г. Владимир |
|
27 апреля 2022 г. |
Дело N А43-36431/2021 |
Резолютивная часть постановления объявлена 20.04.2022.
Постановление в полном объеме изготовлено 27.04.2022.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,
судей Белышковой М.Б., Кастальской М.Н.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания
Семиной И.А.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2022 по делу N А43-36431/2021, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ТСС Арзамас" (ИНН 5243025782, ОГРН 1075243002361) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области от 16.10.2020 N 1274.
В судебном заседании приняли участие представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области - Васяева Е.Н. по доверенности от 09.11.2021 N 04-12/08237 сроком действия 1 год (представлен диплом о высшем юридическом образовании), Молодкина О.Н. по доверенности от 30.11.2021 N 04-12/08847 сроком действия 1 год (специалист).
Общество с ограниченной ответственностью "ТСС Арзамас" - надлежащим образом извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы, явку полномочного представителя в судебное заседание не обеспечило, в ходатайстве от 19.04.2022 (входящий N 01АП-2185/22 от 20.04.2022) просит рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствии своего представителя.
Изучив материалы дела, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "ТСС Арзамас" (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением, уточенным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) N1274 от 16.10.2020 в части, касающейся возмещения налоговых вычетов за 1 квартал 2020 года на сумму 1 110 483 рублей и не связанной с возмещением налога на добавленную стоимость на общую сумму 27 583 рублей по сделкам купли-продажи транспортных средств, заключенных с покупателями Бачуриным В.В. и Завьяловым В.В.
Решением от 14.02.2022 Арбитражный суд Нижегородской области признал недействительным решение Инспекции в части признания Обществом неправомерно завысившим налоговые вычеты в налоговой декларации за 1 квартал 2020 года на сумму 1 110 483 рублей, соответствующих сумм пеней и штрафа. Взыскал с Инспекции в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.
В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправильное применение статьи 176.1, абзаца 4 пункта 8 статьи 101, подпункта 1 пункта 4 статьи 81, пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской федерации, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела. Указывает, что суд первой инстанции в решении описывает взаимоотношения Общества, общества с ограниченной ответственностью "ТСС НН" и ИП Сорокина А.В. применительно к выводам Инспекции, отраженным в акте налоговой проверки от 26.08.2020 г. N 1962. Вместе с тем, описательная часть решения суда не основана на имеющихся доказательствах, а также противоречит фактическим обстоятельствам дела. Признавая решение от 16.10.2020 N 1274 не соответствующим нормам права и нарушающим права и законные интересы Общества, суд первой инстанции не учёл, что одновременно с принятием оспариваемого Обществом решения, налоговым органом принято решение от 16.10.2020 г. N 1, которым отменено решение от 19.05.2020 г. N 1 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы налога на добавленную стоимость 1 138 066 рублей, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, а также принято решение от 16.10.2020 г. N 2, которым Обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 138 066 рублей (1 110 483 рубля в части взаимоотношений общества с обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН"). Суд оставил без оценки доводы Инспекции о том, что Общество самостоятельно уточнило налоговые обязательства, представив декларацию за 1 квартал 2020 г. (корректировка N 4), исключив из налоговых вычетов счета-фактуры, полученные от общества с ограниченной ответственностью "ТСС НН". Оспаривая ненормативные акты налогового органа, налогоплательщик не корректирует налоговую отчетность (не заявляет вновь право на налоговый вычет по агентскому договору, заключенному с обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН"), не выражает желания получить возврат налога, уплаченного в бюджет 29.09.2020 в связи с представлением уточненной декларации (корректировка N 4). Таким образом, при рассмотрении спора судом так и не выяснено, в чем заключается нарушение прав и законных интересов Общества принятым инспекцией решением от 16.10.2020 г. N 1274.
Считает, что отменяя решение от 16.10.2020 N 1274, арбитражный суд фактически освободил Общество от налоговой ответственности, несмотря на то, что согласно абзацу первому пункта 24 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации уточненная налоговая декларация должна быть представлена Обществом в порядке, предусмотренном статьей 81 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Между тем из материалов дела следует, что уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 г. (корректировка N 4) представлена Обществом 16.09.2020, то есть после получения акта проверки от 26.08.2020 N 1962, а налог и соответствующие ему пени уплачены в бюджет 29.09.2020. Следовательно, основания для освобождения Общества от налоговой ответственности отсутствуют.
Представители Инспекции в судебном заседании поддержали апелляционную жалобу.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу считает решение суда законным и обоснованным.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд приходит к следующим выводам.
Наряду с общим порядком возмещения налога на добавленную стоимость, установленным статьей 176 Налогового кодекса и предусматривающим возможность вынесения налоговым органом решения о возмещении налога только по результатам проведения камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации, действующее налоговое законодательство установило специальный порядок возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке.
Заявительный порядок возмещения налога согласно пункту 1 статьи 176.1 Налогового кодекса представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Реализуя данное право, налогоплательщики, которым пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса предоставлена возможность применения заявительного порядка возмещения налога, подают в налоговый орган соответствующее заявление, в котором принимают на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные в заявительном порядке суммы, а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
Статья 176.1 Налогового кодекса содержит два основания для отмены решения налогового органа о возмещении налога в заявительном порядке: по результатам камеральной налоговой проверки (пункт 15) и в случае подачи уточненной налоговой декларации (пункт 24).
Пунктом 15 статьи 176.1 Налогового кодекса установлено, что в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.
Одновременно с сообщением о принятии решения, указанного в пункте 15 настоящей статьи, налогоплательщику направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных им (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 настоящей статьи (в случае их уплаты)), в размере, пропорциональном доле излишне возмещенной суммы налога в общей сумме налога, возмещенной в заявительном порядке. На подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период пользования бюджетными средствами.
