Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2022 г. N 12АП-4531/22 по делу N А12-27717/2021

г. Саратов

16 июня 2022 г.

Дело N А12-27717/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 14.06.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 16.06.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Степуры С.М.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 марта 2022 года по делу N А12-27717/2021 (судья Кострова Л.В.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий" (404354, Волгоградская обл., м.р-н Котельниковский, г. Котельниково, г.п. Котельниковское, г. Котельниково, ул. Ленина, д. 7, пом. II, ОГРН 1037710060684, ИНН 7710473036)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (404171, Волгоградская обл., р-н Светлоярский, р.п. Светлый яр, ул. Спортивная, д. 16, ОГРН 1043400947017, ИНН 3426010758)

о признании недействительным решения,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью "Еврохим - ВолгаКалий" - Шаронин В.Ю., представитель по доверенности N 34АА3786669 от 18.05.2022 года (срок доверенности до 08.04.2024 года), имеет высшее юридическое образование; Плотникова О.В., представитель по доверенности от 29.04.2022 года (срок доверенности до 31.12.2022 года); Челышев П.П., представитель по доверенности N 34АА3786704 от 20.05.2022 года (срок доверенности до 11.04.2023 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области - Ханина А.В., представитель по доверенности N 20 от 01.12.2021 года (срок доверенности до 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование; Завгороднева Ю.В., представитель по доверенности от 10.11.2021 года (срок доверенности до окончания производства по делу).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий" (далее - Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительными решений от 19.03.2021 N 268 и от 19.03.2021 N 267 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 марта 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий", не согласилось с принятым по делу судебным актом, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Межрайонной ИФНС России N 8 по Волгоградской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (kad.arbitr.ru) 30.04.2022, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации был объявлен перерыв до 14.06.2022 на 13 час. 45 мин.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" 07.07.2020 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года (корректировка N 5), в которой в расходах по налогу на прибыль организаций заявлена сумма убытков в размере 65 875 520 руб. (т. 13 л.д. 137-150, т. 14 л.д. 1-23; строка "сумма убытка" 2_3_200 - т. 14 л.д. 6).

Также, 09.07.2020 Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года (корректировка N 3), в которой в расходах по налогу на прибыль организаций заявлена сумма убытков в размере 65 351 655 руб. (т. 14 л.д. 38-74, строка "сумма убытка" 2_3_200 - т. 14 л.д. 57).

Указанные суммы убытка приняты налогоплательщиком для целей налогообложения на основании статьи 275.1 НК РФ по следующим объектам ОПХ:

- здание гостиницы с пристроенным спортивным залом мкр. "Восточный";

- здание столовой на 300 посадочных мест;

- здание бани с прачечной;

- объекты, представляющие собой помещения для проживания.

Налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки представленных уточненных деклараций, в ходе которых выявлено неправомерное завышение налогоплательщиком расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в результате необоснованного включения в их состав убытка текущего налогового (отчетного) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы.

Основанием для таких выводов налогового органа послужило:

- отсутствие у ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" дохода от деятельности по объектам обслуживающих производств и хозяйств (далее - объекты ОПХ), а значит и стоимости товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком;

- непредставление Обществом информации о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- невыполнение Обществом условий оказания услуг в связи с передачей объектов ОПХ в аренду и неосуществлением самостоятельной деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Выявленные нарушения отражены в акте проверки от 23.10.2020 N 2599 (налоговая декларация за 12 месяцев 2018 года) и акте проверки от 21.10.2020 N 2570 (налоговая декларация за 12 месяцев 2017 года) - т. 11 л.д. 1-55.

Решением Инспекции от 19.03.2021 N 267, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" 09.07.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2018 года (корректировка N3), налогоплательщику отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и, одновременно с этим, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 6 535 166 руб. (т. 2 л.д. 1-65).

Решением Инспекции от 19.03.2021 N 268, вынесенным по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" 07.07.2020 уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2017 года (корректировка N 5), налогоплательщику отказано в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и, одновременно с этим, доначислен налог на прибыль организаций в сумме 6 587 551 руб. (т. 1 л.д. 109-176).

Указанные решения обжаловались налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган (т. 1 л.д. 49-86). Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 07.06.2021 N 440 и от 07.06.2021 N 439 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения (т. 1 л.д. 90-108).

Не согласившись с решениями Инспекции от 19.03.2021 N 267, от 19.03.2021 N 268, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, пришел к выводу о правомерном доначислении налоговым органом спорных сумм налога.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой при исчислении налога на прибыль является денежное выражение прибыли. В свою очередь, в силу ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком (п. 8 ст. 274 НК РФ).

В соответствии со статьей 275.1 НК РФ налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом установлено, что на балансе ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" находятся следующие объекты: здание гостиницы с пристроенным спортивным залом мкр. "Восточный"; здание столовой на 300 посадочных мест; здание бани с прачечной; объекты, представляющие собой помещения для проживания.

