Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2022 г. N 11АП-3369/22 по делу N А65-18252/2021

г. Самара

04 мая 2022 г.

Дело N А65-18252/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 04 мая 2022 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Трошенковой А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25.04.2022 в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.01.2022 по делу N А65-18252/2021 (судья Минапов А.Р.), возбужденному по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ДАГОР" (ИНН 1658074162, ОГРН 1061658044645), г.Казань, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (ИНН 1657030758, ОГРН 1041632209541), г.Казань, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань,

об обязании произвести возврат денежных средств,

в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, извещенных надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ДАГОР" (далее - ООО "Дагор", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом первой инстанции в порядке ст.49 АПК РФ уточнения заявленных требований) об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган) произвести возврат из бюджета излишне перечисленных налогов и сборов в общей сумме 531 448 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление).

Решением от 24.01.2022 по делу N А65-18252/2021 Арбитражный суд Республики Татарстан заявленные требований удовлетворил частично, обязал налоговый орган произвести возврат ООО "Дагор" уплаченного за 2017 года налога в сумме 401 416 руб.; в удовлетворении остальной части заявленных требований - отказал.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просил отменить решение суда первой инстанции в той части, в которой заявленные требования общества были удовлетворены.

Общество апелляционную жалобу отклонило по мотивам, изложенным в возражениях на нее; просило оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило, что не препятствует рассмотрению настоящего дела по имеющимся в нем доказательствам.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и возражениях на нее, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, 21.04.2021 ООО "Дагор" обратилось в налоговый орган с заявлением о зачете налоговых платежей и возврате уплаченных налогов:

- зачет переплаты по земельному налогу (код вида налога "М") - 384 610 руб., в счет штрафа по земельному налогу (КБК 18210606032040000110) - 27 503 руб. 34 коп., штрафа за налоговые правонарушения (КБК 18211605160010002140) - 2 000 руб., в счет доходов от штрафов (КБК 18211610129010000140) - 200 руб., всего - 29 703 руб. 34 коп.;

- возврат переплаты на расчетный счет в общей сумме 547 749 руб.: КБК 18210606032040000110 земельный налог организаций - 395 301 руб. 06 коп.; КБК 18210301000010000110 налог на добавленную стоимость - 87 275 руб.; КБК 18210501021010000110 налог на доходы минус расходы - 58 772 руб. 85 коп.; КБК 18210604011020000110 транспортный налог с организаций - 6 401 руб.

Налоговый орган произвел зачет на сумму 29 703 руб. 34 коп. в счет оплаты штрафа по земельному налогу и за налоговые правонарушения, в счет оплаты дохода от штрафов, а также произвел возврат излишне уплаченных пени по НДС в сумме 4 604 руб. и НДС в сумме 1 447 руб.

В остальной части налоговый орган отказал в возврате переплаты по налогам (сборам, страховым взносам, пени, штрафам), о чем составил сообщения от 20.01.2021 N 130, от 02.06.2021 N 2556, от 02.06.2021 N 2558, от 02.06.2021 N 2553.

Полагая отказ налогового органа в возврате переплаты на общую сумму 531 448 руб. незаконным, ООО "Дагор" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке ст.71 АПК РФ, руководствуясь ст.21, 32, 78, 79 НК РФ, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в части обязания налогового органа произвести возврат переплаты по НДС (в заявлении общества указано - 81 224 руб.), УСН (в заявлении общества указано - 58 772 руб. 85 коп.) и транспортному налогу (в заявлении общества указано - 6 842 руб.) в связи с истечением трехлетнего срока со дня уплаты этих сумм.

Данный вывод суда первой инстанции подтверждается материалами дела и в порядке апелляционного производства не обжалуется.

Удовлетворяя требование ООО "Дагор" в части обязания налогового органа произвести возврат переплаты по земельному налогу за 2017 год, суд первой инстанции исходил из следующего.

Согласно пп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пп.7 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

П.1 ст.78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст.78 НК РФ.

Согласно п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п.7 ст.78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из разъяснений ВАС РФ, содержащихся в п.33 Постановления Пленума от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что в силу ч.1 ст.4 АПК РФ налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной ст.78 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Применительно к п.3 ст.79 АПК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (п.79 Постановления N 57).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 21.06.2001 N 173-О, положения ст.78 НК РФ не препятствуют налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 ГК РФ). Исходя из ст.196 ГК РФ, общий срок исковой давности составляет три года.

Судом первой инстанции установлено, что ООО "Дагор" перечислило земельный налог за 2017 год на сумму 366 610 руб. и пени в сумме 34 806 руб., что подтверждается платежным поручением от 19.09.2018 N 71 и выпиской по расчетному счету N 40702810100000000633.

Как указал налоговый орган, образовавшаяся сумма переплаты по земельному налогу носит искусственный характер, поскольку 25.09.2018 ООО "Фидеско" в электронном виде направило налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год от имени ООО "Дагор", что подтверждается квитанцией о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде. Сумма налога, подлежавшая уплате в бюджет, по данной налоговой декларации составляла 366 610 руб.

Налоговый орган направил в электронном виде уведомление об уточнении налоговой декларации (расчета) по земельному налогу за 2017 год в связи с выявленными ошибками в показателях КБК, ОКТМО и возвратил налоговую декларацию налогоплательщику. До настоящего времени налогоплательщик ошибки не устранил и налоговую декларацию по земельному налогу за 2017 год в налоговый орган не представил.

По мнению налогового органа, после представления ООО "Дагор" налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год указанная сумма переплаты обнулится.

