Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 20 апреля 2022 г. N 01АП-1132/22 по делу N А79-2272/2021

г. Владимир

20 апреля 2022 г.

Дело N А79-2272/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 13.04.2022.

Постановление в полном объеме изготовлено 20.04.2022.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Семиной И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" (ИНН 2124040610 ОГРН 1152124000929) на решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 22.12.2021 по делу N А79-2272/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики от 24.08.2020 N 11-06-01/3.

В судебном заседании принял участие представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики - Журавлева С.З. по доверенности от 10.01.2022 N 03-08/10 сроком действия до 31.12.2022 (представлен диплом о высшем юридическом образовании).

Общество с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило.

Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее по тексту - Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" (далее по тексту - Общество) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам налога на доходы физических лиц в части исполнения обязанности налогового агента, налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций - за период с 12.05.2015 по 31.12.2017, страховых взносов - за период с 01.01.2017 по 31.12.2017.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 19.04.2019 N 11-06-01/4 и дополнение к акту от 07.11.2019, и принято решение от 24.08.2020 N 11-06-01/3 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пунктов 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 1 060 267 рублей. Данным решением Обществу доначислены налог на добавленную стоимость в размере 4 712 584 рублей, налог на прибыль организаций в сумме 4 268 149 рублей, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 068 102 рублей 26 копеек, пени по налогу на прибыль организаций в сумме 171 256 рублей 17 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 14.01.2021 N 2 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 22.12.2021 Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии в удовлетворении заявленного требования отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанность имеющих для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, неправильное применение норм материального права, просит решение суда отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований. Считает, что в материалах дела отсутствуют доказательства, бесспорно свидетельствующих, что сделки с обществами с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", "Тандем", "Стройком", "СК "Основание", "Сфера" были заключены с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Представитель Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что основанием для доначисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о необоснованном учёте Обществом при исчислении указанных налогов затрат и вычетоы, оформленных документами от имени обществ с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" (ИНН 2130157373), "Тандем" (ИНН 2130150410), "Стройком" (ИНН 2130150410), "СК "Основание" (ИНН 1224003264), "Сфера" (ИНН 7838064848).

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений главы 25 Кодекса, регулирующих порядок применения расходов по налогу на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ от 06.12.2011 "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Реальность хозяйственных операций должна быть подтверждена первичными учетными документами, к которым в силу Закона N 402-ФЗ предъявлены требования достоверности и непротиворечивости содержащихся в них данных, связанных с поставкой, приемкой и использованием в деятельности организации товаров (работ, услуг), то есть соответствия отраженных в документах данных фактическим обстоятельствам.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 главой Кодекса.

Сведения, которые должны быть указаны в счете-фактуре, определены в пунктах 5, 5.1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Также согласно пунктам 5, 5.1 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счете-фактуре должны быть указаны, в том числе, порядковый номер и дата выписки счета-фактуры; наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. При этом указанные сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые первичными документами, и содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг). Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Таким образом, документы, представленные с целью реализации права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, должны содержать полную и достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщика и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки установлено, что Общество выполняло субподрядные работы для общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" на основании заключенного договора от 10.09.2015 N б/н по укладке асфальтобетонного покрытия на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий ЭЛ, пгт Советский, ул. Шоссейная, Заказчиком на вышеуказанном объекте являлось общество с ограниченной ответственностью "Татнефть-АЗС Центр" (т.8 л.д.119).

Для выполнения субподрядных работ при строительстве указанного выше объекта Общество заключило договор на выполнение субподрядных работ от 18.09.2015 N 1809/1 с обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой".

Обществом также представлен договор на выполнение субподрядных работ от 17.08.2015 б/н (т.7 л.д. 6), оформленный с обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир - М", между тем, дата указанного договора (17.08.2015) ранее, чем дата договора на выполнение субподрядных работ от 10.09.2015 б/н, заключенного Обществом с Заказчиком - обществом с ограниченной ответственностью "Регионгарант".

Арбитражным судом Чувашской Республики рассмотрено дело N А79-10869/2015 (т.7 л.д. 189) по заявлению Общества к обществу с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой" о взыскании 3 900 000 рублей, из которого следует, что обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой" выполнены работы на сумму 4 150 000 рублей, что подтверждается актом о приемке выполненных работ от 30.10.2015 N 1 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат от 30.10.2015 N 1. Письмами от 30.11.2015 N 3011/1 и от 01.12.2015 N 0112/1 в адрес Заказчика направлены акт о приемке выполненных работ от 30.10.2015 N 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.10.2015 N 1, акты освидетельствования скрытых работ от 24.10.2015, исполнительская документация. Судом по указанному выше делу установлено, что по договору от 18.09.2015 N 1809/1 работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная в объеме 5000 М 2 фактически выполнены в полном объеме обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой".

Из актов освидетельствования скрытых работ следует, что организацией, осуществляющей строительство, выполнившей работы по устройству щебеночной заклинки толщ. 3 см и устройству заклинки из асфальтовой крошки, является Общество, в актах отсутствует информация о том, что данные виды работ выполнялись соисполнителем или иной привлеченной субподрядной организацией.

В ходе проведенного допроса исполняющего в проверяемом периоде обязанности директора общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допроса от 24.12.2018) (т.11 л.д.146) установлено, что работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС в объеме 5000 м2 выполнены субподрядной организацией - обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой". Работы по устройству щебеночной заклинки в объеме 3000 м2, а также устройству заклинки из асфальтовой крошки в объеме 2000 м2 выполнены работниками Общества.

Из полученных в ходе допроса показаний свидетеля - производителя работ общества с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой" Пахтеева Сергея Валерьевича (протокол допрос N б/н от 24.12.2018) (т.11 л.д. 132) следует, что на объекте строительства МАЗС от Общества работало примерно 10 человек, ориентировочно граждане Армении.

