Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 5 мая 2022 г. N 09АП-22047/22 по делу N А40-233685/2021

город Москва

05 мая 2022 г.

Дело N А40-233685/21

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 05 мая 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Ж.В.Поташовой,

судей:	В.А.Свиридова, И.А.Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания А.С.Ивановой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу Сафаров Мирсамир Мирсеймур Оглы

на решение Арбитражного суда города Москвы от 24.02.2022

по делу N А40-233685/21

по заявлению ИП Сафарова М.М. (ИНН 772272274125; ОГРН 313774610200698)

к ГУ-ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области, ИФНС России N 22 по Москве

о признании недействительным решения от 10.09.2021 N 087F07210009770,

об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148.203,46 руб,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчиков:	не явился, извещен, не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

ИП Сафаров М. М. (далее также - Заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ГУ-ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области (далее также - ответчик, пенсионный фонд) и к ИФНС России N 22 по Москве (далее также - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 10.09.2021 N 087F07210009770, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148 203,46 рублей.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 24.02.2022 принят отказ от требований к ИФНС России N 22 по Москве, производство по делу в этой части прекратить; в удовлетворении требований к ГУ- ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области о признании недействительным решения от 10.09.2021 N 087F07210009770, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148 203,46 рублей отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований к ГУ- ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области о признании недействительным решения от 10.09.2021 N 087F07210009770, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148.203,46 рублей, Сафаров Мирсамир Мирсеймур Оглы обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение в указанной части отменить, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители сторон в судебное заседание не явились. Суд рассмотрел дело в порядке ст.ст. 123 и 156 АПК РФ в их отсутствие.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, по заявлению от 08.09.2021 N 183 принято Решение ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 10.09.2021 N 087F07210009770 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 148203,46 руб. т.к. истек срок 3 года, согласно п. 13 ст. 26.12 настоящего Федерального закона от 03.07.2016 N 250- ФЗ.

Не согласившись с указанным решением, заявитель обратился в арбитражный суд.

По мнению заявителя, на основании информационного сообщения ГУ ПФР N 3 по Москве и Московской области от 30.07.2021 N 203/2-02-2388 (Ответ на обращение), по состоянию на 27.07.2021, за периоды, истекшие до 01.01.2017, имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 144 406,61 руб. (оплата 99 791,61 руб. произведена 13.02.2018 на КБК 18210202140061200160, оплата 44 615,00 руб. произведена в 2015 - 2016 на КБК 39210202100061000160 и КБК 39210202140061100160) и обязательное медицинское страхование в размере 3796,85 руб. (оплата произведена 19.12.2016 на КБК 39210202101081011160).

Заявитель считает, что указанные суммы, в качестве излишне уплаченных взносов обнаружились им только 27.07.2021, после сдачи налоговой декларации за данные периоды в июле 2021, о чем свидетельствует электронное уведомление.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, обоснованно исходил из следующего.

Ответчики, возражая против удовлетворения требований, в суде первой инстанции указали на пропуск истцом срока.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации" (далее по тексту - Закон N 212-ФЗ), настоящий Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с частью 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные названным Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Частью 2 данной статьи предусмотрено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено названным Федеральным законом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления.

В соответствии с частью 12 статьи 26 Закона N 212-ФЗ возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

В соответствии с частью 13 статьи 26 Закона N 212-ФЗ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 N 57 разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа (как и страховых взносов, в том числе до 01.01.2017) судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Как указал Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлениях от 25.02.2009 N 12882/08 и от 13.04.2010 N 17372/09, момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит определению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств (в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличия у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода), а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания срока на возврат налога непропущенным.

В силу ст. 65 АПК РФ бремя доказывания указанных обстоятельств возлагается на плательщика страховых взносов.

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Таким образом, возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование передано из органов Пенсионного фонда РФ в органы Федеральной налоговой службы.

В то же время ряд функций в части администрирования остается за ПФР, например, принятие решений о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов за периоды, истекшие до 1 января 2017 года (Федеральный закон от 03.07.2016 N 243-ФЗ).

На основании п. 1 ст. 21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами ПФ РФ в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя о возврате сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В силу ч. 3 ст.21 Федерального закона N 250-ФЗ, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

Согласно ч. 4 ст. 21 Закона N 250-ФЗ на следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов орган Пенсионного фонда Российской Федерации направляет его в соответствующий налоговый орган.

В постановлении от 28.02.2006 N 11074/05 по делу N А55-7642/2004-43 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации разъяснил, что излишне уплаченной или взысканной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Право плательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога (взноса) непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога.

Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

Тем самым для установления наличия переплаты с учетом правового подхода, сформированного Президиумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 28.02.2006 N 11074/05, надлежит сравнить суммы налога (взноса), подлежащие уплате за определенный налоговый (отчетный) период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах с бюджетом.

