Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 октября 2022 г. N 19АП-7795/21 по делу N А64-1230/2021

город Воронеж

20 октября 2022 г.

Дело N А64-1230/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 27 сентября 2022 года.

В полном объеме постановление изготовлено 20 октября 2022 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Малиной Е.В.,

судей Аришонковой Е.А.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Киреевой Е.П.,

при участии:

от Инспекции ФНС России по г. Тамбову: Чернявского М.П. - представителя по доверенности от 26.04.2022 N 05-05/011909, сроком по 01.10.2022, предъявлен диплом о наличии высшего юридического образования по специальности "Юриспруденция", паспорт РФ; Воскресенского С.А. - представителя по доверенности от 18.08.2022 N 05- 05/022990, паспорт РФ;

от индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича: представитель не явился, извещён надлежащим образом;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2021 по делу N А64-1230/2021 по заявлению индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича к Инспекции ФНС России по г. Тамбову о признании налогового органа утратившим возможность взыскания (с учетом уточнений),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Новиков Сергей Николаевич (далее - Заявитель, ИП Новиков С.Н.) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к ИФНС России по г. Тамбову (далее - Заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании утратившим возможность взыскания недоимки по налогам:

1) налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации (КБК 18210301000010000110):

- недоимка в сумме 120 533,42 руб.;

- пени в сумме 37 090,06 руб.;

- штраф в сумме 49 755,22 руб.;

2) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060000160):

- недоимка в сумме 39 864,00 руб.;

- пени в сумме 13 600,87 руб.;

3) налог на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110):

- недоимка в сумме 56 948, 44 руб.;

- пени в сумме 11 362,78 руб.;

- штраф в сумме 24 694,00 руб.;

4) налог на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей_ в соответствии со статьей 227 НК РФ (КБК 18210102020010000110):

- пени в сумме 20 833,26 руб.;

- штраф в сумме 10 940,93 руб.;

5) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210502010020000110):

- недоимка в сумме 99 806,07 руб.;

- пени в сумме 51 279,49 руб.;

- штраф в сумме 5 315,66 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2021 по делу N А64-1230/2021 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ИП Новиков С.Н. обратился в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2021 по делу N А64-1230/2021 отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований ИП Новикова С.Н.

Мотивируя требования апелляционной жалобы, ИП Новиков С.Н. ссылается на утрату налоговым органом возможности взыскания имеющихся сумм задолженности ввиду истечения пресекательных сроков на принудительное взыскание с учетом совокупности исчисления сроков, предусмотренных ст. 46,47 Налогового кодекса РФ и предельного срока, установленного ст. 21 Федерального закона N 229-ФЗ, для предъявления исполнительного документа к исполнению.

В отзыве на апелляционную жалобу ИФНС России по г. Тамбову указывает на соблюдение положений ст.ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ по принудительному взысканию задолженности с налогоплательщика. В связи с чем полагает, что основания для отмены судебного акта отсутствуют.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для отмены судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИП Новиков С.Н. 26.10.2020 обратился в налоговый орган с заявлением, в котором, ссылаясь на положения статей 46, 47, 69, 70 НК РФ, просил признать имеющуюся задолженность, доначисленную по решению налогового органа от 29.09.2015 г. N 18-24/9 (в части не отмененной решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.06.2018 по делу N А64-8253/2015) числится недоимка по налогам: по НДС - 134 490 рублей, по НДФЛ - 116 811 рублей, по ЕНВД - 57 275 рублей; пени за несвоевременную уплату налогов: по НДС - 44 730,47 рублей, по НДФЛ - 19 568,08 рублей, по ЕНВД - 19 210,53 рублей; штраф за неуплату налогов: по НДС - 52 114 рублей, по НДФЛ - 11 682 рублей, по ЕНВД - 5 422 рублей, безнадежной ко взысканию, и выдачи справки о состоянии расчетов с бюджетом, подтверждающую сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Письмом от 30.12.2020 N 06-14/039400 Инспекция ФНС России по г.Тамбову, ссылаясь на соблюдение налоговым органом положений статей 46, 47, 69, 70 НК РФ по принудительному взысканию задолженности, как во внесудебном, так и в судебном порядке указала на отсутствие оснований признания задолженности, указанной в заявлении ИП Новикова С.Н. безнадежной к взысканию, указав при этом, что по состоянию на 14.12.2020 за ИП Новиковым С.Н. числится задолженность по основным платежам в сумме - 591 784,90 руб.

В адрес заявителя была направлена справка N 4857760 о состоянии расчетов на 14.12.2020 (т.1 л.д.23-29), согласно которой отражена следующая задолженность:

- по НДС: налог- 120533,42 руб., пени по НДС 37090,06 руб., штрафы по НДС - 49795 руб.;

- по налогу на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110) - недоимка - 56948,44 руб., пени - 11362,78 руб., штрафы - 24694 руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060000160): налог - 39864 руб., пени - 13600,87 руб.,

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210202010060010160) - в сумме 99 806,07 руб.; пени в сумме 51 279,49 руб.; штраф в сумме 5 315,66 руб.

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) (КБК 18210202010060010160): взносы -91 873,94 руб., пени -16861,40 руб.,

- налог на доходы физических лиц полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей_ в соответствии со статьей 227 НК РФ (КБК 18210102020010000110): пени в сумме 20 833,26 руб.; штраф в сумме 10 940,93 руб.;

- налог, взимаемый в связи с применением патентной системы : налог -53612 руб., пени 1482,59 руб.,

Полагая, что следующая задолженность является безнадежной ко взысканию, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании ИФНС России по г. Тамбову утратившей возможность взыскания недоимки по налогам, пеням и штрафа (с учетом уточнений т. 1 л.д. 58-61) в отношении соответствующих сумм :

- недоимка в сумме 120 533,42 руб.;

- пени в сумме 37 090,06 руб.;

- штраф в сумме 49 755,22 руб.;

- недоимка в сумме 39 864,00 руб.;

- пени в сумме 13 600,87 руб.;

3) налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110):

- недоимка в сумме 56 948, 44 руб.;

- пени в сумме 11 362,78 руб.;

- штраф в сумме 24 694,00 руб.;

- пени в сумме 20 833,26 руб.;

- штраф в сумме 10 940,93 руб.;

5) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210502010020000110):

- недоимка в сумме 99 806,07 руб.;

- пени в сумме 51 279,49 руб.;

- штраф в сумме 5 315,66 руб.

Суд области, руководствуясь исключительно положениями п. 1, 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку имеющаяся у заявителя задолженность по налогам, пени и штрафам образовалась по результатам налоговых проверок в 2015-2017 гг., то есть после 01.01.2015, в связи с чем на указанную задолженность положения п.1 и п.2 ст. 12 Федерального закона от 281.2017 N 436-ФЗ не распространяются.

