Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 24 октября 2022 г. N 19АП-6540/21 по делу N А64-3950/2021

город Воронеж

24 октября 2022 г.

Дело N А64-3950/2021

Резолютивная часть постановления объявлена 17 октября 2022 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 октября 2022 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Аришонковой Е.А.,

судей Капишниковой Т.И.,

Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Латышевым Е.П.,

при участии в судебном заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Кристалл": Кудинова Д.Ю. - представителя по доверенности от 20.05.2022, паспорт РФ, диплом о высшем юридическом образовании;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области: Елагиной В.С., представителя по доверенности N03-04/02 от 10.01.2022,

от Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области: Елагиной В.С., представителя по доверенности N 04-15/0006Д от 03.03.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области и общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу N А64-3950/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" (ОГРН 1096824000635, ИНН 6824004406) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области (ОГРН 1046876405366, ИНН 6828003805) об обязании возвратить сумму подлежащего возмещению за 3 квартал 2020 года налога на добавленную стоимость,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (ОГРН 1046882321309, ИНН 6829009937),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Кристалл" (алее - ООО "Кристалл", Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области (далее - МИФНС России N 3 по Тамбовской области, Инспекция, налоговый орган) о возврате суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению за 3 квартал 2020 года, в размере 325 885 942 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Тамбовской области (далее - УФНС Росси по Тамбовской области, Управление, третье лицо).

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 решение Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тамбовской области.

В ходе нового рассмотрения дела ООО "Кристалл" уточнило заявленные требования, просило обязать налоговый орган возвратить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению за 3 квартал 2020 года, в размере 188 008 561 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 уточненные требования налогоплательщика удовлетворены частично, суд обязал МИФНС России N 3 по Тамбовской области возвратить ООО "Кристалл" сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 133 907 040 руб., отказав в удовлетворении остальной части требований.

Не согласившись с вынесенным судебным актом в части отказа в удовлетворении требований, ООО "Кристалл" обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований о возврате НДС в размере 54 101 519 рублей и взыскания судебных расходов по оплате государственной пошлины размере 142 448 рублей, с принятием по делу в данной части нового решения об удовлетворении требований налогоплательщика.

Мотивируя требования апелляционной жалобы, Общество полагает необоснованным начисление пени на недоимку по налогу на прибыль по решениям ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063дсп и N 13-1-07/0064дсп за период после даты вынесения указанных решений (с 12.03.2021) по 30.06.2022, поскольку наличие у налогоплательщика сохраняющейся в течение всего указанного периода переплаты (за счет подлежащего возмещению из бюджета НДС) в размере, превышающей размер доначисленнной указанными решениями ФНС России задолженности, свидетельствует об отсутствии у организации задолженности перед бюджетом, что делает невозможным начисление пени по ст. 75 НК РФ.

На основании изложенного, Общество считает, что уменьшение суммы подлежащего возврату из бюджета НДС на сумму задолженности в виде начисленной за период с 12.03.2021 по 30.06.2022 пени по налогу на прибыль организаций в размере 54 101 519 руб., произведено судом неправомерным.

Также Общество считает, что судом первой инстанции неверно рассчитана сумма государственной пошлины, подлежащей взысканию с Инспекции в составе судебных расходов в связи с частичным удовлетворением заявленных требований.

В свою очередь, не согласившись с решением суда первой инстанции от 14.07.2022 в части удовлетворения заявленных Обществом требований, МИФНС России N 3 по Тамбовской области также обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в указанной части и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

В обоснование своей апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на невозможность возврата ООО "Кристалл" суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в силу ограничений, установленных п. 6 ст. 176 НК РФ, а именно, ввиду наличия подлежащей взысканию в судебном порядке (в рамках дела А64-3596/2021) недоимки по налогу на прибыль и пене (начисленной до 12.03.2021), доначисленных решениями ФНС России от 12.03.2021 по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Также Инспекция указывает, что заявление о зачете переплаты по НДС в счет задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль до настоящего момента Обществом не подавалось, несмотря на тот факт, что в рамках рассмотрения настоящего дела судами всех инстанций заявителю неоднократно предлагалось рассмотреть возможность урегулирования спора путем реализации своего права на подачу заявления о зачете.