Согласно информации, полученной от Управления по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике письмами от 12.02.2019 N 11-06-01/11745 (т. 8 л.д.193), от 05.03.2019 N 23/7892 (т. 8 л.д. 195) установлено, что Общество за период с 01.01.2016 по 16.11.2018 информировало Управление по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике о трудоустройстве граждан Республики Армения, из которых в 2015 году пересекли границу Российской Федерации 10 человек.

В ходе изучения поступившей информации установлено, что в период с 12.05.2015 по 16.11.2018 Общество выступало приглашающей стороной для граждан Республики Армения и привлекало их для выполнения строительных работ на строительстве объектов без официального трудоустройства.

Данный факт свидетельствует о наличии у Общества работников, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ на объекте строительства МАЗС в рамках договора от 10.09.2015 б/н., заключенного с обществом с ограниченной ответственностью "Регионгарант".

Из свидетельских показаний Кузьмина А.И. и Пахтеева С.В. следует, что ответственным лицом, осуществлявшим контроль за выполнением работ от Общества, являлся Варданян Макич Акобович.

Из актов освидетельствования скрытых работ, общего журнала работ, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Татнефть-АЗС Центр" (т.9 л.д. 23, 56), следует, что организацией, осуществляющей строительство и выполнившей работы, является Общество, в актах отсутствует информация о том, что данные виды работ выполнялись соисполнителем или привлеченной субподрядной организацией. Общий журнал работ составлен от имени Общества в графе "Должность, фамилия, инициалы подпись уполномоченного представителя, лица осуществляющего строительство" стоит подпись и расшифровка производителя работ Варданяна М.А.

Из свидетельских показаний должностных лиц, осуществлявших функции контроля на строительстве объекта: МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная Ивановского Алексея Викторовича (т. 11 л.д. 124) - куратора от заказчика - общества с ограниченной ответственностью "Татанефть-АЗС Центр" и Смурова Дмитрия Александровича (т. 11л.д. 127) - мастера строительно-монтажных работ общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант", следует, что организацией, выполнявшей работы по устройству асфальтобетонного покрытия на вышеуказанном объекте, являлось Общество с привлечением субподрядной организации - общества с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой".

Таким образом, установлено, что работы по асфальтобетонному покрытию на объекте строительства МАЗС в объеме 5000 м2 были выполнены субподрядной организацией - обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой". Работы по устройству щебеночной заклинки в объеме 3000 м2, а также устройству заклинки из асфальтовой крошки в объеме 2000 м2 выполнены непосредственно силами Общества.

По данным налогового органа общество с ограниченной ответственностью "Ориентир - М" зарегистрировано в инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары по юридическому адресу: 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. И.Я. Яковлева, д. 3, помещение 3, снято с учета 07.05.2019 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (т. 15 л.д. 133). Основной вид заявленной деятельности "Оптовая торговля мясом, мясом птицы, продуктами и консервами из мяса и мяса птицы", учредителем и руководителем организации являлся Иванов Иван Юрьевич. У организации отсутствует какое-либо имущество и транспортные средства, справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлены, сведения о среднесписочной численности работников за 2015 год представлены на одного человека.

Из свидетельских показаний учредителя и руководителя общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" Иванова Ивана Юрьевича (протокол допроса от 02.11.2016 N 1042) (т. 11 л.д. 78) следует, что он являлся номинальным руководителем и фактически не осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Анализом движения денежных средств по расчетному счету Общества (т. 11 л.д. 2 ) не установлено наличие перечислений в адрес общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" за выполненные работы на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная.

Из представленной в соответствии со статьей 93 Кодекса оборотно-сальдовой ведомости по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (т. 8 л.д. 41) следует, что по состоянию на 31.12.2017 размер непогашенной задолженности Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир -М" составляет 1 818 457,68 рубля, претензионная работа по взысканию суммы задолженности по оплате выполненных работ обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир -М" не проводилась.

Из представленного Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Чувашской Республике письмом от 20.12.2018 N 11.4/33-7727 протокола допроса Мурадян Рустама Зарзандовича (т. 11 л.д. 167), руководителя Общества, следует, что свидетель в ходе допроса не смог указать, какие финансово-хозяйственные взаимоотношения были между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", также затруднился пояснить, каким образом осуществлялись взаимоотношения с обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", когда, где и каким образом осуществлялся контроль за качеством выполненных работ и приемка выполненных работ, с кем из представителей общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" он контактировал.

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям Мурадян Рустам Зарзандович, являясь руководителем Общества, также являлся учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Русавтодор" (с 27.03.2013 по 23.08.2015), а его отец - Мурадян Зарзанд Тигранович ИНН 212401007016 с 23.09.2004 является индивидуальным предпринимателем и одновременно является учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Дружба" (с 29.12.2005 до 27.06.2017) (т. 15 л.д.2 ).

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса признаются взаимозависимыми физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный, вследствие чего Общество, общество с ограниченной ответственностью "Дружба", Мурадян Зарзанд Тигранович и обществом с ограниченной ответственностью "Русавтодор" являются взаимозависимыми лицами.

Проверкой также установлено, что руководителем Общества Мурадян Р.З. осуществлен вывод денежных средства, поступивших от заказчика, из оборота финансово-хозяйственной деятельности Общества посредством их перевода на счета взаимозависимых лиц - общества с ограниченной ответственностью "Дружба" и Мурадян Зарзанда Тиграновича в размере 7 762 000 рублей. (64 % поступившей суммы от общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант").

Транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" свидетельствует об использовании денежных средств организации в личных целях и интересах третьих лиц, имеющих корпоративную карту общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" (т. 11 л.д. 46).