При этом исходя из правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, Определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306- КГ15-6527, юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

С учетом вышеизложенных подходов к исчислению срока на возврат излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей, в том числе страховых взносов, руководствуясь статьями 26, 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, правовыми позициями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, судом первой инстанции установлено, что на момент обращения Общества в орган Фонда (06.09.2021) с заявлением о возврате переплаты срок на ее возврат истек.

В соответствии со ст. 18 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Сведения о доходе за отчетный период 2015 составил: 9 325 801 рублей. сведения о доходе за отчетный период 2016 составил: 9 713 076 рублей.

Исчисленный размер, установленный ст. 14 Закона N 212-ФЗ 1,0 процент подлежащих уплате за отчетные периоды 2015, 2016 истцом уплачен на ОПС в размере 90 258,01 руб. (2015), на ОПС в размере 94 130,76 руб. (2016).

Истцом п/п N 56 от 19.12.2016 уплачены страховые взносы по страховой части на обязательное пенсионное страхование за отчетный период 2016 в размере 19 356,48 рублей, п/п N 335537 от 19.12.2016 в размере 25 258,52 рубля, п/п N 9 от 12.02.2018 в размере 99 791,61 рубль, п/п N 55 от 19.12.2018 страховые взносы в ФФОМС в размере 3 796,48 рублей.

Истец 06.09.2021 обратился с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов от 08.09.2021 N 183 в размере 148 201,85 рублей из которых: страховая часть на ОПС 144 201,85 руб.; страховые взносы в ФФОМС 3 796,85 руб.

В порядке взаимодействия и в соответствии с письмом ПФ РФ и ФНС от 04.10.2017 N НП-26/15844/ГД-4-8/20020@ ответчиком в адрес ИФНС России N 23 по Москве направлен запрос от 09.09.2021 N 183 о подтверждении переплаты, сумм излишне уплаченных страховых взносов истекших до 01.01.2017 г. поступившие на КБК "182" после 01.01.2017 ИФНС России N 22 по Москве в ответе от 06.10.2021 N 11-27/35191 на запрос от 09.09.2021 N 183 сообщило о имеющемся сальдо в размере 144 406,61 рубль, 3 796,85 рублей.

Заявление, документы и материалы представленные истцом рассмотрены руководителем органа контроля.

По результатам рассмотрения ответчиком принято решение от 10.09.2021 N 087F07210009770 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов в сумме 20 456,86 руб.

Довод заявителя, что о наличии спорной переплаты он узнал в июле 2021 года, правомерно отклонен судом первой инстанции как не соответствующий фактическим обстоятельствам дела.

О спорной переплате, возникшей в результате представления налоговых деклараций (расчетов) и осуществленной уплате налогов за периоды до 2017 заявителю должно было быть известно в соответствующих периодах перечисления денежных средств (если они перечислялись в излишнем размере) или при составлении отчетностей по установленным формам, а не после сдачи налоговой декларации (аналогичный подход в определении Верховного Суда РФ от 03.09.2018 N 305-КГ18-13361 по делу N А40-43599/2017).

При оценке, судом учтена правовая позиция Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 25.02.2009 г. N 12882/08, о том, что моментом образования переплаты является момент представления именно первичной налоговой декларации (в случаях последующего представления уточненных деклараций) или момент уплаты налога, а также подход, содержащийся в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 07.10.2016 3 305-КГ16-12552, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968 о том, что налогоплательщик должен был узнать о возникновении переплаты по налогу с даты представления налоговой декларации, поскольку в момент составления и представления отчетности имел возможность определить размер своей налоговой обязанности и соотнести его с реально уплаченными суммами.

При этом моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Обстоятельства, на которые ссылался предприниматель в обоснование своей позиции по делу, не влияют на подход к исчислению сроков на возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, и не свидетельствуют о соблюдении им срока на обращение как в орган Фонда, так и в суд.

Учитывая, что заявитель просит признать незаконным решение от 10.09.2021 N 087F07210009770 об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, сумм, пеней и штрафов; обязать возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148 203,46 рублей, то суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу, что заявителем пропущен срок на ее возврат, так как заявление о возврате Обществом было подано в Фонд только 06.09.2021, т.е. за пределами установленного трехлетнего срока.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции, что позиция Фонда о пропуске Обществом срока и невозможности установить переплату в заявленной сумме (в том числе вследствие наличия у него неисполненных обязанностей перед Пенсионным фондом) является правильной, соответствует фактическим обстоятельствам дела, особенностям уплаты страховых взносов, предусмотренных в рассматриваемый период Федеральным законом N 212-ФЗ, в связи с чем, требования Общества о признании недействительным решения от 10.09.2021 N 087F07210009770, обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в сумме 148.203,46 рублей, удовлетворению не подлежат.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются апелляционным судом несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения оспариваемого решения суда.

Нарушений норм процессуального права, влекущих в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловную отмену обжалуемого судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Принимая во внимание изложенное, руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 24.02.2022 по делу N А40-233685/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Ж.В. Поташова

Судьи

В.А. Свиридов И.А. Чеботарева