Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 25 октября 2022 г. N 12АП-9357/22 по делу N А12-10116/2022

г. Саратов

25 октября 2022 г.

Дело N А12-10116/2022

Резолютивная часть постановления объявлена - 24.10.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 25.10.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Акимовой М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 августа 2022 года по делу N А12-10116/2022 (судья Лесных Е.А.),

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" (400080, г. Волгоград, ул. 40 лет ВЛКСМ, д. 96А, ком. 302Б, ОГРН: 1163443057634, ИНН: 3461059241)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221149, ИНН: 3441027202), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (400005, г. Волгоград, пр-т им. В.И. Ленина, д. 90, ОГРН: 1043400221127, ИНН: 3442075551),

об оспаривании ненормативного акта,

при участии в судебном заседании:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Волгоградской области - Свищева Е.В., представитель по доверенности от 10.01.2022 года N 28 (срок доверенности 31.12.2022 года), имеет высшее юридическое образование;

от Общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" - Сердюк С.Н., представитель по доверенности от 20.02.2022 года N 2 (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" (далее - ООО "НЛЦ", Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган, МРИ ФНС России N 2 по Волгоградской области), Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) с заявлением об отмене решения от 12.11.2021 N 3098 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Заявление принято к производству в рамках дела N А12-10116/2022.

Также, Общество с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Волгоградской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области с заявлением об отмене решения от 26.11.2021 N 1465 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка).

Заявление принято к производству в рамках дела N А12-10117/2022.

Определение от 31.05.2022 дела N А12-10116/2022 и N А12-10117/2022 объединены в одно производство для совместного рассмотрения с присвоением делу N А12-10116/2022.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 22 августа 2022 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить.

Управлением Федеральной налоговой службы по Волгоградской области в порядке ст. 262 АПК РФ представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Управление просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

УФНС России по Волгоградской области обратилось с ходатайством о рассмотрении дела без его участия. Ходатайство судом удовлетворено.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, общество с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц 14.03.2016, основным видом деятельности является деятельность в области права.

В соответствии с подпунктами 3, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны платить законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 2 по Волгоградской области проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций ООО "Нижневолжский логистический центр" по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 1 - 4 кварталы 2019 года, а также налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 год.

По результатам рассмотрения материалов камеральных проверок Инспекцией приняты решения о привлечении ООО "Нижневолжский логистический центр" к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи со вступлением в законную силу вышеуказанных решений и наличием у общества в КРСБ задолженности, в адрес ООО "Нижневолжский логистический центр" выставлены следующие требования (т. 2 л.д. 12-21):

- от 17.08.2021 N 35540 на общую сумму 697 826,68 руб. со сроком исполнения до 14.09.2021;

- от 17.08.2021 N 35541 на общую сумму 473 156,31 руб. со сроком исполнения до 14.09.2021;

- от 17.08.2021 N 35542 на общую сумму 482 303,21 руб. со сроком исполнения до 14.09.2021;

- от 17.08.2021 N 35543 на общую сумму 463 533,55 руб. со сроком исполнения до 14.09.2021;

- от 17.08.2021 N 35544 на общую сумму 2 009 085 руб. со сроком исполнения до 14.09.2021.

В связи с неисполнением ООО "Нижневолжский логистический центр" вышеуказанных требований налоговым органом вынесены решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств от 12.11.2021 N 3098 на общую сумму 4 125 788,76 руб. (т. 2 л.д. 25).

Также налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика от 12.11.2021 N 7794, которым приостановлены все расходные операции по счету ООО "Нижневолжский логистический центр", открытому в банке ПАО АКБ "Авангард" (т. 2 л.д. 29).

В связи с неисполнением ООО "Нижневолжский логистический центр" решения от 12.11.2021 N 3098 о взыскании налога за счет денежных средств налоговым органом вынесены решение от 26.11.2021 N 1465 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление N 1415 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 4 125 788,76 руб. (т. 2 л.д. 32-33).

Решениями от 18.01.2022 N 78 и от 19.01.2022 N 81 УФНС России по Волгоградской области оставило апелляционные жалобы налогоплательщика на решения инспекции от 12.11.2021 N 3098 и от 26.11.2021 N 1465 без удовлетворения (т. 1 л.д. 13-19, 82-88).

Полагая, что решение от 12.11.2021 N 3098 о взыскании налога за счет денежных средств и решение от 26.11.2021 N 1465 о взыскании налога за счет имущества являются незаконными, ООО "Нижневолжский логистический центр" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что оспариваемые решения приняты Инспекцией с соблюдением требований Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующих порядок бесспорного взыскания задолженности, и не нарушают прав и законных интересов налогоплательщика в сфере экономической деятельности.

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции обоснованными, в силу следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Кодекса.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 НК РФ).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

Налогоплательщик оспаривает факт получения требований об уплате налога, в связи с чем полагает, что срок их исполнения не наступил.

Налоговый орган, возражая против данной позиции общества, указывает на то, что требования направлены ООО "Нижневолжский логистический центр" по телекоммуникационным каналам связи, однако не получены обществом. В связи с изложенным, указанные требования направлены ООО "Нижневолжский логистический центр" заказной почтовой корреспонденцией (список внутренних почтовых отправлений от 04.10.2021 N 100, идентификаторы 80083565230217, 80083565230224, 80083565230231, 80083565230248, 80083565230255) - т. 2 л.д. 22-24.