Также Обществом представлен оформленный с обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" договор на выполнение субподрядных работ от 07.10.2015 N 7/10-15 (т. 8 л.д. 14) по благоустройству территории на объекте "Благоустройство территории в городе Козловка, Чувашская Республика ул. Мичурина, д. 2". Сроки выполнения работ со 02.11.2015 по 01.12.2015.

Инспекцией установлено, что Общество выполняло субподрядные работы для общества с ограниченной ответственностью "СМУ-155" на основании договора от 07.10.2015 N 7/10-15 по благоустройству на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2.

Общество с ограниченной ответственностью "СМУ-155" на вышеуказанном объекте является субподрядной организацией, привлеченной обществом с ограниченной ответственностью "СМУ-51" для выполнения строительных и ремонтных работ магазинов повседневного спроса (Магнит) для АО "Тандер".

Согласно представленным Обществом документам общество с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" выполняет земляные работы, которые аналогичны работам, указанным в договоре с обществом с ограниченной ответственностью "СМУ-155" от 07.10.2015 N 7/10-15 на выполнение работ по благоустройству на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д. 2.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что в общем журнале работ, представленным заказчиком работ АО "Тандер", организацией, выполнившей работы по благоустройству объекта строительства, расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д.2, указано общество с ограниченной ответственностью "СМУ-155", при этом информация о том, что данные виды работ одновременно выполнялись соисполнителем или привлеченной субподрядной организацией- обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" в журнале отсутствует.

Проверкой установлено, что Общество для выполнения работ на объекте строительства расположенного по адресу: Чувашская Республика, г. Козловка, ул. Мичурина, д. 2, привлекало физических лиц без их официального трудоустройства. Факт привлечения налогоплательщиком нелегальной рабочей силы подтверждается сведениями, предоставленными Управлением по вопросам миграции МВД по Чувашской Республике о трудоустройстве иностранных граждан в Обществе.

Денежные средства, полученные от общества с ограниченной ответственностью "СМУ-155" ИНН 7325125460, в размере 730 000 руб. аккумулировались у взаимозависимых лиц: общества с ограниченной ответственностью "Дружба" ИНН 2124024590 и Мурадян Зарзанд Тигранович.

Также, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что Обществом выполнены подрядные работы на основании заключенных с Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики муниципальных контрактов по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики.

На указанных объектах Общество осуществляло функции подрядчика по производству работ.

Из анализа муниципальных контрактов между Заказчиком (Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики) и Исполнителем (Обществом) установлено обязательное требование Заказчика относительно необходимости согласования с ним привлекаемых субподрядчиков при исполнении контрактов от 26.10.2015 N 32, от 26.10.2015 N 33, от 26.10.2015 N 34.

В книге продаж за 4 квартал 2015 года Обществом отражены счета-фактуры на сумму 299 700 рублей, в том числе НДС - 45 716,94 рублей, предъявленные в адрес Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской республики по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики на ул. Винокурова д. 19, ул. Терешковой д.19, ул. Терешковой д. 21.

Обществом представлен договор от 20.10.2015 N 8/10-15 (т. 8л. д.22), оформленный с обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" (Субподрядчик) на выполнение работ по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21. Срок выполнения работ: с 26 октября по 20 ноября 2015 года. В пункте 2.1. договора определено, что стоимость работ по указанному договору определяется договорной ценой в соответствии с проектно-сметной документацией, выданной подрядчиком в сумме 251 600,58 рублей, в том числе НДС - 38 379,75 рубля.

В ходе выездной налоговой проверки документы по требованию от 26.06.2018 N 11-06-01/4 (т. 8 л.д.3), подтверждающие оплату по вышеуказанным субподрядным работам в адрес общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", Общества не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 90 Кодекса проведен допрос главного специалиста - эксперта отдела дорожной деятельности и транспорта Управления городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Плотникова Алексея Евгеньевича (протокол допроса от 28.11.2018 N 2172) (т. 11 л.д. 140), из пояснений которого следует, что оригиналы исполнительной документации по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по адресу: ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 были переданы для изготовления копий подрядчику, которые впоследствии не были им возвращены. Организацию - общество с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" он не знает. Работники общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" на объектах по ремонту асфальтобетонных покрытий внутридворовых проездов по адресу: ул. Винокурова дом 19, ул. Терешковой дом 19, ул. Терешковой дом 21 не работали. На вышеуказанных объектах работы выполняли работники, представлявшие Общество.

Оплата Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики за выполненные работы по ремонту асфальтобетонного покрытия внутридворовых территорий и проездов к ним в городе Новочебоксарске Чувашской Республики по адресам: ул. Винокурова д. 19, ул. Терешковой д. 19, ул. Терешковой д. 21 в адрес Общества произведена согласно платежных поручений на расчетный счет Общества, открытый в ООО "КБ "Мегаполис", на общую сумму 299 700 рублей. Обществом полученные денежные средства перечислены на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" с назначением платежа: "Оплата по счету от 07.12.2015 N 164 за асфальт марки В-М" в размере 300 000 рублей (100% от поступившей суммы).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что строительный материал (асфальт марки В-II) по счету-фактуре от 07.12.2015 N 182 (т. 8л.д. 36) и товарной накладной от 07.12.2015 N 182 (т. 8 л.д. 37), оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" фактически Обществом не поставлялся. Согласно договору поставки от 02.08.2015 б/н, оформленному от имени общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", последнее обязуется поставить Обществу инертные материалы - асфальт. Подпунктом 4.4. договора определено место отгрузки товара - общество с ограниченной ответственностью "ПСП-25".

В ходе исследования представленных документов установлено, что в товарных накладных и счетах-фактурах содержатся противоречивые сведения.