По мнению налогового органа, суд первой инстанции при повторном рассмотрении дела не сослался на какие-либо нормы, послужившие основанием для принятия решения в части удовлетворения заявленных налогоплательщиком требований, не привел мотивы, по которым не были применены нормы права, на которые ссылалась Инспекция, в частности подпункт 4 пункта 2 статьи 45 Кодекса, пункты 4, 6 статьи 176 НК РФ, а также не оценил доводы ответчика о потенциальном ущербе бюджету Российской Федерации и недобросовестности поведения заявителя.

Представитель Управления ФНС России по Тамбовской области поддерживает правовую позицию, занимаемую Инспекцией.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в отзывах на жалобы, а также дополнительных пояснениях, заслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, явившихся в судебное заседание, суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим частичной отмене в связи с наличием оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, 27.01.2021 ООО "Кристалл" была представлена уточненная (корректирующая N 3) декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года, в которой заявлен к возмещению НДС в сумме 332 019 307 руб., и одновременно 31.03.2021 подано заявление о возврате суммы подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость.

По итогам проведенной камеральной проверки указанной декларации Инспекцией было вынесено решение от 02.04.2021 N 12 о частичном возмещении ООО "Кристалл" суммы налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

При этом по результатам рассмотрения заявления о возврате суммы НДС за 3 квартал 2020 года МИФНС России N 3 по Тамбовской области 07.04.2021 было принято решение N 1016 об отказе в возврате налога в связи с тем, что Обществом не исполнена обязанность по решениям от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП и N 13-1-07/0064ДСП, вынесенными ФНС России по результатам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Так, в соответствии с решением ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП ООО "Кристалл" произведено доначисление недоимки по налогу на прибыль организаций за 2015-2016 годы в сумме 299 015 830 рублей (в том числе, в федеральный бюджет - 29 901 583 рублей, в региональный бюджет - 269 114 247 рублей) и начислены пени по налогу на прибыль, в сумме 105 040 629 рублей. Общая сумма доначисленного налога и пени по данному решению составляет 404 056 459 рублей.

В соответствии с решением ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП ООО "Воронежсахар" произведено доначисление недоимки по налогу на прибыль организаций за 2015-2016 годы, в сумме 201 536 759 рублей (в том числе, в федеральный бюджет - 20 153 676 рублей, в региональный бюджет - 181 383 083 рублей) и начислены пени по налогу на прибыль, в сумме 68 953 051 рублей. Общая сумма доначислений по данному решению составляет 270 489 810 рублей.

В связи с реорганизацией ООО "Кристалл" путем присоединения к нему ООО "Воронежсахар", 21.10.2020 в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении деятельности ООО "Воронежсахар" путем присоединения, общая сумма доначисленного налога на прибыль и пеней ООО "Кристалл", в том числе с учетом правопреемства, составила 674 546 269 рублей (404 056 459 + 270 489 810).

С учетом состоявшихся решений Инспекцией в адрес ООО "Кристалл" было выставлено требование от 26.03.2021 N 5804 об уплате в срок до 23.04.2021 налога на прибыль организации в сумме 500 552 528,30 руб. (с учетом переплаты в размере 60,70 руб. по состоянию на 26.03.2021) и пени в сумме 174 900 834,56 руб.(том 1 л.д. 65-66)

Требование в добровольном порядке исполнено не было, в связи с чем, ФНС России обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о взыскании с ООО "Кристалл" в судебном порядке доначисленных сумм налога и пени (дело N А64-3596/2021). В свою очередь, ООО "Кристалл" заявило встречные требования о признании решений ФНС России от 12.03.2021 недействительными. Указанное дело до настоящего времени Арбитражным судом Тамбовской области не рассмотрено.