Согласно сведениям официального сайта АО "Почта России" данные заказные письма прибыли 06.10.2021 в место вручения и после неудачной попытки вручения 07.10.2021 возвращены отправителю 06.11.2021, в связи с истечением срока хранения.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом соблюдены требования о направлении налогоплательщику требований об уплате налога.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно отклонены доводы ООО "Нижневолжский логистический центр" о том, что течение срока исполнения требований инспекции от 17.08.2021 N 35543, 35542, 35541, 35540, N 35544 для налогоплательщика не начиналось, поскольку указанные требования обществу не вручались.

При этом, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 53 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающие при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснил, что согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Признав направление данного документа (требования об уплате) по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления.

Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционноправовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов (определение Конституционного Суда Российской Федераций от 08.04.2010 N 468-О-О).

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что требования инспекции от 17.08.2021 N 35540, 35541, 35542, 35543, 35544 считаются полученными обществом 12.10.2021 (на шестой рабочий день с даты направления заказного письма - 04.10.2021), следовательно, в соответствии с пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса они подлежали исполнению налогоплательщиком не позднее 22.10.2021.

Доказательств исполнения оспариваемых требований в указанный в них срок налогоплательщиком не представлено.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в данном постановлении разъяснил, что пунктом 4 статьи 69 НК РФ определен перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога.

При рассмотрении споров о признании такого требования недействительным по мотиву неуказания в нем каких-либо из перечисленных сведений судам необходимо учитывать, что в основе требования об уплате налога лежит либо решение, принятое по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо представленная налогоплательщиком налоговая декларация, либо налоговое уведомление.

Поэтому требование об уплате налога не может быть признано недействительным в связи с отсутствием в нем сведений, указанных в пункте 4 статьи 69 НК РФ, если такие сведения содержатся соответственно в решении, налоговой декларации, налоговом уведомлении и на эти документы имеется ссылка в данном требовании.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно абз. 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Согласно абз. 3 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика.

Решение о взыскании налога за счет денежных средств со счета налогоплательщика от 12.11.2021 N 3098 вынесено и доведено до сведения налогоплательщика в установленные законодательством сроки.

Также налоговым органом вынесено решение о приостановлении операций по счетам от 12.11.2021 N 7794.

Решения от 12.11.2021 N 3098 и от 12.11.2021 N 7794 направлены обществу заказной почтовой корреспонденцией, что подтверждается списком внутренних почтовых отправлений от 16.11.2021 N 58 (номер идентификатора 80092966888675) и получены налогоплательщиком 23.11.2021 (размещен в КАД 15.07.2022).

На основании пункта 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьи 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Решение от 26.11.2021 N 1465 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика вынесено в пределах установленных сроков в связи с наличием неисполненных обязательств по уплате налога.

Установленные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В ходе рассмотрения дела установлено, что в отношении ООО "Нижневолжский логистический центр" произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по налогу и пеням.

При этом налогоплательщиком не оспаривается факт наличия недоимки по налогу и задолженности по пеням, включенным в требования.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "Нижневолжский логистический центр" ссылается на то, что общество не было должным образом уведомлено о поступлении в отделение почтовой связи заказных почтовых отправлений на его имя. Извещения в адрес общества не направлены.

Пунктом 32 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 31.07.2014 N 234 (далее - Правила N 234), установлено, что почтовые отправления доставляются в соответствии с указанными на них адресами. В ячейки абонентских почтовых шкафов, почтовые абонентские ящики, ячейки абонементных почтовых шкафов, почтовые шкафы опорных пунктов опускаются в соответствии с указанными на них адресами, если иное не определено договором между оператором почтовой связи и пользователем услугами почтовой связи, в том числе извещения о регистрируемых почтовых отправлениях (подпункт "б").

При приеме в объектах почтовой связи на внутреннее регистрируемое почтовое отправление наносится штриховой почтовый идентификатор внутреннего регистрируемого почтового отправления, обеспечивающий уникальность исходящих номеров регистрируемых почтовых отправлений (пункт 4.3.14 Порядка приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденного приказом ФГУП "Почта России" от 07.03.2019 N 98-п).

Исходя из письма УФПС Ростовской области от 09.03.2022 N МР61-06/431 заказные письма NN 80083565230217, 80083565230224, 80083565230231, 80083565230248, 80083565230255 доставлялись по адресу, указанному отправителем на конверте 06.10.2021. Вручить почтовые отправления не представилось возможным, извещения с приглашением за получением почтовых отправлений оставлены (т. 1 л.д. 21).

Вопреки доводам заявителя суд первой инстанции обоснованно признал недоказанным нарушение АО "Почта России" порядка доставки почтовой корреспонденции.

Доводы общества, приведенные в апелляционной жалобе, повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Данные доводы не могут служить основаниями для отмены принятого решения, поскольку не свидетельствуют о нарушении судом норм права, не опровергают правильность выводов суда первой инстанции, а по существу сводятся к несогласию с оценкой доказательств и установленных обстоятельств по делу.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Общества с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" удовлетворению не подлежит.

При подаче апелляционной жалобы по настоящему делу заявителем платежным поручением N 619164 от 13.09.2022 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 руб.

Учитывая, что при обжаловании судебных актов по делам о признании ненормативного правового акта недействительным и о признании решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, размер государственной пошлины для организаций составляет 1500 руб., излишне уплаченная государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 22 августа 2022 года по делу N А12-10116/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета обществу с ограниченной ответственностью "Нижневолжский логистический центр" излишне уплаченную платежным поручением от 13.09.2022 N 619164 государственную пошлину в размере 1500 руб.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

М.А. Акимова Ю.А. Комнатная