Так, согласно данным документам общество с ограниченной ответственностью "Ориентир - М" поставляет Обществу следующие товары: мелкозернистый асфальтобетон, горячий, плотный, щебеночный марки II тип. Б в количестве 550 тонн; крупнозернистый асфальтобетон, горячий, пористый, щебеночный марки II в количестве 420 тонн; асфальт М.В2 (с доставкой) в количестве 74,074 тонн.

На требования Инспекции о представлении документов (информации) от 17.10.2018 N 11-06-01/6, от 26.06.2018 N 11-06-01/4 (т.10 л.д. 2, т. 8 л.д. 3) Общество сертификаты на строительные материалы, использованные на объектах строительства (асфальтобетонная смесь) по выполнению асфальтобетонного покрытия, товарно-транспортные накладные, подтверждающие факт доставки строительных материалов, определенных условиями договора, от общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" в адрес Общества, а также документы, подтверждающие оприходование материалов от общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", Обществом не представлены.

Допрошенный Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции МВД по Чувашской Республике в качестве свидетеля Мурадян Рустам Зарзандович (т. 11 л.д. 162, 164), руководителя Заявителя, обстоятельства относительно финансово-хозяйственные взаимоотношений между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" пояснить затруднился, при этом согласно представленной Обществом товарной накладной от 07.12.2015 N 182 (т. 8 л.д. 37), оформленной от имени общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" груз принял, стоит подпись и расшифровка директора Общества Мурадян Р. З.

По данным карточки счета 10 "Материалы" Общества, по состоянию на 01.10.2015 остатки по номенклатуре "асфальт марки В-II" отсутствовали, 31.12.2015 Обществом в бухгалтерском учете по счетам Дт 20 - Кт 10, Дт 90 - Кт 20 отражена регламентная операция по списанию вышеуказанных ТМЦ, принятым на учет в декабре 2015 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" без указания объекта, на котором данные ТМЦ были использованы.

При этом в 4 квартале 2015 года Обществом были выполнены работы на объекте: "МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная", где заказчиком выступало общество с ограниченной ответственностью "Регионгарант". При этом в актах выполненных работ по форме КС-2 указано, что работы производятся из материала заказчика, работы на данном объекте по асфальтобетонному покрытию, выполнены субподрядной организацией - обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой". Обществом выполнены работы по устройству щебеночной заклинки, устройству заклинки из асфальтовой крошки, использование материала "асфальт марки В-II" не предусмотрено.

Данный факт подтверждается протоколом допроса директора общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" Кузьмина А.И. (протокол допроса свидетеля от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 146), который по существу заданных вопросов пояснил, что при выполнении работ на объекте использовались материалы заказчика - общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" - песок; материалы Общества - асфальтная крошка, щебень; материалы общества с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой" - битум, асфальт.

Выставленные Обществом в 2015 году в адрес заказчиков акты приемки по форме КС-2 не содержат сведения об использовании материала "асфальт марки В-II" и указание на имевший место факт его последующего перевыставления заказчикам.

Обществом не представлены документы в обоснование списания данного строительного материала в производство, в связи с чем не подтвержден факт использования товарно-материальных ценностей в финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Из анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Ориентир-М" (т. 11 л.д. 46) приобретение строительного материала "асфальт марки В-II" в целях его дальнейшей реализации Обществу не установлено.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2015 года Обществом отражены счета - фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Тандем" ИНН 2130150410 на общую сумму 8 728 660 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 1 331 490,52 рублей, на приобретение товара: асфальтной крошки, песка, асфальта М.Б2, битумной эмульсии и услуг по предоставлению в пользование транспортных средств (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK).

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Тандем" установлено, что организация зарегистрирована и состояла на учете с 17.02.2015 в ИФНС России по г. Чебоксары по юридическому адресу: 428035, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. 139 Стрелковой дивизии, д. 22, помещение 1. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Тандем" в период с 17.02.2015 по 07.10.2015 являлся Семенов Антонин Николаевич. Основной вид заявленной деятельности по коду "Производство санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха". У общества с ограниченной ответственностью "Тандем" отсутствует принадлежащее организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2015, 2016 годы в налоговый орган не представлены. В ходе осмотра территории, помещений по юридическому адресу общества с ограниченной ответственностью "Тандем" (протокол осмотра от 22.04.2016 N 88 (т. 14 л.д. 139) установлено, что по адресу регистрации организация не находится, снята с учета 24.07.2017 в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании пункта 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129 -ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Тандем" за период с 01.07.2015 по 30.09.2015 установлено списание денежных средств с назначением платежа "Перечисление на карту N 4295 6535 3346 9005 на имя Семенова Антонина Николаевича. На хозяйственные расходы", "Операции в БМ ВТБ24 (ПАО) по картам VISA ВТБ24 (ПАО)" в размере 11 862 069,35 рублей или 13,61% от общей суммы расходов.

В результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены доказательства, свидетельствующие о том, что услуги по предоставлению в пользование Обществом строительной техники (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK) фактически обществом с ограниченной ответственностью "Тандем" не оказывались.

Представленные Обществом по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Тандем" документы не содержат какой-либо информации о государственных номерах и марках арендованных машин, позволяющей идентифицировать данные машины и определить их собственника.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету Общества (т. 11 л.д. 2) перечисления за оказание услуг по предоставлению в пользование транспортных средств (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) в адрес общества с ограниченной ответственностью "Тандем" отсутствуют. По состоянию на 31.12.2017 задолженность Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "Тандем" составляет 8 728 660 рублей.