Между тем, как верно отметил суд первой инстанции, в настоящее время налоговый орган неправомерно удерживает уплаченную обществом сумму земельного налога за 2017 год, поскольку допустимые и достаточные доказательства наличия у общества обязанности уплатить этот налог не представлены.

Так, поступившая в налоговый орган 25.09.2018 налоговая декларация по земельному налогу за 2017 год возвращена в ООО "Дагор", а другая налоговая декларация по этому налогу за указанный период налогоплательщиком в налоговый орган не представлена. Иное не доказано.

Из материалов дела не усматривается также начисление обществу земельного налога за 2017 год налоговым органом по результатам проведения налоговой проверки.

Судом первой инстанции установлено, что в карточке расчетов с бюджетом у ООО "Дагор" числится переплата по земельному налогу в сумме 401 416 руб.

Довод налогового органа о том, что в Определении Верховного суда Российской Федерации от 28.07.2016 N 305-КГ16-8620 указано, что наличие переплаты по налогу должно быть подтверждено следующими документами: налоговой декларацией, решением о начислении налогов, пени, штрафа, платежными документами, инкассовыми поручениями, подтверждающими перечисление со счета налогоплательщика денежных средств в бюджет, суд первой инстанции отклонил, поскольку в этом определении указано только на платежные документы, инкассовые поручения, подтверждающие перечисление со счета налогоплательщика денежных средств в бюджет, а налоговая декларация в нем не упоминается.

Ссылку налогового органа на то, что возврат суммы земельного налога в случае его ошибочного перечисления в бюджет осуществляется только после представления в налоговый орган уточненной налоговой декларации (расчета), суд первой инстанции правильно признал несостоятельной, отметив, что в рассматриваемом случае именно налоговый орган бездействовал и не предпринимал никаких мер в отношение налогоплательщика в пределах установленного законом срока, вследствие чего в настоящее время у ООО "Дагор" числится переплата.

Поскольку налоговым органом не обоснована необходимость нахождения суммы оплаты земельного налога за 2017 год в бюджете, установленный НК РФ срок для возможного доначисления этого налога по результатам налоговой проверки истек, доказательства наличия у ООО "Дагор" недоимки по иным налогам (сборам, пени, штрафам) не представлены, трехлетний срок для возврата переплаты из бюджета обществом не пропущен, суд первой инстанции сделал вывод о наличии правовых оснований для возврата переплаты из бюджета.

Между тем, указывая на обязанность налогового органа возвратить ООО "Дагор" переплату в сумме 401 416 руб., суд первой инстанции фактически вышел за пределы заявленных требований.

Данная сумма переплаты установлена судом первой инстанции по карточке расчетов с бюджетом, из которой следует, что 401 416 руб. складывается из переплаты по земельному налогу в сумме 366 610 руб. (платежное поручение от 19.09.2018 N 246) и пени в сумме 34 806 руб. (платежное поручение от 19.09.2018 N 248) (т.1, л.д.84).

Заявленная ООО "Дагор" по настоящему делу переплата в общей сумме 531 448 руб. состоит из:

- 384 610 руб. - земельный налог;

- 81 224 руб. - НДС;

- 58 772 руб. - УСН;

- 6 842 руб. - транспортный налог (т.1, л.д.4-5).

Таким образом, ООО "Дагор" просило обязать налоговый орган возвратить земельный налог лишь в сумме 384 610 руб., а не 401 416 руб., как указал суд первой инстанции.

При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что из приложенной к заявлению общества распечатки расчетов с бюджетом (т.1, л.д.9) следует, что заявленная к возврату по настоящему делу переплата в сумме 384 610 руб. образовалась только по земельному налогу; в отношении переплаты по пени по земельному налогу общество требований не предъявляло.

Согласно информации карточки расчетов с бюджетом (т.1, л.д.84) переплата по земельному налогу в сумме 384 610 руб. фактически сложилась из оплат: 18 000 руб. (мемориальный ордер от 20.01.2017 N 246) и 366 610 руб. (платежное поручение от 19.09.2018 N 246). Иное не доказано.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что в отношении суммы 18 000 руб. на момент обращения ООО "Дагор" в налоговый орган и в арбитражный суд трехлетний срок для возврата/зачета (ст.78 и 79 НК РФ) истек, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что требование ООО "Дагор" об обязании налогового органа произвести возврат земельного налога за 2017 год подлежит удовлетворению в части суммы 366 610 руб.

В остальной части требование общества в отношении земельного налога удовлетворению не подлежит.

С учетом изложенного, руководствуясь п.2 ст.269 АПК РФ, суд апелляционной инстанции изменяет решение суда первой инстанции в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела (п.1 ч.1 ст.270 АПК РФ), изложив резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан произвести обществу с ограниченной ответственностью "ДАГОР" возврат из бюджета излишне уплаченного земельного налога в сумме 366 610 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.".

Поскольку в силу ст.333.37 НК РФ налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражном суде, вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе суд апелляционной инстанции не рассматривает.

Учитывая, что вопрос о распределении расходов по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления суд первой инстанции разрешил в дополнительном решении от 24.02.2022, которое в апелляционном порядке не обжаловалось, суду первой инстанции необходимо распределить расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение заявления с учетом настоящего постановления.

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24 января 2022 года по делу N А65-18252/2021 изменить, изложив резолютивную часть в следующей редакции:

"Заявленные требования удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Республике Татарстан произвести обществу с ограниченной ответственностью "ДАГОР" возврат из бюджета излишне уплаченного земельного налога в сумме 366 610 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.".

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий

Е.Н. Некрасова

Судьи

А.Б. Корнилов О.П. Сорокина