая мера взыскания).

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Таким образом, как верно отмечено судом первой инстанции, следующей мерой взыскания, которую необходимо было принять налоговому органу - взыскание налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Вместе с тем, управлением в материалы дела не представлено доказательств вынесения решения о взыскании налога, сбора, пени за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии с вышеуказанной статьей Кодекса.

Довод управления о том, что в отношении ООО "Мой дом" возбуждалось дело о несостоятельности (банкротстве) и следовательно, приостанавливалось взыскание пени, обоснованно отклонен арбитражным судом, поскольку в процедурах наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления исполнительное производство по текущим платежам не приостанавливается (пункт 1 статьи 96 Закона об исполнительном производстве), при наличии соответствующих оснований уполномоченный орган обязан принять решение о взыскании недоимки за счет иного имущества должника в порядке и сроки, предусмотренные статьей 47 НК РФ, и направить судебным приставам-исполнителям соответствующее постановление.

В рамках банкротного дела N А16-774/2017 какой-либо процедуры банкротства в отношении ООО "Мой дом" не вводилось.

Определением от 11.10.2017 производство по делу прекращено на основании абзаца 7 пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве (удовлетворения всех требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, в ходе любой процедуры, применяемой в деле о банкротстве).

Кроме этого, исходя из сроков исполнения требований до 09.03.2016, 02.06.2016, 02.09.2016, 05.12.2016, 09.01.2017, предельные сроки на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы пени - не позднее 09.03.2018, 02.06.2018, 02.09.2018, 05.12.2018, 09.01.2019.

Вместе с тем, материалы дела не содержат доказательств обращения налогового органа в суд о взыскании задолженности по пени, отраженной в требованиях.

При указанных обстоятельствах судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что задолженность по пени, указанная в вышеперечисленных требованиях, является безнадежной к взысканию.

При этом, как верно отмечено судом первой инстанции, именно на основании решений (постановлений), вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, должно было быть возбуждено исполнительное производство.

Вместе с тем, названные решения (постановления) налоговым органом (с 01.01.2017 только он мог вынести такие решения) не выносились, следовательно, исполнительные производства, указанные в письме Пенсионного фонда от 23.12.2021 N 4205-16/23301, не могли быть возбуждены.

Согласно представленных обществом выписок по счету, а также карточки "расчеты с бюджетом", расчета пени, произведенной налоговым органом, ООО "Мой дом" погасило задолженность по пени на общую сумму 219 931,83 руб. (21.09.2017 - 123 361,51 руб., 05.12.2017 - 24 290,35 руб., 05.12.2017 - 63 561,92 руб., 29.05.2018 - 2 813,32 руб., 19.12.2018 - 5 904,73 руб.).

В пункте 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по ее уплате, суммы задолженности по налогу, пеням, штрафу, самостоятельно перечисленные налогоплательщиком в бюджет до момента их списания в порядке, определенном в соответствии с пунктом 5 статьи 59 Кодекса, не являются излишне уплаченными в смысле Кодекса и поэтому не подлежат возврату по правилам статьи 78 НК РФ.

Ввиду доначисления налоговым органом пени, ее размер по состоянию на 19.12.2018 сформировался в сумме 205 745,26 руб.

Указанная сумма отражена в справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам N 2021-5845 по состоянию на 15.01.2021.

Поскольку задолженность по пени, отраженная в вышеуказанных требованиях, признана судом безнадежной к взысканию, то и задолженность по пени, отраженная в справке, также является безнадежной к взысканию, обязанность по их уплате прекращенной.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции счел, что выводы суда первой инстанции сделаны в соответствии со статьей 71 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех доказательств по делу с правильным применением норм материального права. Нарушений норм процессуального права, в том числе являющихся безусловным основанием для отмены судебного акта, апелляционной инстанцией не установлено.

При таких обстоятельствах основания для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Еврейской автономной области от 25.01.2022 по делу N А16-2502/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.И. Сапрыкина

Судьи

Е.Г. Харьковская Е.А. Швец