Из показаний директора общества с ограниченной ответственностью "Тандем" Семенова А.Н. (т. 11 л.д. 94, 102) следует, что он являлся номинальным директором, решение о создании общества с ограниченной ответственностью "Тандем" он лично не принимал, денежные средства либо иное имущество в уставный капитал организации не вносил, заявление и документы на регистрацию общества с ограниченной ответственностью "Тандем" подписывал по просьбе неизвестного ему мужчины, общество с ограниченной ответственностью "Тандем" зарегистрировал на свое имя за вознаграждение.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Тандем" показал отсутствие расчетов за аренду строительной техники (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK), которая впоследствии могла быть предоставлена в пользование Обществу.

Из документов, представленных обществом с ограниченной ответственностью "Регионгарант", являвшимся заказчиком по объекту строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная документов (т. 10 л.д. 14) следует, что Общество оказало услуги по предоставлению транспортных услуг (катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) на вышеуказанном объекте.

Согласно представленным документам общая стоимость оказанных Обществом транспортных услуг (услуг катка DYNAPAK, катка дорожного BOMAG BW и погрузчика SNK) составила 3 202 998,77 рублей, в том числе НДС - 498 584,15 рубля.

В ходе допроса директора общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допрос от 24.12.2018 б/н) (т. 11 л.д. 146) свидетелем к протоколу допроса в электронном виде представлены фотоотчеты о ходе выполнения работ на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий ЭЛ, пгт Советский, ул. Шоссейная.

Из анализа представленной фотофиксации следует, что на одном из фотоснимков зафиксирован каток марки DYNAPAK государственный номер УР7443 21 RUS (т. 11 л.д. 152-153).

Согласно имеющимся в налоговом органе сведениям, транспортные средства каток DYNAPAK государственный номер УР7443 21 RUS, каток дорожного BOMAG BW государственный номер УР7443 21 RUS принадлежат на праве собственности обществу с ограниченной ответственностью "Модуль" ИНН 2124038459, транспортное средство марки погрузчик SNK государственный номер УР7439 21 RUS принадлежит на праве собственности Мурадян Зарзанду Тиграновичу.

Общество с ограниченной ответственностью "Модуль" ИНН 2124038459 зарегистрировано 18.02.2014 в Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску, юридический адрес: 429960, Россия, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, ул. Воинов Интернационалистов, 35. Учредителем и руководителем с момента регистрации до 27.06.2017 являлся Мурадян Дарвин Зарзандович (родной брат руководителя Общества Мурадяна Р.З.) (т. 15 л.д.89).

По имеющимся в Инспекции данным Мурадян Зарзанд Тигранович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности по коду ОКВЭД 47.2 "Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах" (т. 15 л.д. 2).

Мурадян З.Т. с августа 2015 года по 31 декабря 2016 года сдавал в аренду Обществу погрузчик SNK, автомобиль КАМАЗ 36520-73, государственный номер Е269КТ, автомобиль КАМАЗ 6520-73 государственный номер Е271КТ, арендная оплата производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет Мурадяна З.Т.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о том, что с целью получения налоговой экономии в виде возможности минимизировать налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость Обществом создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 Кодекса путем замены лица (ИП Мурадян З.Т.), фактически оказавшего транспортные услуги по предоставлению строительной техники (погрузчика SNK), но не являющегося плательщиком НДС, на общество с ограниченной ответственностью "Тандем", которое формально являлось плательщиком НДС, но фактически реальную деятельность не осуществляло.

Из свидетельских показаний Кузьмина Анатолия Ивановича (протокол допроса от 24.12.2018 б/н) (т. 11 л.д. 146), исполняющего в проверяемом периоде обязанности директора общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант", а также Пахтеева Сергея Валерьевича (протокол допроса N б/н от 24.12.2018) (т. 11 л.д. 132), исполняющего в проверяемом периоде обязанности производителя работ общества с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой", следует, что принадлежащая обществу с ограниченной ответственностью "Модуль" и Мурадяну Зарзанду Тиграновичу строительная техника (каток DYNAPAK, каток дорожный BOMAG BW, погрузчик SNK) использовалась при выполнении работ на объекте строительства МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная.

Являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, общество с ограниченной ответственностью "Модуль" операции по сдаче в аренду строительной техники в налоговом учете и в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость не отразило, факт отражения в книгах продаж общества с ограниченной ответственностью "Модуль" операций по сдаче спецтехники в аренду обществу с ограниченной ответственностью "Тандем" документально не подтвержден.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что руководитель Общества Мурадян Р.З., обладая информацией о принадлежности указанной спецтехники взаимозависимым лицам ИП Мурадян З.Т. и обществу с ограниченной ответственностью "Модуль", действуя умышленно путем создания формального документооборота между Обществом и обществом с ограниченной ответственностью "Тандем" отразил в бухгалтерском и налоговом учете Общества заведомо недостоверные сведения о фактах хозяйственной деятельности организации с целью получения налоговой экономии в виде уменьшения налоговой базы и сумм налога на добавленную стоимость.

В отношении асфальтной крошки в количестве 830 тонн, песка в количестве 493 тонн, асфальта М.Б2 в количестве 952 тонн, битумной эмульсии в количестве 7,8 тонн в результате проведенных мероприятий налогового контроля Инспекцией получены доказательства, свидетельствующие о том, что поставка товара по счетам - фактурам, оформленным от имени общества с ограниченной ответственностью "Тандем", в адрес Общества фактически не производилась.

Материалы указанной номенклатуры Обществом в последующем перевыставлены в том же периоде (сентябрь 2015 года) следующим заказчикам (покупателям): в адрес общества с ограниченной ответственностью "Регионгарант" реализовано материалов на сумму 687 254,24 руб., в том числе: асфальтная крошка в количестве 300 тонн на сумму 386 440,68 руб., песок в количестве 493 тонн на сумму 300 813,56 руб.; в адрес общества с ограниченной ответственностью "НПП Экра" предъявлены в актах приемки формы КС-2 материалы на сумму 4 790 423,71 руб., в том числе: асфальтная крошка в количестве 530 тонн на сумму 1 055 508,47 руб.; битумная эмульсия в количестве 7,8 тонн на сумму 105 762,71 руб.; асфальт М.Б2 в количестве 952 тонны на сумму 3 629 152,53 рубля.