Как следует из материалов дела Обществом 12.05.2020 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (корректировка N 3) с исчисленным к возмещению налогом в сумме 10 213 055 рублей. Также Обществом представлены: банковская гарантия от 12.05.2020 N 42/9042/0000/303 на сумму 10 213 055 рублей, выданная публичным акционерным обществом "Сбербанк России" филиал "Волго-Вятский банк" и заявление о применении заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость.
Инспекция приняла решение от 19.05.2020 N 1 о возмещении заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость.
На основании статей 88 и пункта 11 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года.
По результатам проверки Инспекцией составлен акт налоговой проверки от 26.08.2020 N 1274, в котором установлен факт неправомерного возмещения налога на добавленную стоимость в сумме 1 138 066 рублей, в том числе 1 110 483 рубля, заявленного на основании счетов-фактур NН000000001 от 31.01.2020, NН000000002 от 29.02.2020, NН000000003 от 31.03.2020, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН".
Получив акт проверки, Общество 16.09.2020 представило в Инспекцию уточнённую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (номер корректировки 4), исключив из состава вычетов указанные счета-фактуры и уменьшив сумму налога к возмещению на 1 138 066 рублей (в том числе 1 110 483 рубля по исключённым счетам-фактурам). Налог в сумме 1 138 066 рублей и пени в сумме 30 000 рублей Общество уплатило платёжным поручением N 458 от 29.09.2020.
Инспекцией приняты решения от 16.10.2020 N 1274 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 56 903 рублей 25 копеек, от 16.10.2020 N 1 об отмене решения N 1 от 19.05.2020 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы 1 138 066 рублей, решение от 16.10.2020 N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 138 066 рублей, в том числе 1 110 483 рубля - в связи необоснованным применением налоговых вычетов.
Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительными всех трёх принятых 16.10.2020 решений. Впоследствии Общество отказалось от требования о признании недействительными решений от 16.10.2020 N 1 об отмене решения N 1 от 19.05.2020 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы 1 138 066 рублей, решение от 16.10.2020 N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 138 066 рублей. Суд первой инстанции производство по делу в отношении указанных решений прекратил, соответственно, данные решения налогового органа являются действующими.
Удовлетворяя требование Общества, и признавая недействительным оспариваемое решение N 1274, суд первой инстанции анализировал взаимоотношения Общества с обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН" и исходил из правомерности заявления Обществом налоговых вычетов на основании счетов-фактур N Н000000001 от 31.01.2020, N Н000000002 от 29.02.2020, N Н000000003 от 31.03.2020, выставленных обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН".
Между тем, представив 16.09.2020 уточнённую налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020 года (номер корректировки 4), Общество отказалось от предъявления к вычету указанных счетов-фактур. С представлением указанной налоговой декларации, налоговые вычеты по указанным счетам-фактурам, заявленные в налоговой декларации, представленной 12.05.2020, по сути, аннулированы самим налогоплательщиком, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали основания для их оценки.
Более того, обстоятельства и выводы, подвергнутые оценке судом первой инстанции, в оспариваемом решении вообще не отражены. Они изложены в акте проверки. Между тем, акт проверки не является ненормативным актом, соответственно, не может быть предметом спора.
Из оспариваемого решения N 1274 усматривается, что, обстоятельства взаимоотношений Общества с обществом с ограниченной ответственностью "ТСС НН" и вышеобозначенные счета-фактуры отражены в нем, как обстоятельства, установленные в ходе проверки, однако основанием к его принятию послужил факт излишнего возмещения налога в сумме 1 138 066 рублей, подтверждённый представленной Обществом 16.09.2020 уточнённой налоговой декларацией.
Исходя из смысла положений абзаца 4 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса сумма налога, излишне возмещенная на основании решения налогового органа, признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога), что свидетельствует о наличии в действиях организации, которой излишне возмещена сумма налога, налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ.
Учитывая, что решения от 16.10.2020 N 1 об отмене решения N 1 от 19.05.2020 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в части суммы 1 138 066 рублей и от 16.10.2020 N 2 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 1 138 066 рублей являются действующими, а также наличие действующей налоговой декларации от 16.09.2020, Инспекция обоснованно привлекла Общество к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем у суда первой инстанции отсутствовали основания для удовлетворения требования Общества.
Ввиду изложенного, решение суда подлежит отмене на основании пунктов 1-4 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Суд апелляционной инстанции также считает необходимым отметить следующее.
В силу части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
Общество в апелляционном порядке, установленном пунктом 9 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, решения от 16.10.2020 не обжаловало, соответственно, они вступили в силу 16.11.2020. В настоящем случае Общество обратилось в суд 12.11.2021 с заявлением об оспаривании решений от 16.10.2020. То есть спустя почти год с момента их вступления в силу. Ходатайства о восстановлении пропущенного срока Общество не заявляло.
Обращение в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области с жалобой на вступившее в силу решение срок, установленный частью 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не продляет.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Руководствуясь статьями 269, 271, пунктами 1 - 4 части 1 статьи 270, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.02.2022 по делу N А43-36431/2021 отменить в части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области от 16.10.2020 N 1274 и взыскания с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Нижегородской области расходов по уплате государственной пошлины.
В отменённой части в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "ТСС Арзамас" отказать.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья |
Т.В. Москвичева |
Судьи |
М.Б. Белышкова |
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Номер дела в первой инстанции: А43-36431/2021
Истец: ООО "ТСС-АРЗАМАС"
Ответчик: МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ N 1 ПО НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ
Третье лицо: УФНС по Нижегородской области