В силу ч. 3 ст. 9 АПК РФ арбитражный суд создает условия для всестороннего и полного исследования доказательств, установления фактических обстоятельств и правильного применения законов и иных нормативных правовых актов при рассмотрении дела.

В задачи суда, разрешающего спор по существу, входит определение характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства, определение обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения дела (часть 3 статьи 133 АПК РФ), установление этих обстоятельств и применение подлежащего применению законодательства (часть 1 статьи 168 АПК РФ).

По смыслу ч. 2 ст. 65 АПК РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела, определяются арбитражным судом на основании требований и возражений лиц, участвующих в деле, в соответствии с подлежащими применению нормами материального права.

Формирование предмета доказывания в ходе рассмотрения конкретного спора, а также определение источников, методов и способов сбора доказательств, посредством которых устанавливаются фактические обстоятельства дела, является исключительной прерогативой суда первой инстанции, рассматривающего спор по существу.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 170 АПК РФ в мотивировочной части решения должны быть указаны законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

Нормы процессуального законодательства, обязывающие суд первой инстанции разрешить спор по существу на основании принципа законности, обеспечиваемого правильным применением законов или иных нормативных правовых актов (статьи 6 АПК РФ), не обязывают суд применять именно те законы или иные нормативные правовые акты, на которые ссылаются в своих доводах и возражениях участвующие в деле лица (которые могут быть ошибочными в силу разных причин), а, напротив, позволяют суду применить тот закон, который регулирует возникшие между сторонами спора отношения, даже в том случае, если стороны спора на него не ссылались.

Правильная правовая квалификация спорных отношений сторон и правильное применение закона является не только правом, но и обязанностью суда, разрешающего спор по существу, поскольку одновременно является обязательным условием принятия законного и обоснованного решения. Из указанных норм следует, что арбитражный суд не связан правовой квалификацией спорных отношений, которую предлагают стороны, и должен рассматривать заявленное требование по существу, исходя из фактических правоотношений.

Суд по своей инициативе определяет круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решает, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении.

Судебный акт является законным и обоснованным, если в нем изложены все имеющие значение для дела обстоятельства, всесторонне и полно выясненные в судебном заседании, и приведены доказательства в подтверждение доводов об установленных обстоятельствах дела, правах и обязанностях сторон.

Вопреки вышеуказанным требованиям суд первой инстанции при рассмотрении настоящего дела ограничился лишь получением пояснений от налогового органа в виде отзыва, признав, указанные в отзыве налогового органа обстоятельства как фактически установленные без их документального подтверждения, исследования и оценки.

Применительно к установлению оснований возникновения соответствующих сумм задолженности (самостоятельного исчисления налогов заявителем или их доначисление по результатам проведенных мероприятий налогового контроля), конкретного периода образования недоимки, оснований, по которым имеющаяся задолженность подлежит признанию безнадежной, суд первой инстанции без исследования и оценки фактических обстоятельств констатировал, что соответствующая задолженность возникла на основании решения N 18-24/9 от 29.09.2015, принятого по результатам выездной налоговой проверки, в связи с чем в силу положений ст. 12 Федерального закона от 281.2017 N 436-ФЗ она не может быть признана безнадежной.

При этом доводы заявителя о наличии иных оснований, по которым соответствующая задолженность может быть признана безнадежной, надлежащей оценки и исследованию в судебном акте не получили, несмотря на то, что они имели значение для правильного разрешения спора.

Повторно рассматривая дело, суд апелляционной инстанции с учетом предмета спора затребовал у инспекции все документы, подтверждающие наличие, период и основания возникновения спорной задолженности, доказательства, подтверждающие совершение инспекцией действий по ее взысканию, а именно: решения по результатам проверки, декларации, представленные налогоплательщиком, требования о взыскании налогов, решения, принятые налоговым органом, в соответствии со статьями 46, 47 НК РФ, сведения о направлении документов в службу судебных приставов; сведения об исполнении службой судебных приставов исполнительных документов налогового органа, пояснения относительно возможности взыскания суммы задолженности по страховым взносам, возникшей по состоянию на 01.01.2017, с отражением оснований возникновения суммы долга, сведений о том, когда Пенсионным фондом были приняты меры по взысканию задолженности, какие меры принимал налоговый орган для взыскания этой задолженности после передачи в 2017 г.

Оценив представленные налоговым органом в дело доказательства по правилам ст. 71 АПК РФ, суд апелляционной инстанции пришел к следующему.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу статей 30, 87, 88, 89 НК РФ налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогоплательщиком в бюджет налогов и сборов путем проведения выездных и камеральных налоговых проверок.

В связи с чем, из системного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки, которые в соответствии со статьями 101.2, 138 Налогового кодекса Российской Федерации

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом названной статьи.

Данные правила применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

Согласно пункту 2 статьи 46 Налогового кодекса РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 Налогового кодекса РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

В абз. 5 п. 55 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 Кодекса.

К числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При этом, несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как указано в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом, в Определениях Конституционного суда РФ от 27.05.2021 N 1093-О, от 19 мая 2009 г. N 757-О-О, а также ряде иных судебных актов Конституционного суда РФ сделан исчерпывающий вывод о том, что при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные НК РФ, как в порядке бесспорного взыскания, так и в судебном порядке.

Именно с направлением требования в срок, установленный НК РФ, закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки.

На основании правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.11.2011 N 8330/11, пропуск налоговым органом срока, определенного статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), не влечет изменения предельного срока на принудительное взыскание таких платежей и сам по себе при условии, что на момент выставления требования не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абзаце первом пункта 3 статьи 46 НК РФ, не является основанием для признания требования недействительным.

Таким образом, в случае, когда налоговым органом пропущены сроки самостоятельного принудительного взыскания, но не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности в судебном порядке, такую задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию.

Из материалов дела усматривается, что налогоплательщик просил признать безнадежной соответствующую задолженность, в отношении которой налоговым органом приняты меры по ее бесспорному взысканию в порядке ст.ст. 46,47 НК РФ, ввиду пропуска налоговым органом срока пресекательных сроков, установленных статьей 21 ФЗ N 229-ФЗ, для предъявления исполнительных документов в службу судебных приставов исполнителей, данные доводы, изложены в заявлении ИП Новикова С.Н. от 26.10.2020, поданным в налоговый орган (т.1 л.д.8-9).

Вышеназванные обстоятельства предметом оценки суда первой инстанции не являлись.