Указанные материалы Обществом реализованы без наценки.

Оплата в адрес Общества заказчиками произведена в полном объеме. Поступившие денежные средства Обществом перечислены на счет Мурадяна Зарзанда Тиграновича с назначением платежа: "по договору процентного займа" (т. 11 л.д. 2).

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Тандем" показал, что у организации отсутствуют расчеты за приобретение материалов, которые впоследствии могли быть реализованы в адрес обществ с ограниченной ответственностью "Регионгарант" и "НПП Экра".

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2015 года Обществом отражён счет - фактура от 09.10.2015 N 2016, оформленный от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройком" ИНН 2130150410 на общую сумму 500 000 руб., в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 76 271,19 руб. на приобретение товара (асфальта марки B-II) в количестве 100 тонн.

Согласно имеющимся у налогового органа документам общество с ограниченной ответственностью "Стройком" (т. 14 л.д. 175) зарегистрировано и состояло на учете с 23.07.2015 в ИФНС России по г. Чебоксары по адресу: 428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Кабельный, д. 6. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Стройком" являлся Буинцев Вадим Игоревич. Основной вид деятельности - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

У общества с ограниченной ответственностью "Стройком" отсутствует принадлежащие организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2015, 2016 годы в налоговый орган не представлены, 08.07.2016 общество с ограниченной ответственностью "Стройком" прекратило деятельность в связи с реорганизацией в форме присоединения к обществу с ограниченной ответственностью "Максигрупп".

Из протокола допроса от 03.11.2016 N 1054 учредителя и руководителя общества с ограниченной ответственностью "Стройком" Буинцева Вадима Игоревича (т. 11 л.д. 86) следует, что он являлся номинальным руководителем и фактически не осуществлял руководство финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Стройком" (т. 11 л.д. 59) установлено, что значительная часть поступивших денежных средств (68,8%) в последующем снимается со счета в виде наличных денежных средств, либо перечисляется на банковские карты физических лиц.

Обществом 31.12.2015 в бухгалтерском учете по счетам Дт 20 - Кт 10, Дт 90 - Кт 20 отражена регламентная операция по списанию вышеуказанных ТМЦ, принятым на учет в декабре 2015 года от имени общества с ограниченной ответственностью "Стройком", без указания объекта, на котором данные ТМЦ были использованы.

Проверкой установлено, что в 4 квартале 2015 года Обществом выполнены работы на объекте: "МАЗС, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, пгт. Советский, ул. Шоссейная", где заказчиком выступало общество с ограниченной ответственностью "Регионгарант". При этом в актах выполненных работ по форме КС-2 (т. 8) указано, что работы производятся из материала заказчика, работы на данном объекте по асфальтобетонному покрытию, выполнены субподрядной организацией - обществом с ограниченной ответственностью "Волгаспецстрой". Обществом выполнены работы по устройству щебеночной заклинки, устройству заклинки из асфальтовой крошки, использование материала "асфальт марки В-II" не предусмотрено.

Выставленные Обществом в 2015 году в адрес заказчиков акты приемки по форме КС-2 не содержат сведения об использовании материала "асфальт марки В-II" и указание на имевший место факт его последующего перевыставления заказчикам.

Обществом не представлены документы в обоснование списание данного строительного материала в производство, в связи с чем не подтвержден факт использования товарно-материальных ценностей в финансово-хозяйственной деятельности Общества.

Из анализа сведений о движении денежных средств по расчетным счетам общества с ограниченной ответственностью "Стройком" приобретение строительного материала "асфальт марки В -II" в целях возможности его дальнейшей реализации Обществом не установлено.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года Обществом отражен счет - фактура, оформленный на поставку товара от имени общества с ограниченной ответственностью СК "Основание" ИНН 1224003264 на общую сумму 11 349 475 руб., в том числе налог на добавленную стоимость на сумму 1 729 275,86 руб., по приобретению товара: бордюры 100.30.15, щебень гр. фрак. 010.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что строительный материал: бордюры 100.30.15, щебень гр. фрак. 010 по документам, оформленным от имени общества с ограниченной ответственностью СК "Основание", в адрес Общества не поставлялся.

Согласно имеющимся у налогового органа документам общество с ограниченной ответственностью "СК "Основание" (т. 15 л.д. 148) зарегистрировано и состоит на учете с 23.12.2016 в Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Марий ЭЛ, юридический адрес: 425000, Россия, Республика Марий Эл, г. Волжск, ул. Промбаза, 1, 7А, помещение 38. Учредителем и руководителем Общества является Роженцов Алексей Валерьевич. Основной вид заявленной деятельности "Производство прочих строительно-монтажных работ", транспортные средства за организацией не зарегистрированы, имущество отсутствует, среднесписочная численность работников за 2017 год не представлена, сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год общество с ограниченной ответственностью СК "Основание" представило в отношении 1 работника (Роженцова Алексея Валерьевича).

Согласно технической и сметной документации объем строительного материала, списанного в бухгалтерском и налоговом учете Обществом (бордюры 100.30.15 в количестве 1000,00 шт., щебень гр. фрак.010 в количестве 2 749,89 тонн) не предусмотрен и не предъявлен в адрес заказчика по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2.

В ходе проверки не представлены сертификаты качества на материалы, приобретенные от общества с ограниченной ответственностью "СК "Основание" (бордюры 100.30.15 в количестве 1000,00 шт.).

По состоянию на 31.12.2017 задолженность Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "СК "Основание" составляет 11 211 993,55 рубля.