Не согласившись с решением Инспекции об отказе в возврате сумм НДС, подлежащего возмещению из бюджета, ООО "Кристалл" обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о взыскании суммы подлежащего возмещению за 3 квартал 2020 г. налога на добавленную стоимость в размере 325 885 942 руб.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 24.09.2021, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2022, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 19.04.2022 решение суда первой инстанции от 24.09.2021 и постановление суда апелляционной инстанции от 10.01.2022 были отменены, дело было направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При этом кассационная коллегия указала на необходимость проверить состояние расчетов Общества с бюджетом и, исходя из этих обстоятельств, установить, имеется ли у налогоплательщика недоимка, препятствующая возврату спорной суммы налога на добавленную стоимость полностью или частично в зависимости от размера недоимки, при необходимости предложить сторонам провести сверку расчетов.

В силу ч.2.1 ст. 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В указанной связи, при повторном рассмотрении настоящего дела судом первой инстанции исходя из представленных Обществом деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г., принятых Инспекцией решений о возмещении НДС установлено, что по состоянию на 30.06.2022 размер подлежащего возмещению налогоплательщику из бюджета НДС составлял:

* за 3 квартал 2020 г. - 325 885 942 рублей;

* за 4 квартал 2020 г. - 681 426 027 рублей;

* за 1 квартал 2021 г. - 33 270 821 рублей;

* за 2 квартал 2021 г. - 93 008 922 рублей;

* за 3 квартал 2021 г. - 37 342 134 рублей.

На основании соответствующих заявлений Общества о зачете, налоговым органом из указанной суммы переплаты по НДС произведены зачеты в счет уплаты текущих налоговых платежей, согласно следующим сообщениям о принятых решениях о зачете и их суммах:

- по сообщению от 14.04.2022 N 21391 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 N3 налоговой инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 11 858 211,17 рублей;

- по сообщению от 14.04.2022 N 21271 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 N4 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 87 088,31 рублей;

- по сообщению от 14.04.2022 N 21270 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 N5 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 350,29 рублей;

- по сообщению от 14.04.2022 N 21388 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 N6 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 553 455,20 рублей;

- по сообщению от 14.04.2022 N 21389 на основании заявления Общества о зачете от 06.04.2022 N7 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 749 921,37 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23697 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N9 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 82 928 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23701 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N10 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 649 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23691 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N11 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 240 938 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23696 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N12 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 231 639 рублей;

- по сообщению о от 27.04.2022 N 23699 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N13 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 7 368 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23698 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N14 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 12 162 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23692 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N 15 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 680 676 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23735 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N16 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 656 238 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23693 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N17 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 238 227 рублей;

- по сообщению от 27.04.2022 N 23733 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N18 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 953 рублей;

- по сообщениям от 27.04.2022 N 23689, N 23690 на основании заявления Общества о зачете от 18.04.2022 N19 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 2 427 896 рублей и 21 522 рублей, соответственно, всего - 2 449 418 рублей;

- по сообщению от 06.05.2022 N 25082 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 N 20 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 3 976 218 рублей;

- по сообщению от 06.05.2022 N 25088 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 N 21 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 79 841 рублей;

- по сообщениям от 06.05.2022 N 25079, N25080 N 25081 на основании заявления Общества о зачете от 28.04.2022 N 22 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 10 473 911,66 рублей, 1 063 714,34 рублей и 2 751 827 рублей, всего 14 289 453 рублей;

- по сообщению от 12.05.2022 N 25475 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 N 23 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 6 804 427,89 рублей;

- по сообщению от 12.05.2022 N 25476 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 N 24 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 590 597,78 рублей;

- по сообщению от 12.05.2022 N 25479 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 N 25 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 11 010,90 рублей;

- по сообщению от 12.05.2022 N 25477 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 N 26 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 46 123,25 рублей;

- по сообщению от 12.05.2022 N 25478 на основании заявления Общества о зачете от 05.05.2022 N 27 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 880 360,48 рублей;

- по сообщениям от 30.05.2022 N 27355, N 27359, на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 N 28 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 95 138 456 рублей и 23 283 801 рублей соответственно, всего - 118 422 257 рублей;

- по сообщению от 30.05.2022 N 27366 на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 N 29 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 36 086 237 рублей;

- по сообщению от 30:05.2022 N 27362 на основании заявления Общества о зачете от 24.05.2022 N 30 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 716 849 рублей;

- по сообщению от 10.06.2022 N 28170 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 N 31 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 9 238 738,75 рублей;