Так, заявитель просит признать безнадежными ко взысканию, а налоговый орган утратившим право на взыскание следующих сумм недоимки:

- недоимка в сумме 120 533,42 руб.;

- пени в сумме 37 090,06 руб.;

- штраф в сумме 49 755,22 руб.;

- недоимка в сумме 39 864,00 руб.;

- пени в сумме 13 600,87 руб.;

3) налог на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110):

- недоимка в сумме 56 948, 44 руб.;

- пени в сумме 11 362,78 руб.;

- штраф в сумме 24 694,00 руб.;

- пени в сумме 20 833,26 руб.;

- штраф в сумме 10 940,93 руб.;

5) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210502010020000110):

- недоимка в сумме 99 806,07 руб.;

- пени в сумме 51 279,49 руб.;

- штраф в сумме 5 315,66 руб.

В отношении задолженности по НДС, пени и штрафов по НДС, судом апелляционной инстанции установлено следующее:

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Тамбову в отношении индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича была проведена выездная налоговая проверка по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2011 по 01.01.2013, по результатам которой принято решение N 18-24/9 от 29.09.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Согласно вышеуказанному решению Новикову С.Н. доначислена недоимка по НДС - 397 269 рублей, пени по НДС - 118 155 рублей, штраф по НДС - 113 811.77 рублей - т.2 л.д.33-46

14.12.2015 выставлено требование N 4635 об уплате недоимки по НДС - 397 269 руб., пени по НДС - 118 155 рублей, штраф по НДС - 113 811.77 рублей по сроку добровольного исполнения 12.01.2016 ( т.1 л.д.12-15).

В соответствии со ст. 46 НК РФ 19.01.2016 г. в отношении данных сумм задолженности вынесено Решение налогового органа N 1072 о взыскании задолженности за счет денежных средств индивидуального предпринимателя.

На основании ст. 47 НК РФ в адрес налогоплательщика 01.02.2016 было вынесено и направлено Постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества, которое было направлено в отдел судебных приставов для дальнейшего исполнения.

Исполнительное производство по указанному Постановлению о взыскании задолженности за счет имущества от 01.02.2016 N 716 в отношении Новикова С.Н. было окончено 28.06.2017 и возвращено взыскателю с актом о невозможности установить местонахождение должника и его имущества, службой судебных приставов Октябрьского района г. Тамбова.

Налогоплательщиком между тем соответствующие доначисления были обжалованы в судебном порядке.

Согласно решению Арбитражного суда Тамбовской области от 16.08.2017 по делу А64-8253/2015 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 N 18-24/9 в части доначисления НДС в сумме 181 844 руб., пени по НДС в сумме 52 095,65, штрафных санкций в сумме 36 996 руб. признано незаконным.

Постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19.12.2017 по делу А64-8253/2015 решение арбитражного суда Тамбовской области от 16.08.2017 по делу N А64-8253/2015 отменено в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 N 18-24/9 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 81 295 руб.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 25.04.2018 по делу А64-8253/2015 судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.06.2018 применительно к НДС признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 г. N 18-24/9 в части доначисления НДС в сумме 263 139 руб., пени по НДС в сумме 23 289 руб., штрафных санкций в сумме 66 041 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Вместе с тем до принятия судом первой инстанции судебного акта по результатам нового рассмотрения дела налоговым органом было сформировано новое требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 22.05.2018 N 3679 на сумму 477667,87 руб., в том числе по НДС: недоимка - 263 139,00 руб., пени - 49 023,21 руб., штраф - 65 235,00 руб., т.е. приняты меры взыскания в отношении тех сумм недоимки, пени и штрафа, которые ранее принятыми судебными актами двух инстанций, признаны недействительными (181 844 руб. +81 295 руб.).

При этом, ранее выставленное требование в части уплаты НДС, в отношении оставшихся сумм задолженности, которые не были признаны судом незаконными, отозвано не было.

В соответствии со ст. 46 НК РФ 22.06.2018 в отношении взыскания сумм недоимки по требованию от 22.05.2018 N 3679 на сумму 477667.87 руб. налоговым органом было вынесено решение N 23846 о взыскании задолженности за счет денежных средств индивидуального предпринимателя.

На основании ст. 47 НК РФ 22.06.2018 было вынесено Постановление о взыскании задолженности за счет имущества, которое 26.06.2018 было направлено в отдел судебных приставов для дальнейшего исполнения. 29.11.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3),

Повторно данный документ на исполнение в службу судебных приставов направлен не был.

С учетом состоявшегося судебного акта (решения Арбитражного суда Тамбовской области от 28.06.2018) сумма доначислений по НДС была уменьшена, задолженность по требованию N 3679 от 22.05.2018 (повторно выставлено) составила : налог - 120 533,42 руб., пени - 12 774,99 руб., штраф - 49 795,22 руб.

Вместе с тем, после окончания 29.11.2018 применительно к новому требованию об уплате недоимки от 22.05.2018 судебным приставом-исполнителем исполнительного производства и возвращении исполнительного документа, сведений о том, что он повторно направлялся судебным приставам для принудительного взыскания суду апелляционной инстанции не представлено.

Кроме того, поскольку в добровольном порядке налогоплательщиком доначисленные суммы НДС по результатам проведенной выездной проверки не были уплачены в бюджет на указанную недоимку на основании ст. 75 НК РФ за период с 22.05.2018 по 06.07.2018 налогоплательщику были начислены пени и выставлено требование от 06.07.2018 N 25275 об уплате пени по НДС в размере 83 094,77 руб.

22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3.

В последующем в связи с принятием судебного акта, сумма недоимки по пени уменьшена по решению суда от 28.06.2018 по делу N А64-8253/2015, текущая задолженность по пени по НДС по данному требованию составляет 1 352,72 руб. Мер по принудительному исполнению после 22.10.2018 налоговым органом не предпринималось.

Требованием от 30.10.2018 N 38380 налогоплательщику было предложено уплатить пени по НДС в размере 7 976,00 руб., начисленные на суммы недоимки по НДС, доначисленные по результатам проведенной выездной проверки, за период с 06.07.2018 по 30.10.2018.

28.05.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Мер по принудительному исполнению после 22.10.2018 налоговым органом не предпринималось.

Требованием от 29.11.2018 N 41130 налогоплательщику было предложено уплатить пени по НДС в размере 30,13 руб., начисленные на суммы недоимки по НДС по результатам проведенной выездной проверки, за период с 30.10.2018 по 39.11.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 43809 от 21.12.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 310 от 09.01.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 14.01.2019; 28.03.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3).

Повторные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет 30,13 руб.

Справочно, все суммы налогов, пени, штрафов по НДС и принятые налоговым органом меры по взысканию отражены в сводной таблице в систематизированном виде - т. 5 л.д.38-39.

В указанном томе также содержатся систематизированные данные и в отношении недоимки по иным налогам, пени и штрафам, с перечнем принятых мер по их принудительному взысканию, а также со ссылками на основания возникновения задолженности.

На основании вышеизложенного, судом апелляционной инстанции установлено, что мер по принудительному взысканию недоимки по НДС в сумме 120 533,42 руб.; пени по НДС в сумме 37 090,06 руб.; штрафа в сумме 49 755,22 руб., после 26.11.2018, а в части текущих пени после 22.10.2018 налоговым органом не предпринималось. Возвращенные исполнительные документы для принудительного исполнение в службу судебных приставов повторно не направлялись.

На сумму пеней в размере 14956,22 руб., начисленных за период с 30.11.2018 по 14.12.2020, требования об уплате в адрес налогоплательщика не направлялись, решений об их взыскании в соответствии со ст. ст. 46-47 НК РФ не принималось.

В отношении задолженности по ЕНВД, пени и штрафов по ЕНВД, судом апелляционной инстанции установлено следующее:

Решением N 18-24/9 от 29.09.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам выездной проверки, ИП Новикову С.Н. доначислены: ЕНВД - 57275 рублей, пени по ЕНВД - 19210,53 рублей, штраф - 5422 рублей - т.2 л.д.33-46

Требованием N 4635 от 14.12.2015 об уплате налога предложено уплатить налог - 57 275,00 руб., пени - 19 210,53 руб., штрафа - 5 422,00 руб.

28.06.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет налог - 56 151, 59 руб., пени - 18 809,94 руб., штраф - 5 315,66 руб.

После 28.06.2017 повторных мер для предъявления исполнительного документа в службу судебных приставов не предпринималось. В рамках судебного дела А64 -8253/2015 обеспечительных мер в виде приостановления взыскания, влияющих на течение сроков, судом не принималось.

Требованием N 615 от 03.02.2016 об уплате налога налогоплательщику предложено уплатить ЕНВД в размере 9 866,00 руб. и пени - 1 439,63 руб., сумма налога по ЕНВД была исчислена налогоплательщиком самостоятельно и отражена в декларации по ЕНВД за 4 квартал 2015 г., пени начислены в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за период с 25.01.2016 по 03.02.2016.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 3711 от 26.02.2016, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 2406 от 03.03.2016; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.03.2016; 19.05.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 9 672,48 руб., пени - 1 439,63 руб.

Требованием N 16156 от 07.11.2016 об уплате налога налогоплательщику предложено уплатить ЕНВД в размере 33982 руб. и пени - 2683,58 руб., сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно и отражена в декларации по ЕНВД за 3 квартал 2016 г., пени начислены в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за период с 25.10.2016 по 07.11.2016.

В связи с неисполнением данного требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 26261 от 05.12.2016, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 17566 от 09.12.2016; направлено в службу судебных приставов для исполнения 13.12.2016; 28.06.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 33 982,00 руб., пени - 2 863,58 руб.;

Требованием N 688 от 23.01.2017 налогоплательщику предложено уплатить пени по ЕНВД - 2270,83 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога и недоимки по ЕНВД, образовавшейся по результатам выездной налоговой проверки за период с 07.11.2016 по 23.01.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 1093 от 14.02.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 1550 от 20.02.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 21.02.2017; 28.06.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 270,83 руб.

Требованием N 37362 от 25.10.2017 ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени - 3 645,43 руб., начисленные на задолженность по выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД за 4 кв.2015, 1- 3 кв.2016 г. за период с 23.01.2017 по 25.10.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 1596 от 16.01.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 32331 от 04.12.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 28.01.2018; 30.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 3 645,43 руб.

Требованием N 5808 от 30.01.2018 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 3 645,43 руб., начисленные на задолженность, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД за 4 кв.2015, 1-3 кв.2016 г. за период с 25.10.207 по 30.01.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 9008 от 27.02.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 9216 от 05.03.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.03.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 592,47 руб.;

Требованием N 17471 от 24.04.2018 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 2 080,96 руб., начисленные на задолженность, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД за 4 кв. 2015, 1-3 кв. 2016 г. за период с 30.01.2018 по 24.04.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 18763 от 22.05.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 17108 от 28.05.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.06.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 080,96 руб.;

Требованием N 25275 от 06.07.2018 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 1 760,73 руб., начисленные на задолженность, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД за 4 кв.2015, 1-3 кв.2016 г. за период с 24.04.2018 по 06.07.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28257 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 1 760,73 руб.;

Требованием N 38380 от 30.10.2018 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 2 834,49 руб., начисленные на задолженность, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД за 4 кв.2015, 1-3 кв.2016 г. за период с 06.07.2018 по 30.10.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 39408 от 28.11.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 32331 от 04.12.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.12.2018; 28.05.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 834,49 руб.;

Требованием N 41130 от 29.11.2018 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 24,95 руб., начисленные на задолженность, доначисленную по результатам выездной налоговой проверки и недоимку по ЕНВД 1-3 кв.2016 г. за период с 30.10.2018 по 29.11.2018.

Таким образом, в отношении недоимки по ЕНВД в сумме 99 806 руб.07 коп., пени по ЕНВД в сумме 36 703,38 руб., штрафных санкций в сумме 5315,66 руб. налоговым органом применена процедура принудительного взыскания недоимки в порядке ст. ст. 46-47 НК РФ, вместе с тем после 28.06.2017, а в части текущих сумм недоимки и пени после 19.05.2017, 22.10.2018, 28.12.2018, 28.03.2019 налоговым органом не предпринималось мер по ее взысканию. Возвращенные исполнительные документы для принудительного исполнение в службу судебных приставов повторно не направлялись.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что в состав задолженности по справке за налогоплательщиком учтена задолженность по пени в сумме 14 576,11 руб. (за период с 30.11.2018 по 14.12.2020), в отношении которой требования в адрес ИП Новикова С.Н. налоговым органом не направлялись, т.е процедур бесспорного взыскания в отношении данных сумм пени не предпринималось вообще.

В отношении задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции установлено следующее:

Налогоплательщику были выставлены следующие требования:

Требованием N 16156 от 07.11.2016 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 235,58 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм НДФЛ за 3 квартал 2016 г. с доходов, источником которых является налоговый агент, за период с 01.11.2016 по 07.11.2016.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 26261 от 05.12.2016, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 17556 от 09.12.2016; направлено в службу судебных приставов для исполнения 13.12.2016; 28.06.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 235,58 руб..

Требованием N 16156 от 07.11.2016 об уплате пени ИП Новикову С.Н. предложено уплатить пени в сумме 506,29 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за период с 07.11.2016 по 23.01.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 1093 от 14.02.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 1550 от 20.02.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 21.02.2017; 28.06.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 506,29 руб.;

Решением N 12354 от 30.01.2017 по результатам проведенной камеральной налоговой проверки Новиков С.Н. привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в размере 2 355,60 руб. Требованием N 2171 от 20.03.2017 об уплате штрафа ИП Новикову С.Н. предложено уплатить штраф в сумме 2 355,60 руб., начисленный на основании решения N 12354 от 30.01.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 11992 от 19.04.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 9962 от 19.05.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 24.05.2017; 13.11.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет штраф - 2 355,60 руб.