Денежные средства, поступившие от заказчика - Управление городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики аккумулировались у взаимозависимых лиц: общества с ограниченной ответственностью "Дружба" ИНН 2124024590 и Мурадяна Зарзанда Тиграновича.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2017 года (т. 5 л.д. 7 ) Обществом отражен счет-фактура на поставку товара (щебень гр. фрак. 010, арматурный прокат, листовой прокат, песок строительный), оформленный от имени общества с ограниченной ответственностью "Сфера" ИНН 7838064848 на общую сумму 8 210 129,00 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 1 252 392,54 рубля.

В ходе проведения выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что строительные материалы: щебень гр. фрак.010, арматурный прокат, листовой прокат, песок строительный по документам, оформленным от общества с ограниченной ответственностью "Сфера" в адрес Общества не поставлялся.

Согласно имеющимся у налогового органа документам (т. 15 л.д.192) общество с ограниченной ответственностью "Сфера" зарегистрировано 30.01.2017 в Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу, юридический адрес: 190000, Россия, г. Санкт-Петербург, наб. Канал Грибоедова, 79/23, Литера А, помещение 6Н. Учредителем и руководителем общества с ограниченной ответственностью "Сфера" с 30.01.2017 по 28.11.2017 являлся Рацкевич Дмитрий Павлович, с 29.11.2017 по 20.09.2018 - Тимофеева Светлана Григорьевна, с 21.09.2018 по настоящее время - Басов Владислав Эдуардович. Основной вид заявленной деятельности "Торговля оптовая фруктами и овощами", общества с ограниченной ответственностью "Сфера" отсутствует принадлежащее организации на праве собственности какое-либо имущество и транспортные средства, сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год обществом с ограниченной ответственностью "Сфера" представлены на 3 человек.

В ходе анализа движения денежных средств по расчетному счету Общества установлено, что за период с 15.03.2015 по 31.12.2017 сумма поступивших денежных средств составила 8 244 370,5 руб., (с назначением платежа "за продукцию в ассортименте (овощи, фрукты)", "за транспортные услуги").

Обществом не представлены документы, подтверждающие доставку ТМЦ.

Согласно технической и сметной документации объем строительного материала, списанного в бухгалтерском и налоговом учете Общества(песок строительный в количестве 7805,31 тонн, щебень фр. 40-70 в количестве 5249,75 тонн, щебень гр. фр. 010 в количестве 2749,89 тонн, арматурный прокат д.8 А1 в количестве 12,8 тонн, листовой прокат ст3 п 65 в количестве 13,702 тонн) не предусмотрен и не предъявлен в адрес заказчика по актам о приемке выполненных работ по форме КС-2.

По состоянию на 31.12.2017 задолженность Общества перед обществом с ограниченной ответственностью "Сфера" составляет 8 210 129 рублей.

Из протокола допроса руководителя общества с ограниченной ответственностью "Сфера" Тимофеевой С.Г. (протокол допроса от 18.09.2019 б/н) (т. 11 л.д. 112) следует, что она являлась номинальным руководителем общества с ограниченной ответственностью "Сфера" и фактически не осуществляла руководство финансово-хозяйственной деятельностью общества.

В ходе допроса, поведенного в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля, водитель Общества Богданов А.И. (протокол допроса от 15.10.2019 б/н) (т. 11 л.д. 156) подтвердил, что строительный песок на объекты строительства г. Новочебоксарска поставлялся со склада АО "Гидромеханизация" (территориально расположенного за Новочебоксарской ГЭС), также пояснил, что строительный материал (щебень, бордюры (поребрики)) использовался с объектов строительства: "Автовокзал" и "Гостиница".

Согласно пункту 3.1. договора от 10.05.2017 N 40/04, (т. 16 л.д. 112) заключенного между АО "Гидромеханизация" (Поставщик) и Обществом (Покупатель) поставка осуществлялась на условиях самовывоза продукции со склада готовой продукции Поставщика, расположенного по адресу: Республика Марий Эл, МО "Звениговский муниципальный район" ГУ РМЭ "Кокшайское лесничество, Уржумское участковое лесничество.

Управлением Федеральной службы безопасности Российской Федерации по Чувашской Республике в рамках уголовного дела в отношении руководителя Общества Мурадяна Рустама Зарзандовича проведена строительно-техническая экспертиза (результаты экспертизы представлены сопроводительным письмом 20.11.2019 N 9/1659) (т. 17 л.д. 3) на следующие объекты: ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20) (муниципальный контракт от 29.05.2017 N 40); ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 - ул. Пионерская д.11) (муниципальный контракт от 29.05.2017 N 44); ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова (муниципальный контракт от 04.08.2017 N 71).

Строительно-техническая экспертиза установила объем предъявленных Обществом заказчику строительных материалов на вышеуказанные объекты: бортовой камень в объеме 3244 (100-м) (3244 шт.); песок строительный в объеме 40,39 м3 (60,585 т); щебень в объеме 29,31 т. (S=0.275479 м2*66.5 м3 *1,6 уд. вес). Строительно-техническая экспертиза подтвердила отсутствие необходимости списания на данные объекты строительного материала: арматурный прокат д.8 А1, листовой прокат ст3 п 65, щебень гр. фр. 40-70.

Таким образом, установлено, что объем строительного материала (щебень, бортовой камень, песок строительный), отраженного в актах о приемке выполненных работ по форме КС-2 на объектах: ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20); -ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 - ул. Пионерская д.11); ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова совпадает, с объемом, отражённым в локальных сметах, составленных экспертом, при проведении строительно-технической экспертизы.

В 2017 году у Общества был один заказчик - Управление городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики по следующим видам работ: 1) ремонт покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20), 2) ремонт покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 - ул. Пионерская д.11), 3) ремонт покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова, 4) по благоустройству верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Круговой г. Новочебоксарска (1 этап строительства).