- по сообщению от 10.06.2022 N 28173 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 N 32 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 74 105,69 рублей;

- по сообщению от 10.06.2022 N 28174 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 N 33 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 17 135,30 рублей;

- по сообщению от 10.06.2022 N 28172 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 N 34 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 1 189 157,18 рублей;

- по сообщению от 10.06.2022 N 28171 на основании заявления Общества о зачете от 02.06.2022 N 35 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 2 159 106,71 рублей;

- по сообщениям от 23.06.2022 N 29073, N29074, на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 N 36 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на суммы 12 872 514 рублей и 52 738 228 рублей соответственно, всего - 65 610 742 рублей;

- по сообщению от 23.06.2022 N 29100 на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 N 37 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 393 899 рублей;

- по сообщению от 23.06.2022 N 29106 на основании заявления Общества о зачете от 13.06.2022 N 38 инспекцией из суммы переплаты по НДС в счет уплаты текущих платежей произведен зачет на сумму 19 812 121 рублей.

Таким образом, с учетом произведенных Инспекцией на основании заявлений Общества зачетов из указанных выше подлежащих возмещению из бюджета сумм НДС в счет уплаты текущих налоговых платежей и страховых взносов, осуществленных в период с 14.04.2022 г. по 23.06.2022 г. на общую сумму 308 266 603,27 рублей, сумма оставшейся переплаты по НДС по состоянию на 30.06.2022 г. составляет 862 554 828,53 рублей.

Помимо прочего данная сумма переплаты НДС по делу подтверждается оформленным между налоговой инспекцией и Обществом актом сверки, составленным по состоянию на 30.06.2022 г., в соответствии с которым в части указанной суммы переплаты данный акт подписан Обществом без замечаний.

Кроме того, налоговым органом был представлен реестр платежных поручений ООО "Кристалл" за 01.04.2021 по 17.05.2022, в соответствии с которыми налогоплательщиком производилась оплата по текущим налоговым обязательствам.

Таким образом, по настоящему делу судом установлено, что по состоянию на 30.06.2022 у ООО "Кристалл" имелась переплата по НДС, образовавшаяся за счет сумм подлежащего возмещению из бюджета налога за периоды 3-4 кварталы 2020 г., 1-3 кварталы 2021 г., не зачтенная в счет уплаты иных налогов, в размере 862 554 828,53 рублей.

При этом в удовлетворении заявлений налогоплательщика о возврате подлежащих возмещению из бюджета сумм НДС за указанные периоды налоговым органом было отказано со ссылкой на наличие у Общества неисполненной обязанности по уплате задолженности, доначисленной в соответствии с решениям ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП.

Как следует из акта сверки, составленного на 30.06.2022, сумма задолженности Общества на указанную дату, состоящая из недоимки по налогу на прибыль и начисленным на сумму указанной недоимки пеням, составляет 728 647 788,30 руб.

Судом установлено и сторонами по делу оспаривается, что данная сумма задолженности по акту сверки складывается из суммы задолженности Общества на 12.03.2021 (дату вынесения решений ФНС России N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП) - 674 546 269 рублей, и суммы пени, начисленной налоговым органом применительно к недоимке по указанным решениям ФНС России, за период с 12.03.2021 по 30.06.2022, что составляет 54 101519,30 рублей (728 647 788,30 - 674 546 269).

Полагая, что начисление пени в период с 12.03.2021 по 30.06.2022 на недоимку по решениям ФНС России от 12.03.2021 является неправомерным, акт сверки, составленный сторонами по состоянию на 30.06.2022, в части суммы задолженности подписан Обществом с разногласиями, в качестве которых налогоплательщиком отражено, что сумма задолженности на 30.06.2022 не должна превышать сумму, указанную в решениях ФНС России от 12.03.2021.

Оценивая установленные судом первой инстанции и подтвержденные налоговым органом и налогоплательщиком в совместном акте сверки по состоянию на 30.06.2022 обстоятельства, касающиеся расчетов Общества с бюджетом, апелляционный суд руководствуется следующим.

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (п. 4 ст. 176 НК РФ).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на открытый в банке счет налогоплательщика, указанный им в заявлении о возврате суммы налога (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Из изложенного следует, что в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных к вычету, превышающих сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет по представленной налоговому органу налоговой декларации, у налогоплательщика возникает право на возмещение этой суммы налога из бюджета на основании принятого налоговым органом решения о возмещении налога путем возврата ее на расчетный счет налогоплательщика или зачета в счет погашения недоимок либо в счет предстоящей уплаты налогов на основании заявления налогоплательщика.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ предусмотрено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Согласно действующему законодательству налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе, в том числе, предъявить требование имущественного характера - о возмещении суммы НДС, которое подлежит рассмотрению по правилам искового производства с учетом положений главы 22 АПК РФ (п. 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 N 65).

Как следует из материалов дела, заявленные ООО "Кристалл" требования направлены на защиту имущественного интереса Общества посредством предъявления требования об обязании налогового органа возместить из бюджета сумму НДС, подлежащую возмещению за 3 квартал 2020 г., в размере 188 008 559 руб. (с учетом состояния расчетов налогоплательщика в бюджетом).

Право на возмещение ООО "Кристалл" из бюджета НДС в размере 325 885 942 руб. за указанный налоговый период подтверждено решением Инспекции от 02.04.2021 N 12, наличие переплаты, сложившейся за счет заявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость на протяжении последующих налоговых периодов и не зачтенной в счет погашения иных обязательств налогоплательщика, также подтверждается налоговым органом (в том числе, представленным актом сверки на 30.06.2022).

При этом, как было указано выше, доводы налогового органа о невозможности осуществления возврата налогоплательщику суммы подлежащего возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2020 года основаны на наличии у Общества недоимки, доначисленной решениями ФНС России от 12.03.2021 N 13-1-07/0063ДСП, N 13-1-07/0064ДСП по налогу на прибыль и пене в общей сумме 674 546 269 руб. и подлежащей в силу положений статьи 45 НК РФ взысканию в судебном порядке, ввиду чего, возможность осуществления принудительного (то есть по инициативе налогового органа) зачета сумм налога, подлежащего возмещению из бюджета, в порядке п. 4 ст. 176 НК РФ у налогового органа отсутствует.

Вопреки доводам апелляционной жалобы Инспекции, ошибочность занимаемой налоговым органом правовой позиции состоит не в возможности осуществления налоговым органом соответствующего зачета, предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ, а в наличии у Общества подлежащей возмещению суммы НДС в размере, значительно большем, чем недоимка по налогу на прибыль, установленная названными решениями ФНС России, в связи с чем, у налогового органа не было препятствий для возврата заявителю спорной суммы переплаты даже без проведения Инспекцией предусмотренного п. 4 ст. 176 НК РФ зачета в отношении взыскиваемой в рамках дела N А64-3596/2021 суммы недоимки (на что указано в постановлении суда кассационной инстанции при направлении данного дела на новое рассмотрение).

Таким образом, установив, что размер имеющейся у Общества переплаты по НДС, подтвержденной решениями налогового органа о возмещении налога из бюджета и не зачтенной в счет уплаты иных платежей, позволяет осуществить соответствующий возврат подлежащего из бюджета налога в части размера, превышающего размер доначисленной решениями ФНС России от 12.03.2021 недоимки, суд обоснованно удовлетворил заявленные налогоплательщиком требования в соответствующей части.

Одновременно, отказывая в осуществлении возврата НДС в части суммы 54 101 519 руб., суд первой инстанции исходил из наличия у Общества соответствующей задолженности, препятствующей такому возврату, в виде начисленных налоговым органом пеней по налогу на прибыль за период с 12.03.2021 по 30.06.2022 на недоимку по решениям ФНС России от 12.03.2021.

Апелляционная коллегия полагает, что в данной части выводы суда являются ошибочными, ввиду недоказанности Инспекцией правомерности начисления пеней за указанный период.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора и является способом обеспечения исполнения обязательства по уплате налога (п. 1 ст. 72, п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно разъяснениям, приведенным в Определении Конституционного Суда РФ от 04.07.2002 N 202-О, пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь бюджета в результате недополучения сумм налога. При отсутствии недоимки по налогу пени не начисляются.

Таким образом, пени подлежат начислению с учетом имеющейся у налогоплательщика задолженности перед бюджетом.

Судебная практика исходит из того, что задолженность перед бюджетом по конкретному виду налога объективно отсутствует, если накопленные по этому налогу суммы переплаты превышают величину вновь начисленного налога. В такой ситуации вынесение налоговым органом решения о зачете имеющейся переплаты в счет исполнения обязанности по уплате налога за текущий период является лишь способом оформления изменений в состоянии расчетов с бюджетом, а обязанность по уплате налога считается исполненной в момент наступления срока уплаты без необходимости совершения дополнительных действий со стороны налогоплательщика (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.11.2018 N 310-КГ18-7101).

Из этого же исходил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, указывая в пункте 20 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" о том, что по смыслу взаимосвязанных положений статей 78 и 79 НК РФ занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, если на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в соответствующем размере, и на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

Вместе с тем, как указано выше, анализ состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом показывает наличие у налогоплательщика на протяжении всего рассматриваемого периода превышение суммы переплаты по НДС над доначислениями, произведенными ФНС России по налогу на прибыль организаций.

Принимая во внимание периоды возникновения у Общества данной суммы переплаты по НДС, следует, что данная переплата возникла у Общества по следующим срокам уплаты налога (НДС): 25.10.2020 г. - 108 628 647 руб.; 25.11.2020 г. - 217 257 294 руб.;25.12.2020 г. - 325885942 руб., 25.01.2021 г. - 553 027 950 руб. (325 885 942 + 227 142 009); 25.02.2021 г. - 780 169 959 руб. (553 027 950 + 227 142 009); 25.03.2021 г. - 1 007 311 969 руб. (780 169 959 + 227 142 009).

Из указанного следует, что применительно к недоимке по решениям ФНС России от 12.03.2021 г. в размере 500 552 589 рублей, сумма переплаты Общества в бюджет, в размере, превышающем сумму недоимки, возникла уже по состоянию на 25.01.2021 г. и сохранялась до 30.06.2022 (то есть в течение всего периода начисления спорной пени).

В данном случае Инспекция не была лишена возможности сопоставить размер недоимки и переплаты, и с учетом этого самостоятельно могла сделать соответствующий вывод, поскольку с должностных лиц налогового органа не снимается обязанность правильно устанавливать состояние расчетов с бюджетом по результатам анализа информации, представляемой заявителем и (или) полученной от налоговых органов в порядке межведомственного взаимодействия.

Вышеназванный правовой подход отражен в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 1 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019, в котором указано, что отражение налоговым органом в справках о состоянии расчетов с бюджетом одновременно недоимки и переплаты по одному и тому же налогу в одинаковых размерах по состоянию на одну дату является свидетельством отсутствия налоговой задолженности перед бюджетом.

Тогда как с учетом новой редакции ст.78 НК РФ, предусматривающей возможность зачета переплаты в счет уплаты иных налогов без какого-либо изъятия, суд апелляционной инстанции соглашается с возможностью применения названного правового подхода и к спорной ситуации.

При этом в настоящем деле у Общества имеется переплата по НДС, в то время как налоговая обязанность возникла по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанные обстоятельства о наличии у налогоплательщика переплаты, не позволяющей признать наличие у Общества задолженности перед бюджетом (превышение переплаты над задолженностью), о сохранении такой переплаты в течение всего периода, по 30.06.2022 г. включительно, что послужило основанием для удовлетворения по настоящему делу требований Общества в части, следует, что начисление налоговой инспекцией Обществу пени на сумму недоимки по решениям ФНС России от 12.03.2021 в период, относящийся к периоду после даты вынесения указанных решений ФНС России, является необоснованным и неправомерным (не соответствующим требованиям ст. 75 НК РФ).

Данные выводы соответствуют правовой позиции, высказанной судами при рассмотрении дела N А64-7204/2021, в котором принимали участие те же лица.

В связи с изложенным апелляционная коллегия не может признать обоснованными выводы суда области в отношении необходимости учитывать пеню по налогу на прибыль, которая начисляется на недоимку, установленную решениями ФНС России от 12.03.2021.