Указанные объекты не относятся к объектам основных средств производственного назначения, предназначенных для осуществления основной деятельности организации, а относятся к объектам основных средств обслуживающих производств и хозяйств, в связи с чем, налоговая база по указанной деятельности должна определяться на основании статьи 275.1 НК РФ.

По всем вышеуказанным объектам ОПХ у ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" при наличии расходов (сумм начисленной амортизации) в проверяемых периодах отсутствовали доходы, что подтверждается сведениями, отраженными в регистре налогового учета "Аналитический регистр по доходам от деятельности обслуживающих производств и хозяйств", который представлен с "нулевыми" показателями и Обществом не оспаривается.

Таким образом, от деятельности объектов ОПХ налогоплательщиком в проверяемых периодах получен убыток, который отражен в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы по строке 2_3_200 "Сумма убытков текущего налогового (отчетного) периода, по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы" и учтен в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

С целью соблюдения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ для принятия в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, убытка от деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, налогоплательщиком проведен сравнительный анализ сопоставления показателей деятельности, полученных от использования объектов ОПХ, с показателями деятельности специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность.

Согласно представленным налогоплательщиком отчетам за 2017 и 2018 годы (т. 3 л.д. 100-150, т. 4 л.д. 1-46):

- объект ОПХ (Гостиница) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.01.2016 N 009-0715172, заключенному с ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис". Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв.м. составила 218,82 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 880 486,86 руб., всего за год - 10 565 842,32 руб.;

Согласно представленному налогоплательщиком отчету за 2017 год:

- объект ОПХ (Столовая) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.03.2013 N 009-0513119, заключенному с ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис". Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв.м. составила 211,30 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 6 867,28 руб., всего за год - 82 407,36 рубля;

- объект ОПХ (Баня с прачечной) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.01.2017 N 009-0767587, заключенному с ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис". Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв.м. составила 802,48 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 238 335,53 руб., всего за год - 2 860 026,36 рубля.

Согласно представленному налогоплательщиком отчету за 2018 год:

- объект ОПХ (Столовая) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.03.2013 N 009-0513119, заключенному с ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис". Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв.м. составила 177,50 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 15 606,76 руб., всего за год - 187 281,12 рубля;

- объект ОПХ (Баня с прачечной) передан в аренду по договору аренды имущества от 01.01.2017 N 009-0767587, заключенному с ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис". Ежемесячная стоимость арендной платы за 1 кв.м. составила 878,33 руб., ежемесячная арендная плата объекта составила 260 864,38 руб., всего за год - 3 130 372,56 рубля.

По результатам проведенного налогоплательщиком сопоставления стоимости услуг по сдаче указанных объектов ОПХ в аренду, услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, услуг общественного питания и банно-прачечных услуг со стоимостью таких услуг, оказываемых специализированными организациями и индивидуальными предпринимателями, ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" сделан вывод о том, что оценка сопоставимости стоимости от сдачи объектов ОПХ в аренду и от оказания услуг по объектам Гостиница, Столовая, Баня с прачечной соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями (ИП).

Вместе с тем, по результатам анализа представленного Обществом отчета Инспекцией установлено, что объекты ОПХ (Гостиница, Столовая, Баня с прачечной) сданы налогоплательщиком в аренду, деятельность по предоставлению услуг проживания и обслуживания в гостинице, по предоставлению услуг общественного питания и банно-прачечных услуг налогоплательщик не осуществляет, доход в виде получения платы от деятельности по предоставлению таких услуг не получает, расходы на содержание объектов ОПХ (кроме начисленной амортизации) не несет.

Информация о расходах на содержание и обслуживание аналогичных объектов, в том числе по суммам начисленной амортизации, понесенных специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной, в сравнительном отчете налогоплательщика отсутствует.

С учетом изложенного, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что представленные Обществом отчеты о сравнительном анализе (сопоставлении) стоимости товаров, работ, услуг, в разрезе сопоставления цены за аренду, услуг по прейскурантам цен, представленным от использования объектов иным юридическим лицом и специализированными организациями, в условиях отсутствия использования объектов самим Обществом для целей реализации товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам, не могут служить доказательством соблюдения Обществом условий применения убытков, закрепленных законодателем в ст. 275.1 НК РФ.

Кроме того, инспекцией правомерно отмечено, что информация об условиях оказания услуг, выполнения работ, использованная Обществом для сопоставления, касается использования объектов иным юридическим лицом, а не Обществом, которое объекты не использовало, а передало в аренду.

Также в ходе проверки налоговым органом установлено, что в регистрах налогового учета за 2017, 2018 годы Обществом отражена выручка от сдачи недвижимого имущества в аренду ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис", но без ссылки на конкретный объект, сдаваемый в аренду и на конкретный договор аренды.

При этом, ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис" в 2017-2018 годах самостоятельно оказывало услуги по предоставлению мест для временного проживания в гостинице, услуги общественного питания, услуги бани, а также стирки основных видов одежды и текстильных изделий, составляло и утверждало прейскуранты цен на оказанные услуги.

При этом, ООО "ЕвроХим-ВолгаСервис" не является обособленным подразделением ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий", осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, а является самостоятельной организацией.

Таким образом, налоговым органом и судом первой инстанции правомерно отмечено, что ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" в 2017 и 2018 г.г. не использует объекты ОПХ в целях реализации товаров (работ, услуг) за плату, а сдает данные объекты (гостиница, столовая, баня с прачечной) в аренду, в связи с чем, расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, Общество должно учитывать, в общеустановленном порядке.

Относительно приведенного налогоплательщиком в отчете анализа сопоставимости стоимости оказанных услуг по объектам, представляющим собой помещения для проживания, установлено, что в связи с непоступлением в адрес Общества сведений (информации) от специализированных организаций, сравнительный анализ в отношении указанных объектов ОПХ проводился ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" на основании информации, размещенной на аналитических сайтах в сети Интернет, тогда как в соответствии с нормами статьи 275.1 НК РФ сравнение показателей деятельности подразделения организации следует проводить с показателями любой наиболее близкой по характеру и спектру оказываемых услуг специализированной организации.

Исходя из приведенной в отчете информации, основной задачей деятельности данных объектов ОПХ является передача для проживания квартир в жилых домах и жилых домов, принадлежащих Обществу на праве собственности.

Стоимость передаваемых для жилья помещений зависит от размера помещений (квадратных метров квартиры или жилого дома).

Проверкой установлено, что в сдаваемых помещениях проживали не только иногородние работники ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий", но и сторонние лица (иногородние сотрудники подрядных организаций).

Оплата коммунальных услуг в отношении объектов ЖХК осуществлялась в соответствии с условиями предоставления данных объектов. Предоставление жилья сотрудникам сторонних порядных организаций оговаривалось с подрядными организациями. Жилье предоставлялось в рамках обязанности заказчика ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" по договору, возмещение коммунальных расходов осуществлялось подрядчиком.

Из анализа представленных налогоплательщиком на проверку трудовых договоров и договоров, заключенных с подрядными организациями, следует, что дополнительная (арендная) плата за предоставление объектов жилого фонда для проживания не взималась. Сотрудники ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" и сотрудники подрядных организаций, которым предоставлялось жилье, оплачивали только коммунальные услуги.

Согласно позиции Минфина РФ, изложенной в письме от 30.01.2017 N 03-03-06/1/4483, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом объекты ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Вместе с тем, установленные проверкой факты и обстоятельства указывают на то, что Обществом объекты ОПХ ЖКХ не использовались для реализации товаров (работ, услуг) за плату, как своим работникам, так и сторонним лицам.

Суд соглашается с доводами налогового органа о том, что отсутствие фактов использования объектов ОПХ для реализации товаров (работ, услуг) за плату, как своим работникам, так и сторонним лицам, указывает на несостоятельность представленного Обществом сравнительного анализа показателей стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиком, со стоимостью работ (услуг), реализуемых специализированными организациями, содержащий стоимостные показатели работ (услуг), которые не оказывались Обществом с использованием объектов ОПХ.

Таким образом, представленный ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" отчет о результатах сравнительного анализа показателей налогоплательщика и специализированных организаций, использующих аналогичные объекты ОПХ, не является доказательством соблюдения налогоплательщиком условий, предусмотренных статьей 275.1 НК РФ, поскольку у общества отсутствует доход от деятельности по объектам обслуживающих производств и хозяйств, следовательно, отсутствует стоимость товаров (работ, услуг), реализованных налогоплательщиком; общество не представило информацию о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Из положений статьи 275.1 НК РФ следует, что если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток от деятельности ОПХ не учитывается для целей налогообложения в текущем отчетном налоговом периоде. Убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к правильному выводу о том, что обществом не соблюдены императивные условия, предусмотренные ст. 275.1 НК РФ, позволяющие учесть полученный убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Судом первой инстанции правомерно принято во внимание, что аналогичные обстоятельства ранее рассматривались Арбитражным судом Волгоградской области по делу N А12-71628/2016 по заявлению ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 2 по Волгоградской области от 06.06.2016 N 258 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (решение Арбитражного суда Волгоградской области от 07.04.2017 по делу N А12-71628/2016 оставлено без изменения постановлениями судов апелляционной и кассационной инстанций, определением Верховного Суда РФ от 15.03.2018 Обществу отказано в передаче кассационных жалоб для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ).

В рамках дела N А12-71628/2016 судами всех инстанций поддержан вывод налогового органа о том, что находящиеся на балансе ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" объекты - общежития, жилые дома и коттеджи, здание бани с прачечной в помещении бытового обслуживания с буфетом, сети газо-, тепло- и электроснабжения, гостиница с пристроенным спортивным залом, для целей главы 25 НК РФ относятся к обслуживающим производствам и хозяйствам.

При этом судом указано, что в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, установленных ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая данный вывод арбитражного суда, налогоплательщиком произведены корректировки налоговой отчетности.

При этом, судом правомерно отклонена ссылка Общества на то, что в рамках дела N А12-71628/2016 судом подтверждено право Общества на признание убытка для целей налогообложения.

В рамках указанного судебного дела судом установлен факт завышения Обществом общего убытка, полученного от результатов основной деятельности, на убыток, полученный от деятельности всех объектов ОПХ, в том числе объектов коммунально-бытового назначения, что подтверждается налоговыми регистрами по начисленной в целях налогового учета амортизации и амортизационной премии.

Судом определено, что ряд объектов, числящихся на балансе Общества, относится к объектам ОПХ, и указано на законодательно предусмотренную возможность признания убытков по указанным объектам для целей налогообложения в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ, при соблюдении императивных условий установленных указанной статьей.

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что в рамках дела N А12-71628/2016 не рассматривал вопрос правомерности применения Обществом положений статьи 275.1 НК РФ, а равно и вопрос соблюдения Обществом условий, предусмотренных указанной статьей НК РФ, для признания убытков по объектам ОПХ для целей налогообложения. Исходя из этого, выводы суда по указанному делу не могут служить доказательством правомерности действий общества применительно к рассматриваемой ситуации.

Доводы общества о том, что наличие дохода само по себе не является условием, определяющим возможность учесть убыток от деятельности ОПХ согласно ст. 275.1 НК РФ, правомерно отклонены судом первой инстанции, как несостоятельные.

Если объекты обслуживающих производств и хозяйств сдаются в аренду, то положения статьи 275.1 НК РФ в этом случае не применяются, а доходы и расходы, полученные (понесенные) от сдачи указанных объектов в аренду, учитываются в общеустановленном порядке.

Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, определяется отдельно, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является использование объектов ОПХ, и при этом ОПХ осуществляют реализацию товаров (работ, услуг) за плату как своим работникам, так и сторонним лицам.

Судебная коллегия соглашается с позицией налогового органа, поддержанной судом первой инстанции, о том, что в соответствии с нормами ст. 275.1 НК РФ анализу подлежит деятельность конкретного объекта ОПХ в виде предоставления услуг по основному виду деятельности ОПХ - гостиница (представление мест временного проживания); ОПХ - столовая (предоставление услуг общественного питания); ОПХ - баня (оказание услуг по удовлетворению гигиенических и оздоровительных потребностей) налогоплательщика, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Как установлено в ходе проведения проверки ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" не осуществляло деятельность по предоставлению услуг проживания в гостинице, оказания услуг по предоставлению общественного питания и оказания услуг по удовлетворению гигиенических и оздоровительных потребностей.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "ЕвроХим-ВолгаКалий" ссылается на то, что поскольку объекты гостиница, столовая и прачечная переданы в аренду, ограничения на учет убытков, предусмотренные ст. 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении данных объектов не распространяются; отсутствие дохода не препятствует учету убытков, связанных с объектами (в отношении объектов ОПХ общежития, жилые дома и коттеджи). Отсутствие информации о расходах на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемых специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной, также не является основанием для отказа в учете убытков, поскольку в рассматриваемой ситуации убытки связаны с начислением амортизации основных средств. Расчет амортизационных отчислений является единым и закреплен на уровне НК РФ.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу указывает на то, что применительно к рассматриваемой ситуации, Инспекцией не отказано в расходах ООО "Еврохим-ВолгаКалий", Инспекция их признает, но указывает на то, что Общество при несоблюдении императивных требований законодателя, выраженных в условиях, закрепленных в ст. 275.1 НК РФ, убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности. Таким образом, законодателем предусмотрен "особый" порядок для признания убытка для целей налогообложения, полученного при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Суд апелляционной инстанции признает данную позицию налогового органа правомерной.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Волгоградской от 19.03.2021 N 268 и от 19.03.2021 N 267 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения являются законными и обоснованными, что в полном объеме подтверждается материалами дела и установленными по делу обстоятельствами.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется. При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий" удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы по настоящему делу заявителем уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 1500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату.

В соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление суда, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после его принятия.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 марта 2022 года по делу N А12-27717/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "ЕвроХим-ВолгаКалий" (ОГРН 1037710060684, ИНН 7710473036) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от 06.04.2022 N 03389 государственную пошлину в размере 1500 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная С.М. Степура