Требованием N 78783 от 24.07.2017 об уплате пени налогоплательщику предложено уплатить пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 85,21 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 кв.2017 за период с 23.01.2017 по 24.07.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 35842 от 23.08.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 26740 от 29.08.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2017; 27.08.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 85,21 руб.;

Требованием N 79574 от 26.07.2017 об уплате пени налогоплательщику предложено уплатить пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 13,11 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент за 1 кв.2017 за период с 24.07.2017 по 26.07.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 35843 от 23.08.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 26740 от 29.08.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2017; 27.08.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 13,11 руб.;

Требованием N 7081 от 13.10.2017 об уплате штрафа налогоплательщику предложено уплатить штраф по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 4 711,20 руб.,

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 41722 от 08.11.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 31703 от 14.11.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 16.11.2017; 27.08.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 4 711,20 руб.;

Требованием N 87839 от 13.11.2017 об уплате налога, пени налогоплательщику предложено уплатить налог по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 11 603 руб., пени - 349,24 руб., сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно за 9 месяцев 2017 г., пени начислены в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за период с 03.11.2017 по 13.11.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 45918 от 11.12.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 33897 от 15.12.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 19.12.2017; 30.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 11 368,44 руб., пени - 349,24 руб.;

Требованием N 84470 от 23.10.2017 об уплате пени Новикову С.Н. предложено уплатить пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 626,99 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за 2 кв. 2017 за период с 01.10.2017 по 23.10.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 46253 от 15.12.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 34151 от 21.12.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 25.12.2017; 27.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 626,99 руб.;

Требованием N 8505 от 28.11.2017 об уплате штрафа налогоплательщику предложено уплатить штраф по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 2 061,00 руб., В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 47678 от 26.12.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 5 от 09.01.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 11.01.2018; 13.06.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 061,00 руб.;

Требованием N 37362 от 25.10.2017 Новикову С.Н. предложено уплатить пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 18,22 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за 2 кв. 2017 за период с 23.10.2017 по 25.10.2017.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 1596 от 16.01.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 1997 от 23.01.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 28.01.2018; 30.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 18,22 руб.;

Требованием N 5808 от 30.01.2018 Новикову С.Н. предложено уплатить пени по НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент в сумме 244,42 руб., начисленные в связи с неуплатой в срок самостоятельно исчисленных налогоплательщиком сумм налога за 3 кв. 2017 за период с 01.01.2018 по 30.01.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 9008 от 27.02.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 9216 от 05.03.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.03.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 244,42 руб.;

Требованием N 1794 от 12.03.2018 ИП Новикову С.Н. предложено уплатить штраф в сумме 4 122,00 руб., начисленный на основании решения N 20430 от 17.01.2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 14022 от 09.04.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 11793 от 13.04.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 17.04.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет штраф - 4 122,00 руб.;

Требованием N 8120 от 05.04.2018 налогоплательщику предложено уплатить пени в размере 527,47 руб. за период с 28.03.2018 по 05.04.2018. и задолженность по НДФЛ за 4 кв. 2017 в сумме 12708 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 14831 от 04.05.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 12423 от 11.05.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 15.05.2018; 14.11.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет налог - 8 288,00 руб., пени - 527,47 руб.;

Требованием N 17471 от 24.04.2018 предложено уплатить пени за период в размере 110,55 руб. за период с 05.04.2018 по 24.04.2018 на недоимку по НДФЛ за 4 кв.2017. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 18763 от 22.05.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 17108 от 28.05.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.06.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3).. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 110,55 руб.;

Требованием N 11953 от 08.05.2018 предложено уплатить пени в размере 81,46 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 23059 от 06.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 18969 от 13.06.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 15.06.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет пени - 81,46 руб.;

Требованием N 4041 от 01.06.2018 предложено уплатить штраф по результатам камеральной налоговой проверки по решению N 21844 от 04.04.2018 в размере 4 641,20 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 24152 от 26.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 19748 от 02.07.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 04.07.2018; 14.11.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет штраф - 4 641,20 руб.;

Требованием N 14918 от 05.07.2018 предложено уплатить пени в размере 266,81 руб. на недоимку за 1 кв.2018 В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 26472 от 27.07.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 22953 от 02.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет пени - 266,81 руб.;

Требованием N 25275 от 06.07.2018 предложено уплатить пени в размере 6,36 руб. за период с 05.07.2018 по 06.07.2018 на недоимку за 1 кв.2018. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28257 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет пени - 6,36 руб.;

Требованием N 15176 от 10.07.2018 предложено уплатить пени в размере 25,41 руб. за период с 06.07.2018 по 10.07.2018 на недоимку за 1 кв. 2018.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28258 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.06.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Текущая задолженность по требованию составляет пени - 25,41 руб.Повторных мер по направлению исполнительных документов в службу судебных приставов не предпринималось.

Требованием N 18371 от 31.07.2018 предложено уплатить налог за 2018 г. в размере 3 666,00 руб., пени - 142,02 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 32144 от 23.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 25565 от 29.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 3 666,00 руб., пени - 142,02 руб.;

Требованием N 21216 от 04.10.2018 предложено уплатить пени в размере 482,22 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 36466 от 12.11.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 28721 от 16.11.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 20.11.2018; 25.04.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 482,22 руб.

Требованием N 38380 от 30.10.2018 предложено уплатить пени в размере 136,27 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 39408 от 28.112018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 32331 от 04.12.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.12.2018; 28.05.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 136,27 руб.

Требованием N 23364 от 02.11.2018 предложено уплатить исчисленный самостоятельно налог за 9 мес. 2018 г. в размере 4 368,00 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 40683 от 03.12.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 32746 от 07.12.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.12.2018; 28.05.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 4 368,00 руб.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования N 207 от 17.01.2019 об уплате пени в размере 678,39 руб. в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 641 от 09.02.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 3844 от 26.03.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 26.03.2019; 26.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 678,39 руб.

Требованием N 22599 от 01.03.2019 предложено уплатить штраф в размере 663,00 руб. по решению о привлечении к налоговой ответственности от 09.01.2019 N 27268.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 4726 от 31.03.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 5409 от 05.04.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 08.04.2019; 27.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет штраф - 663,00 руб.

Требованием N 23840 от 05.04.2019 предложено уплатить налог за 2018 год в размере 1 456,00 руб., 1 456,00 руб., 6 552,00 руб., пени - 322,55 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 8848 от 30.05.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 8716 от 03.06.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 03.06.2019; 27.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 1 456,00 руб., налога - 1 456,00 руб., налога - 6 552,00 руб., пени - 322,55 руб.

Требованием N 27958 от 13.05.2019 предложено уплатить штраф в размере 874,00 руб.по решению N 606 от 29.03.2019.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 8975 от 06.06.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 8792 от 11.06.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 13.06.2019; 26.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет штраф - 874,00 руб.

Требованием N 26433 от 15.05.2019 предложено уплатить НДФЛ в размере 6 552,00 руб., 2 204,00 руб., 2 204,00 руб., 2 204,00 руб., пени - 328,88 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 10224 от 30.07.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 9646 от 06.08.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.08.2019; 27.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 6 552,00 руб., налог - 2 204,00 руб., налог - 2 204,00 руб., налог - 2 204,00 руб., пени - 328,88 руб.

Требованием N 13508 от 24.05.2018 предложено уплатить налог - 6 630,00 руб., пени - 142,28 руб. В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 23980 от 22.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 19631 от 28.06.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 02.07.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 6 630,00 руб., пени - 142,28 руб.

Таким образом, задолженность по выставленным в адрес налогоплательщика требованиям по НДФЛ (налоговый агент) составляет : налог - 56948,44 руб., пени - 5329,73 руб., штраф - 19 428 руб. ( с учетом част. уплаты).

Судом апелляционной инстанции установлено, что на сумму пени в размере 6 033,05 руб. требования об их уплате в адрес налогоплательщика не направлялись.

Между тем, суммы пени отражены в справке и числятся в качестве задолженности по пени в сумме 11 362,26 руб. за налогоплательщиком.

Таким образом, в отношении недоимки по НДФЛ в сумме 56948,44 руб. коп., пени по НДФЛ в сумме 5329,73 руб., штрафных санкций в сумме 19428 руб. налоговым органом применена процедура принудительного взыскания недоимки в порядке ст. ст. 46-47 НК РФ, вместе с тем после возврата исполнительных документов в период 2017-2019 годы налоговым органом в последующем не предпринималось мер по ее взысканию. Возвращенные исполнительные документы для принудительного исполнение в службу судебных приставов повторно не направлялись. А на сумму пени в размере 6 033,05 руб. требования об их уплате в адрес налогоплательщика не направлялись вообще.

В отношении задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 20 833,26 руб. и штрафных санкций в сумме 10940,93 руб. судом апелляционной инстанции установлено следующее:

Согласно решению о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 N 18-24/9 Новикову С.Н. доначислена недоимка по НДФЛ (ИП) - 188 907 рублей, пени по НДФЛ (ИП) - 31 644,08 рублей, штраф по НДФЛ (ИП) - 37 782 рублей.

После вступления решения в законную силу 14.12.2015 выставлено требование N 4635 об уплате налоговой задолженности, по сроку добровольного исполнения 12.01.2016.

В соответствии со ст. 46 НК РФ 19.01.2016 г. в отношении налогоплательщика было вынесено решение налогового органа N 1072 о взыскании задолженности за счет денежных средств индивидуального предпринимателя.

На основании ст. 47 НК РФ в адрес налогоплательщика 01.02.2016 было вынесено и направлено постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества, которое было направлено в отдел судебных приставов для дальнейшего исполнения.

Исполнительное производство по указанному Постановлению о взыскании задолженности за счет имущества от 01.02.2016 N 716 в отношении Новикова С.Н. было окончено 28.06.2017 г. и возвращено взыскателю с актом о невозможности установить местонахождение должника и его имущества, службой судебных приставов Октябрьского района г. Тамбова.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 16.08.2017 по делу А64-8253/2015 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 N 18-24/9 признано незаконным в части доначисления пени по НДФЛ в сумме 9 359,20 руб., штрафных санкций в сумме 11 175 руб..

Постановлением Девятнадцатого Арбитражного апелляционного суда от 19.12.2017 по делу А64-8253/2015 решение арбитражного суда Тамбовской области от 16.08.2017 по делу N А64-8253/2015 отменено в части отказа в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2016 N 18-19/3 в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 16 224 руб., а также соответствующих им сумм пени и штрафа.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 25.04.2018 по делу А64-8253/2015 дело направлено на новое рассмотрение.

В связи с чем после отмены состоявшихся судебных актов налоговым органом в соответствии со ст. 69,70 НК РФ сформировано требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 22.05.2018 N 3679, в том числе - пени 13755,00 руб., штраф -14 420,00 рублей, налог - 72 096 рублей.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Тамбовской области от 28.06.2018 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тамбову о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2015 г. N 18-24/9 в части доначисления в части доначисления НДФЛ в сумме 72 096 руб., пени по НДФЛ в сумме 12 076 руб., штрафных санкций в сумме 26 100 руб. признано недействительным.

Таким образом, решение ИНФС России по г. Тамбову от 29.09.2015 N 18-24/9 признано законным в части доначисления налога (ИП) в сумме 116 811 руб., пени в сумме 19 568,08 руб., штрафных санкций в сумме 11 682 руб.

С учетом состоявшегося судебного акта задолженность по требованию N 3679 от 22.05.2018 об уплате пени была уменьшена, долг составил по пени - 13 754,66 руб., штрафным санкциям - 10940,93 руб..

В связи с неисполнением повторно выставленного требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 23846 от 18.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 19485 от 22.06.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 26.06.2018.

29.11.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3).

Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 13 754,66 руб. штраф - 10 940,93 руб.

Ввиду наличия недоимки по НДФЛ (ИП) в сумме 116 811 руб., налогоплательщику в период с 22.05.20-18 по 17.07.2018 продолжали начисляться пени, в связи с чем были выставлены следующие требования:

- требование N 14918 от 05.07.2018 об уплате пени в размере 731,78 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 26472 от 27.07.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 22953 от 02.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 512,32 руб.;

- требование от 06.07.2018 N 25275 об уплате пени в размере 17,42 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28257 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст.47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), сведения о повторном направлении документа на исполнение отсутствуют. Повторных мер по взысканию не принималось, текущая задолженность по требованию составляет 17,42 руб.

- требование N 15176 от 10.07.2018 об уплате пени в размере 69,69 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28258 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 69,69 руб.;

- требование N 21216 от 04.10.2018 об уплате пени в размере 1 160,75 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 36466 от 12.11.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 28721 от 16.11.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 20.11.2018; 25.04.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 1 160,75 руб.;

- требование N 18371 от 31.07.2018 об уплате пени в размере 191,66 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 32144 от 23.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 25565 от 29.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 191,66 руб.;

- требование N 16104 от 17.07.2018 об уплате пени в размере 121,96 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 29948 от 09.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 24104 от 15.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 17.08.2018; 03.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). повторных мер по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принималось. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 121,96 руб.

Таким образом, в отношении недоимки по пени по НДФЛ в сумме 15828,46 руб., штрафных санкций в сумме 10940,93 руб. налоговым органом применена процедура принудительного взыскания недоимки в порядке ст. ст. 46-47 НК РФ, вместе с тем после 29.11.2018 налоговым органом не предпринималось мер по ее взысканию. Возвращенные исполнительные документы для принудительного исполнения в службу судебных приставов повторно не направлялись.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что в состав задолженности по справке за налогоплательщиком учтена задолженность по пени в сумме 5 308,4 руб. (за период с 18.01.2019 по 14.12.2020), в отношении которой требования в адрес ИП Новикова С.Н. налоговым органом не направлялись, т.е. процедур бесспорного взыскания в отношении данных сумм пени не предпринималось вообще.

В отношении задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федераиии, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федераиии на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года.) в сумме 39 864 руб., 13600,87 руб. - пени, судом апелляционной инстанции установлено следующее:

В адрес налогоплательщика в целях взыскания данных сумм недоимки были направлены следующие требования:

- требование N 079S01160183350 от 09.12.2016 об уплате налога в размере 19 932,00 руб.

- требование N 78783 от 24.07.2017 об уплате пени в размере 310,94 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 35842 от 23.08.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 26740 от 29.08.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2017; 27.08.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3).

Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 310,94 руб.;

- требование N 79574 от 26.07.2017 об уплате пени в размере 47,84 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 35843 от 23.08.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 26740 от 29.08.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2017; 27.08.2017 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 47,84 руб.;

- требование N 75076 от 11.07.2017 об уплате налога в размере 19 932,00 руб.

- требование N 079S01170025291 от 09.01.2017 об уплате пени в размере 2 567,76 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 21488 от 31.05.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 31432 от 08.11.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 10.11.2017; 27.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. В счет погашения задолженности 28.07.2017 уплачено 237,66 руб. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 2 330,10 руб.;

- требование N 84470 от 23.10.2017 об уплате пени в размере 1 554,70 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 46253 от 15.12.2017, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 34151 от 21.12.2017; направлено в службу судебных приставов для исполнения 25.12.2017; 27.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 1554,70 руб.;

- требование N 37362 от 25.10.2017 об уплате пени - 45,18 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 1596 от 16.01.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 1997 от 23.01.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 28.01.2018; 30.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 45,18 руб.

- требование N 5808 от 30.01.2018 об уплате пени - 1 143,77 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 9008 от 27.02.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 9216 от 05.03.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.03.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 1 143,77 руб.;

- требование N 8120 от 05.04.2018 об уплате пени в размере 514,57 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 14831 от 04.05.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 12423 от 11.05.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 15.05.2018; 14.11.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 514,57 руб.;

- требование N 17471 от 24.04.2018 об уплате пени в размере 183,04 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 18763 от 22.05.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 17108 от 28.05.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 07.06.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 183,04 руб.;

- требование N 11953 от 08.05.2018 об уплате пени в размере 134,87 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 23059 от 06.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 18969 от 13.06.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 15.06.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 134,87 руб.;

- требование N 13508 от 24.05.2018 об уплате пени - 154,14 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 23980 от 22.06.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 19631 от 28.06.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 02.07.2018; 28.12.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 154,14 руб.;

- требование N 14918 от 05.07.2018 об уплате пени в размере 404,62 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 26472 от 27.07.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 22953 от 02.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 404,62 руб.;

- требование N 25275 от 06.07.2018 об уплате пени в размере 9,63 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28257 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 9,63 руб.;

- требование N 15176 от 10.07.2018 об уплате пени в размере 38,54 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 28258 от 01.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 23237 от 07.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 09.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 38,54 руб.;

- требование N 18371 от 31.07.2018 об уплате пени в размере 105,97 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 32144 от 23.08.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 25565 от 29.08.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 31.08.2018; 22.10.2018 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 105,97 руб.;

- требование N 21216 от 04.10.2018 об уплате пени в размере 641,81 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 36466 от 12.11.2018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 28721 от 16.11.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 20.11.2018; 25.04.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 641,81 руб.;

- требование N 38380 от 30.10.2018 об уплате пени в размере 59,80 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 39408 от 28.112018, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 32331 от 04.12.2018; направлено в службу судебных приставов для исполнения 06.12.2018; 28.05.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3). Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 59,80 руб.;

- требование N 207 от 17.01.2019 об уплате пени в размере 787,98 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 641 от 09.02.2019, вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 3844 от 26.03.2019; направлено в службу судебных приставов для исполнения 26.03.2019; 26.09.2019 судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании и возвращении исполнительного документа взыскателю в связи с невозможностью установления местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях, за исключением случаев, когда предусмотрен розыск (229-ФЗ ст. 46 п.1, пп.3), повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет пени - 787,98 руб.;

- требование N 079S01160073011 от 24.05.2016 об уплате налога в размере 19 932,00 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом вынесено постановление в порядке ст. 47 НК РФ о взыскании за счет имущества налогоплательщика N 079S041600013521 от 04.10.2016; сведения о направлении документа на исполнение отсутствуют. Иные меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 19 932,00 руб.;

- требование N 079S01160142236 от 18.08.2016 об уплате налога в размере 19 932,00 руб.

В связи с неисполнением требования в добровольном порядке, налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании за счет средств налогоплательщика на счетах в банке N 079S02160012229 от 09.09.2016; сведения о направлении документа на исполнение отсутствуют. Повторно меры по принудительному взысканию задолженности налоговым органом не принимались. Текущая задолженность по требованию составляет налог - 19 932,00 руб.

Таким образом, задолженность по страховым взносам составила налог 39 8634 руб., пени в сумме 8292,43 руб.

Информации о принятых мерах в отношении задолженности по пени в 5308,44 руб. (13600,87 руб. - 8292,43 руб.) налоговым органом в рамках рассмотрения дела не представлена в ввиду ее отсутствия

В связи с чем, применительно к задолженности по страховым взносам и пени, судом апелляционной инстанции установлено, что после возврата службой судебных приставов исполнителей исполнительные документы в период с 2017 по 2018 г, повторно для взыскания не направлялись.

Исследовав и оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации учитывая установленные фактические обстоятельства дела, правовое регулирование спорного вопроса, а также установленные пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ сроки для совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что инспекцией соблюдена процедура внесудебного взыскания недоимки, за исключением сумм пени по НДС в размере 14 956,22 руб., пени по ЕНВД в сумме 14576,11 руб., пени по НДФЛ (налоговый агент) в сумме 6033,05 руб., пени по НДФЛ (ИП) в сумме 5004,80 руб., пени по страховым взносам в размере 5308,44 руб.

После осуществления всех этапов принудительного взыскания недоимки по налогу, пеней и штрафа в соответствии со статьями 46 и 47 НК РФ инспекция первоначально в установленный срок направила в службу судебных приставов для принудительного исполнения постановления о взыскании недоимки за счет имущества должника.

Постановлениями судебного пристава-исполнителя исполнительные производства по спорной задолженности в период 2017 -2019 годы окончены со ссылкой на положения пункта 3 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей.

При этом, возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве, однако налоговым органом повторных мер на принудительное взыскание налогов, пени и штрафных санкций с налогоплательщика предпринято не было.

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (части 6, 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве.

Частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве предусмотрено, что оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В соответствии с частью 6.1 статьи 21 Закона об исполнительном производстве, оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Данной нормой также установлено, что возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Таким образом, с момента возвращения судебным приставом-исполнителем постановления налоговой службы о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика повторное предъявление требования возможно в пределах шестимесячного срока со дня возвращения исполнительного документа.

Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание налога и пени с налогоплательщика.

В силу части 2 статьи 23 Закона N 229-ФЗ пропущенные сроки предъявления к исполнению исполнительных документов, кроме исполнительных листов и судебных приказов, восстановлению не подлежат.

Из изложенного следует, что в части требований от 06.07.2018 N 25275, от 30.10.2018 N 38380, от 29.11.2018 N 41130, N 4635 от 14.12.2015, N 615 от 03.02.2016, N 16156 от 07.11.2016, N 688 от 23.01.2017, N 37362 от 25.10.2017, N 5808 от 30.01.2018, N 17471 от 24.04.2018, N 25275 от 06.07.2018, N 38380 от 30.10.2018, N 41130 от 29.11.2018, N 16156 от 07.11.2016, N 688 от 23.01.2017, N 2171 от 20.03.2017, N 78783 от 24.07.2017, N 79574 от 26.07.2017, N 7081 от 13.10.2017, N 87839 от 13.11.2017, N 84470 от 23.10.2017, N 8505 от 28.11.2017, N 37362 от 25.10.2017, N 5808 от 30.01.2018, N 1794 от 12.03.2018, N 8120 от 05.04.2018, N 17471 от 24.04.2018, N 11953 от 08.05.2018, N 4041 от 01.06.2018, N 14918 от 05.07.2018, N 25275 от 06.07.2018, N 15176 от 10.07.2018, N 18371 от 31.07.2018, N 21216 от 04.10.2018, N 38380 от 30.10.2018, N 23364 от 02.11.2018, N 207 от 17.01.2019, N 22599 от 01.03.2019, N 23840 от 05.04.2019, N 27958 от 13.05.2019, N 26433 от 15.05.2019, N 13508 от 24.05.2018, N 4635 от 14.12.2015, N 3679 от 22.05.2018, N 14918 от 05.07.2018, от 06.07.2018 N 25275, N 15176 от 10.07.2018, N 21216 от 04.10.2018, N 18371 от 31.07.2018, N 16104 от 17.07.2018, N 079S01160183350 от 09.12.2016, N 78783 от 24.07.2017, N 79574 от 26.07.2017, N 75076 от 11.07.2017, N 079S01170025291 от 09.01.2017, N 84470 от 23.10.2017, N 37362 от 25.10.2017, N 5808 от 30.01.2018, N 8120 от 05.04.2018, N 17471 от 24.04.2018, N 11953 от 08.05.2018, N 13508 от 24.05.2018, N 14918 от 05.07.2018, N 25275 от 06.07.2018, N 15176 от 10.07.2018, N 18371 от 31.07.2018, N 21216 от 04.10.2018, N 38380 от 30.10.2018, N 207 от 17.01.2019 судебным приставом-исполнителем были вынесены постановления об окончании исполнительных производств еще в 2017-2019 г.г., в связи с чем, шестимесячный срок, установленный ч. 6 ст. 21 Закона N 229-ФЗ, для предъявления таких документов к исполнению истек.

В отношении требований N 079S01160073011 от 24.05.2016, N 079S01160142236 от 18.08.2016 документы судебному приставу-исполнителю не направлялись, срок предъявления их к исполнению также истек.

Соблюдение налоговым органом шестимесячного срока с момента очередного возврата исполнительного документа является существенным, поскольку при его пропуске возможность принудительного исполнения утрачивается (он фактически является пресекательным).

В рассматриваемым случае по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановлений о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение шести месяцев должен был снова направить названные постановления на исполнение судебному приставу, либо в указанный срок обратиться в арбитражный суд с соответствующим заявлением, что им не было сделано и повлекло утрату возможности принудительного исполнения.

Таким образом, судом апелляционной инстанции с достоверностью установлено истечение сроков предъявления исполнительных документов в отношении спорных сумм задолженности к исполнению, в связи, с чем налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной задолженности.

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

На основании вышеизложенного, апелляционный суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания с индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича следующих сумм недоимки:

- недоимка в сумме 120 533,42 руб.;

- пени в сумме 37 090,06 руб.;

- штраф в сумме 49 755,22 руб.;

- недоимка в сумме 39 864,00 руб.;

- пени в сумме 13 600,87 руб.;

3) налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110):

- недоимка в сумме 56 948, 44 руб.;

- пени в сумме 11 362,78 руб.;

- штраф в сумме 24 694,00 руб.;

- пени в сумме 20 833,26 руб.;

- штраф в сумме 10 940,93 руб.;

5) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210502010020000110):

- недоимка в сумме 99 806,07 руб.;

- пени в сумме 51 279,49 руб.;

- штраф в сумме 5 315,66 руб.,

С учетом результата рассмотрения спора по настоящему делу на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ расходы индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 6000 руб. и за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 3000 руб. подлежат отнесению на ИФНС России по г. Тамбову.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 30.11.2021 по делу N А64-1230/2021 отменить, заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию, а ИФНС России по г. Тамбову утратившей возможность взыскания с индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича следующих сумм недоимки:

- недоимка в сумме 120 533,42 руб.;

- пени в сумме 37 090,06 руб.;

- штраф в сумме 49 755,22 руб.;

- недоимка в сумме 39 864,00 руб.;

- пени в сумме 13 600,87 руб.;

3) налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент (КБК 18210102010010000110):

- недоимка в сумме 56 948, 44 руб.;

- пени в сумме 11 362,78 руб.;

- штраф в сумме 24 694,00 руб.;

- пени в сумме 20 833,26 руб.;

- штраф в сумме 10 940,93 руб.;

5) единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (КБК 18210502010020000110):

- недоимка в сумме 99 806,07 руб.;

- пени в сумме 51 279,49 руб.;

- штраф в сумме 5 315,66 руб.,

Взыскать с ИФНС России по г. Тамбову (ОГРН 1046882321903, ИНН 6829001173) в пользу индивидуального предпринимателя Новикова Сергея Николаевича (ОГРНИП 304682935500397, ИНН 683200787148) расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой инстанции в сумме 6000 руб. и за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 3000 руб.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции согласно части 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.В. Малина

Судьи

Е.А. Аришонкова
А.И. Протасов

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.