Таким образом, поскольку у ООО "Кристалл" на дату подачи заявления о возврате имелась сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая возмещению, в размере 862 554 828,53 руб., значительно большем, чем недоимка, по налогу на прибыль в размере 674 546 269, и указанная сумма переплаты не была зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что путем простого арифметического действия доказано наличие у Общества переплаты в размере 188 008 559 руб. (подлежащего возмещению НДС), что свидетельствует о наличии у заявителя права на распоряжение данной переплатой путем ее возврата из бюджета, независимо от наличия задолженности по налогу на прибыль организаций (вопрос о правомерности взыскания которой рассматривается в рамках дела N А64-3596/2021).

Учитывая, что сумма пени по налогу на прибыль по решению ФНС России за период с 12.03.2021 по 30.06.2022 составляет 54 101 519 руб., решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 подлежит отмене в части отказа в удовлетворении требований о возврате НДС в размере 54 101 519 руб. (с учетом требований апелляционной жалобы налогоплательщика), а апелляционная жалоба ООО "Кристалл" - удовлетворению в данной части.

Одновременно, по изложенным основаниям апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Также судом апелляционной инстанции отклоняются доводы Инспекции относительно недобросовестности поведения ООО "Кристалл", поскольку реализация налогоплательщиком права на возврат из бюджета сумм НДС, право на возмещение которых подтверждено самим налоговым органом, о злоупотреблении налогоплательщиком своими правами не свидетельствует. То обстоятельство, что налогоплательщик не обратился с заявлением о зачете имеющейся переплаты по НДС в счет недоимки по налогу на прибыль, также оценивается судом с учетом оспаривания Обществом решений ФНС России от 12.03.2021 в рамках дела А64-3596/2021, а также с учетом того, что требование о возврате НДС заявлено в части переплаты, не превышающей размер соответствующей недоимки.

С учетом изложенного также отклоняются ссылки налогового органа на неисполнимость принятого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что апелляционную жалобу ООО "Кристалл" следует удовлетворить. Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 в части отказа в удовлетворении заявления ООО "Кристалл" об обязании налогового органа возвратить сумму подлежащего возмещению НДС в размере 54 101 519 руб. подлежит отмене, а указанные требования налогоплательщика - удовлетворению.

В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу МИФНС России N 3 по Тамбовской области - без удовлетворения.

В силу ч. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Учитывая, что при обращении с исковым заявлением ООО "Кристалл" платежным поручением от 07.05.2021 N 13377 в федеральный бюджет была уплачена государственная пошлина в размере 200 000 руб., суд первой инстанции, частично удовлетворяя требования налогоплательщика, правомерно распределил понесенные Обществом судебные расходы по уплате государственной пошлины пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (200 000 х 133907040 / 188008561 = 142448). В указанной связи, доводы налогоплательщика, приведенные в апелляционной жалобы, являются ошибочными.

Одновременно, с учетом выводов апелляционного суда об удовлетворении исковых требований в полном размере, с налогового органа в пользу Общества подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 57 552 руб. (200 000 -142448).

Также при обращении с апелляционной жалобой Общество уплатило государственную пошлину в размере 3 000 руб. платежным поручением от 09.08.2022 N 5110, в связи с чем, указанная сумма судебных расходов подлежит взысканию с налогового органа в пользу Общества.

Таким образом, общая сумма судебных расходов, подлежащих отнесению на Инспекцию, составит 60 552 руб. (57 552 + 3 000).

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов за подачу апелляционной жалобы Инспекцией апелляционным судом не рассматривается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу N А64-3950/2021 в части отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Кристалл" сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 54 101 519 руб. отменить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Кристалл" (ОГРН 1096824000635, ИНН 6824004406) сумму подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость в размере 54 101 519 руб.

В остальной части оставить решение Арбитражного суда Тамбовской области от 14.07.2022 по делу N А64-3950/2021 без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тамбовской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Кристалл" (ОГРН 1096824000635, ИНН 6824004406) судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 60 552 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Аришонкова

Судьи

Т.И. Капишникова А.А. Пороник