Инспекцией при подсчете объема и вида списанных материалов на объект: "Благоустройство верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Крутовой, г. Новочебоксарск (1 этап)" использованы документы, представленные Управлением городского хозяйства Администрации г. Новочебоксарска Чувашской Республики по требованию налогового органа.

Всего Обществом оформлено приобретение щебня гр. фр. 010 (в количестве 8 244,33 тонн.) у обществ с ограниченной ответственностью "ТСК", "СтройТех", "Сфера", СК "Основание".

Исходя из анализов актов приемки формы КС-2 Обществом списан щебень гр фр 010 на выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова в количестве 29,31 тонн. Данный факт подтверждается строительно-технической экспертизой (т. 17 л.д. 14, 61), проведенной Управлением Федеральной службы Безопасности Российской Федерации по Чувашской Республике в рамках уголовного дела в отношении руководителя Общества Мурадяна Рустама Зарзандовича.

Обществом в 2017 году реализован покупателям щебень гр. фр. 010 в количестве 100,2 тонн. Следовательно, документально подтверждено списание и реализация щебня гр. фр. 010 в количестве 129,51 тонн. (29,31 т. + 100,2 т.).

Следовательно, на конец 2017 года у Общества объем фактически не использованного щебня составил 8 114,82 т., что соответствует объему щебня, фактически не поставленного спорными контрагентами.

Приговором Новочебоксарского городского суда Чувашской Республики от 01.11.2019 (дело N 1-402/2019 (т. 17 л.д. 92)) Мурадян Рустам Зарзандович признан виновным в совершении преступлений, предусмотренных ч. 1,3,4 статьи 159 Уголовного кодекса Российской Федерации.

Из указанного приговора (вступил в законную силу 18.12.2019) следует, что Мурадян Р.З., будучи единственным учредителем Общества, назначенный согласно решению от 28.08.2015 на должность директора Общества, исполняя обязанности директора на основании устава Общества, действуя от имени указанного Общества и имея умысел на хищение чужого имущества путем обмана и злоупотребления доверием, в 2017 году совершил ряд преступлений против собственности, а именно: хищение бюджетных денежных средств путем мошенничества.

Мурадян Р.З., заведомо зная о том, что руководимое им Общество не выполнило работы в объеме, указанном в локальных сметах (технических заданиях) по ранее заключенным с Управлением городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики муниципальным контрактам: от 29.05.2017 N 40 "Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части ул. Южная (ул. Южная д.20), от 29.05.2017 N 44 "Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части ул. Винокуров (ул. Винокуров д.57 - ул. Пионерская д.11), от 04.08.2017 N 71 "Выполнение работ по ремонту покрытия проезжей части по Ельниковскому проезду и улице Семенова", от 17.10.2017 N 86 "Благоустройство верхней Волжской набережной от ул. Винокурова до ул. Ж. Круговой, г. Новочебоксарск", с целью облегчить хищение бюджетных средств в крупном размере путем мошенничества, изготовил и подписал фиктивные акты о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, являющиеся официальными документами, согласно которым Заказчик (Управление городского хозяйства администрации города Новочебоксарска Чувашской Республики) принял у Подрядчика ООО "СК "Строй - Групп") в лице директора Общества Мурадяна Р.З., работы, предусмотренные вышеуказанными муниципальными контрактами.

В дальнейшем директор Общества Мурадян Р.З., реализуя свои преступные намерения, путем обмана и злоупотребления доверием, подписал указанные подложные документы у должностных лиц администрации г. Новочебоксарск Чувашской Республики и представил их на оплату. На основании указанных документов администрацией г. Новочебоксарск Чувашской Республики перечислены на расчетный счет Общества бюджетные средства по вышеуказанным муниципальным контрактам.Фактически директор Общества Мурадян Р.З. указанный в перечисленных документах объем работ по данным муниципальным контрактам не выполнил, а похищенными в результате мошенничества бюджетными средствами распорядился по своему усмотрению.

Установленные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности директора Общества Мурадяна Р.З. и об умышленном отражении заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной жизни, создания искусственного документооборота при отсутствии реальных сделок со спорными контрагентами: ООО "Ориентир-М", ООО "Тандем", ООО "Стройком", ООО "СК "Основание", ООО "Сфера".

В силу положений части 4 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации вступивший в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В ходе проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях проверяемого налогоплательщика, выразившихся в целенаправленном создании условий, направленных исключительно на получение налоговой экономии при отсутствии реальных сделок со спорным контрагентом, что правомерно квалифицированно Инспекцией по пункту 1 статьи 54.1 Кодекса.

В нарушение вышеизложенных положений Налогового кодекса Российской Федерации Обществом в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за проверяемый период неправомерно включены в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций суммы затрат в размере 21 104 715,83 руб., в том числе за 2015 год в сумме 9 616 201,41 руб., за 2017 год в сумме 11 488 514,42 руб., в соответствующие налоговые декларации по НДС необоснованно заявлены налоговые вычеты при отсутствии достоверного документального подтверждения и реальности выполненных работ (поставки товаров, оказания услуг), не подтверждения фактического несения расходов по сделкам, оформленным от имени обществ с ограниченной ответственностью "Ориентир-М", "Тандем", "Стройком", "СК "Основание", "Сфера".

Нарушений статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, влекущих безусловную отмену оспариваемого решения Инспекции судом не установлено.

Оценив имеющиеся в деле доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд первой инстанции пришел к верному выводу о доказанности налоговым органом факта отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений Общества со спорными контрагентами и создании налогоплательщиком формального документооборота с целью завышения вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования в данной части.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Таким образом, Арбитражный суд Чувашской Республики - Чувашии полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 22.12.2021 по делу N А79-2272/2021 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "СК "Строй-Групп" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская