Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 ноября 2022 г. N 12АП-8695/22 по делу N А57-26902/2021

г. Саратов

02 ноября 2022 г.

Дело N А57-26902/2021

Резолютивная часть постановления объявлена - 31.10.2022 года.

Полный текст постановления изготовлен - 02.11.2022 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Комнатной Ю.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Филипповой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 июля 2022 года по делу N А57-26902/2021 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича (ОГРНИП: 304644311200041, ИНН: 644301798914),

заинтересованные лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области (413111, Саратовская обл., г. Энгельс, пр-т Строителей, д. 22, ОГРН: 1046414904689, ИНН: 6449973616), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области (410038, г. Саратов, ул. Соколовогорская, д. 8А, ОГРН: 1046405041891, ИНН: 6450604892),

о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

при участии в судебном заседании:

от индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича - Раздобреева К.А., представитель по доверенности от 28.09.2021 года (срок доверенности 2 года), имеет высшее юридическое образование; Шалагина Е.В., представитель по доверенности от 28.09.2021 года (срок доверенности 2 года), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области - Шельмук Ю.И., представитель по доверенности от 12.09.2022 года N 04-23/016023 (срок доверенности 1 год), имеет высшее юридическое образование;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области - Егорова Н.А., представитель по доверенности от 10.10.2022 года N 02-14/36727 (срок доверенности 3 года), имеет высшее юридическое образование.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Детхаджиев Сайд-Хусин Хамидович обратился в Арбитражный суд Саратовской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (т. 8 л.д. 133-137), о признании задолженности по налогу, сбору, страховым взносам, пени, штрафу, процентам по требованиям налогового органа:

- N 105650 об уплате налога по состоянию на 30.01.2015 в сумме 643,28 руб.;

- N 4441 об уплате налога по состоянию на 29.04.2015 в сумме 479,73 руб.;

- N 8490 об уплате налога по состоянию на 30.07.2015 в сумме 39 301,69 руб.;

- N 989 об уплате налога по состоянию на 04.02.2016 в сумме 37 708,62 руб.;

- N 9109 об уплате налога по состоянию на 08.08.2016 в сумме 11 180 руб.;

- N 11229 об уплате налога по состоянию на 19.09.2016 в сумме 4 862 руб.;

- N 12059 об уплате налога по состоянию на 04.11.2016 в сумме 14 586 руб.;

- N 464 об уплате налога по состоянию на 10.01.2017 в сумме 16 532 руб.;

- N 87063 об уплате налога по состоянию на 10.05.2017 в сумме 46 590,07 руб.;

- N 2458 об уплате налога по состоянию на 20.07.2017 в сумме 1 171,03 руб.;

- N 2605 об уплате налога по состоянию на 02.08.2017 в сумме 1 000 руб.;

- N 2606 об уплате налога по состоянию на 02.08.2017 в сумме 1 000 руб.;

- N 122070 об уплате налога по состоянию на 07.09.2017 в сумме 49 316,94 руб.;

- N 130805 об уплате налога по состоянию на 13.11.2017 в сумме 49 547,77 руб.;

- N 4110 об уплате налога по состоянию на 18.10.2017 в сумме 972,40 руб.;

- N 2583 об уплате налога по состоянию на 25.01.2018 в сумме 23 496,72 руб.;

- N 6302 об уплате налога по состоянию на 22.03.2018 в сумме 4 673,89 руб.;

- N 11927 об уплате налога по состоянию на 16.05.2018 в сумме 114 367,14 руб.;

- N 15719 об уплате налога по состоянию на 29.06.2018 в сумме 4 132,50 руб.;

- N 15927 об уплате налога по состоянию на 05.07.2018 в сумме 33 887,23 руб.;

- N 3234 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018 в сумме 2 862,60 руб.;

- N 3235 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018 в сумме 3 816,80 руб.;

- N 3236 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018 в сумме 2 862,60 руб.;

- N 17162 об уплате налога по состоянию на 18.07.2018 в сумме 17 443,53 руб.;

- N 20319 об уплате налога по состоянию на 07.08.2018 в сумме 23 059,36 руб.;

- N 6036 об уплате налога по состоянию на 22.08.2018 в сумме 135,90 руб.;

- N 22527 об уплате налога по состоянию на 10.10.2018 в сумме 37 403,85 руб.;

- N 22961 об уплате налога по состоянию на 18.10.2018 в сумме 19 440,80 руб.;

- N 7217 об уплате налога по состоянию на 18.10.2018 в сумме 5 726,40 руб.;

- N 23252 об уплате налога по состоянию на 22.10.2018 г. в сумме 21 384,37 руб.;

- N 8081 об уплате налога по состоянию на 23.11.2018 в сумме 3 486,60 руб.;

- N 1409 об уплате налога по состоянию на 07.12.2018 в сумме 37 436,41 руб.;

- N 2494 об уплате налога по состоянию на 14.01.2019 в сумме 16,27 руб.;

- N 27213 об уплате налога по состоянию на 23.01.2019 в сумме 52 513,13 руб.;

- N 9259 об уплате налога по состоянию на 23.01.2019 в сумме 7 857,20 руб.;

- N 26574 об уплате налога по состоянию на 05.02.2019 в сумме 32 477,03 руб., в общей сумме 723 371,86 безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате - прекращенной.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 31 июля 2022 года признана безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате - прекращенной, задолженность по налогу, сбору, страховым взносам, пени, штрафу, процентам по требованиям налогового органа:

- N 989 об уплате налога по состоянию на 04.02.2016 в сумме 27 622,06 руб.;

- N 9109 об уплате налога по состоянию на 08.08.2016 в сумме 11 180 руб.;

- N 11299 об уплате налога по состоянию на 19.09.2016 в сумме 4 862 руб.;

- N 12059 об уплате налога по состоянию на 04.11.2016 в сумме 14 586 руб.;

- N 464 об уплате налога по состоянию на 10.01.2017 в сумме 11 937,24 руб.;

- N 87063 об уплате налога по состоянию на 10.05.2017 в сумме 32 484,61 руб.;

- N 2458 об уплате налога по состоянию на 20.07.2017 в сумме 1 150,36 руб.;

- N 2605 об уплате налога по состоянию на 02.08.2017 в сумме 865,57 руб.;

- N 2606 об уплате налога по состоянию на 02.08.2017 в сумме 1 000 руб.;

- N 130805 об уплате налога по состоянию на 13.11.2017 в сумме 49 625,27 руб.;

- N 4110 об уплате налога по состоянию на 18.10.2017 в сумме 972,40 руб.;

- N 2583 об уплате налога по состоянию на 25.01.2018 в сумме 22 741,52 руб.;

- N 6036 об уплате налога по состоянию на 22.08.2018 в сумме 135,90 руб.;

- N 22961 об уплате налога по состоянию на 18.10.2018 в сумме 19 440,80 руб.;

- N 7217 об уплате налога по состоянию на 18.10.2018 в сумме 5 726,40 руб.;

- N 8081 об уплате налога по состоянию на 23.11.2018 в сумме 3 486,60 руб., всего в общей сумме 207 816,73 руб. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Также указанным решением с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича взысканы расходы по уплате государственной пошлины по 3000 руб. с каждой.

Индивидуальный предприниматель Детхаджиев Сайд-Хусин Хамидович не согласился с принятым решением и обратился в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований заявителя, принять по делу новый судебный акт, которым заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Представителем предпринимателя - Раздобреевой К.А. в судебном заседании суда апелляционной инстанции заявлено об уточнении просительной части апелляционной жалобы.

Суд апелляционной инстанции не принимает заявленные представителем ИП Детхаджиева С-Х.Х. - Раздобреевой К.А. уточнения, поскольку в предоставленной суду апелляционной инстанции доверенности от 28.09.2021, соответствующее право представителя специально не оговорено, как того требуют положения части 2 статьи 62 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. При этом, апелляционная жалоба поступившая в суд подписана лично предпринимателем.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области в порядке ст. 262 АПК Российской Федерации представлены письменные отзывы на апелляционную жалобу, в которых налоговые органы просят решение суда в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку по данному делу обжалуется часть решения суда первой инстанции, и лица, участвующие в деле не заявили возражений, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Определением суда апелляционной инстанции от 28.10.2022 в соответствии с пунктом 2 части 3 статьи 18 АПК РФ отсутствующая по причине нахождения в отпуске судья Степура С.М. заменена на судью Комнатную Ю.А.

В соответствии со статьей 18 АПК РФ после замены судьи рассмотрение апелляционной жалобы начато сначала.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Детхаджиев Сайд-Хусин Хамидович зарегистрирован в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей 05.04.2017, основным видом деятельности является торговля розничная прочими пищевыми продуктами в специализированных магазинах.

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 105650 об уплате налога по состоянию на 30.01.2015 с общей суммой задолженности в размере 50 992,30 руб., в том числе по налогам (сборам) 47 596 руб. Остаток неисполненной задолженности на дату обращения заявителя с заявлением составляет 643,28 руб. на дату принятия решения судом - 0 руб. Срок исполнения истек 19.02.2015. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 752 от 25.02.2015. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 642 от 16.03.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 642 от 16.03.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 3 л.д. 125-130). Возбуждено исполнительное производство N 16282917/6421 от 23.03.2015, исполнительное производство окончено 22.08.2017 по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 4441 об уплате налога по состоянию на 29.04.2015 с общей суммой задолженности в размере 55 961,45 руб., в том числе по налогам (сборам) 51 183 руб. Остаток неисполненной задолженности на дату обращения в суд 479,73 руб., на дату вынесения решения судом 0 руб. Срок исполнения истек 22.05.2015. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 4257 от 27.05.2015. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 1928 от 15.06.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 1928 от 15.06.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 3 л.д. 131-136). Возбуждено исполнительное производство N 15181/15/64021-ИП от 18.06.2015 (т. 8 л.д. 78), исполнительное производство окончено по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

В порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ сформировано требование N 8490 об уплате налога по состоянию на 30.07.2015 с общей суммой задолженности в размере 57 429,70 руб., в том числе по налогам (сборам) 51 183 руб. Остаток неисполненной задолженности на дату обращения в суд 39 301,69 руб., на дату вынесения судом 0 руб. Срок исполнения истек 19.08.2015. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 7516 от 24.08.2015. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 3405 от 09.09.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 3405 от 09.09.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 3 л.д. 137-142). Возбуждено исполнительное производство N 22204/15/64021-ИП от 14.09.2015, исполнительное производство окончено 26.02.2019 по пп. 1 п. 1 ст. 47 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ в связи с фактическим исполнением (т. 8 л.д. 80).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 122070 об уплате налога по состоянию на 07.09.2017 с общей суммой задолженности в размере 54 083,53 руб., в том числе по налогам (сборам) 49 195,50 руб. Остаток неисполненной задолженности 0 руб. Срок исполнения истек 27.09.2017. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 24498 от 06.10.2017. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490003865 от 15.03.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490003865 от 15.03.2015 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 11-15). Возбуждено исполнительное производство N 26230/18/64021-ИП от 02.08.2018 (т. 8 л.д. 73-74), исполнительное производство окончено 28.12.2018 по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ (в связи с невозможностью установления местонахождения должника (его имущества) - т. 8 л.д. 56.

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 6302 об уплате налога по состоянию на 22.03.2018 с общей суммой задолженности в размере 4 673,89 руб., в том числе по налогам (сборам) 4 590 руб. Остаток неисполненной задолженности 4 629,33 руб. Срок исполнения истек 11.04.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 6427 от 18.04.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490006203 от 05.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление от N 64490006203 от 05.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 32-34, 44-47). Возбуждено исполнительное производство N 32717/18/64021-ИП от 02.10.2018 (т. 8 л.д. 50-51).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 11927 об уплате налога по состоянию на 16.05.2018, с общей суммой задолженности в размере 114 367,14 руб., в том числе по налогам (сборам) 102 480 руб. Остаток неисполненной задолженности 113 994,25 руб. Срок исполнения истек 05.06.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 9913 от 08.06.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490006203 от 05 сентября 2018 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490006203 от 05.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 35-38, 44-47). Возбуждено исполнительное производство N 32717/18/64021-ИП от 02.10.2018 (т. 8 л.д. 50).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 15719 об уплате налога по состоянию на 29.06.2018, с общей суммой задолженности в размере 4 237,58 руб., в том числе по налогам (сборам) 4 132,50 руб. Остаток неисполненной задолженности 4 132,50 руб. Срок исполнения истек 19.07.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 14128 от 27.07.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490006203 от 05.09.2018 года о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490006203 от 05.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 39-41, 44-47). Возбуждено исполнительное производство N 32717/18/64021-ИП от 02.10.2018 (т. 8 л.д. 50).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 15927 об уплате налога по состоянию на 05.07.2018, с общей суммой задолженности в размере 33 918,05 руб., в том числе по налогам (сборам) 31 050 руб. Остаток неисполненной задолженности 33 809,73 руб. Срок исполнения истек 25.07.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 14711 от 30.07.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490006203 от 05.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490006203 от 05 сентября 2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 42-47). Возбуждено исполнительное производство N 32717/18/64021-ИП от 02.10.2018 (т. 8 л.д. 50).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 3234 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018, с общей суммой задолженности в размере 2 862,60 руб., в том числе по штрафам 2 862,60 руб. Остаток неисполненной задолженности 2 862,60 руб. Срок исполнения истек 20.06.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 11125 от 22.06.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 48-50, 57-59). Возбуждено исполнительное производство N 32887/18/64021-ИП от 06.10.2018 (т. 8 л.д. 46).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 3235 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018 с общей суммой задолженности в размере 3 816,80 руб., в том числе по штрафам 3 816,80 руб. Остаток неисполненной задолженности 3 816,80 руб. Срок исполнения истек 20.06.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 11126 от 22.06.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 51-53, 57-59). Возбуждено исполнительное производство N 32887/18/64021-ИП от 06.10.2018 (т. 8 л.д. 46).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 3236 об уплате налога по состоянию на 30.05.2018, с общей суммой задолженности в размере 2 862,60 руб., в том числе по штрафам 2 862,60 руб. Остаток неисполненной задолженности 2 862,60 руб. Срок исполнения истек 20.06.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 11127 от 22.06.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490004919 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 54-59). Возбуждено исполнительное производство N 32887/18/64021-ИП от 06.10.2018 (т. 8 л.д. 46).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 17162 об уплате налога по состоянию на 18.07.2018 с общей суммой задолженности в размере 17 443,53 руб., в том числе по налогам (сборам) 16 800 руб. Остаток неисполненной задолженности 17 443,53 руб. Срок исполнения истек 07.08.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 15778 от 13.08.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490005021 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490005021 от 20.08.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 61-66). Возбуждено исполнительное производство N 32899/18/64021-ИП от 06.10.2018 (т. 8 л.д. 48).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 20319 об уплате налога по состоянию на 07.08.2018 с общей суммой задолженности в размере 23 074,18 руб., в том числе по налогам (сборам) 19 643 руб. Остаток неисполненной задолженности 0 руб. Срок исполнения истек 27.08.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 17191 от 03.09.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490006933 от 10.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490006933 от 10.09.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 68-74). Возбуждено исполнительное производство N 32434/18/64021-ИП от 09.10.2018 (т. 8 л.д. 52-53), исполнительное производство окончено 14.01.2019 по п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона "Об исполнительном производстве" от 02.10.2007 N 229-ФЗ (в связи с невозможностью установления местонахождения должника (его имущества) т. 8 л.д. 52.

В порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ сформировано требование N 22527 об уплате налога по состоянию на 10.10.2018 с общей суммой задолженности в размере 37 403,85 руб., в том числе по налогам (сборам) 33 600,50 руб. Остаток неисполненной задолженности 37 403,85 руб. Срок исполнения истек 30.10.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 19436 от 06.11.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490014312 от 13.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490014312 от 13.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 82-88). Возбуждено исполнительное производство N 34035/18/64021-ИП от 03.12.2018 (т. 8 л.д. 38).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ сформировано требование N 23252 об уплате налога по состоянию на 22.10.2018 с общей суммой задолженности в размере 21 384,37 руб., в том числе по налогам (сборам) 20 748,00 руб. Остаток неисполненной задолженности 21 384,37 руб. Срок исполнения истек 12.11.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 19966 от 15.11.2018. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490014461 от 22.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490014461 от 22.11.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 97-103). Возбуждено исполнительное производство N 37735/18/64021-ИП от 03.12.2018 (т. 8 л.д. 16).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ сформировано требование N 1409 об уплате налога по состоянию на 07.12.2018 с общей суммой задолженности в размере 56 371,04 руб., в том числе по пени 56 371,04 руб. Остаток неисполненной задолженности 33 776,33 руб. Срок исполнения истек 27.12.2018. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 22513 от 17.01.2019. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 64490000114 от 24.01.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 64490000114 от 24.01.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 104-114). Возбуждено исполнительное производство N 11802/19/64021-ИП от 20.02.2019 (т. 8 л.д. 65).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса РФ сформировано требование N 27213 об уплате налога по состоянию на 23.01.2019 с общей суммой задолженности в размере 54 620,64 руб., в том числе по налогам (сборам) 50 400,50 руб. Остаток неисполненной задолженности 52 513,13 руб. Срок исполнения истек 12.02.2019. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 2128 от 15.02.2019. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 2289 от 27.03.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 2364 от 27.03.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 121-125). Возбуждено исполнительное производство N 19743/19/64021-ИП от 03.04.2019 (т. 8 л.д. 69-70).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 9259 об уплате налога по состоянию на 23.01.2019 с общей суммой задолженности в размере 7 857,20 руб., в том числе по штрафам 7 857,20 руб. Остаток неисполненной задолженности 7 857,20 руб. Срок исполнения истек 12.02.2019. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 2129 от 15.02.2019. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 2289 от 27.03.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 2364 от 27.03.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 128-130, 124-126). Возбуждено исполнительное производство N 19743/19/64021-ИП от 03.04.2019 (т. 8 л.д. 69-70).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 26574 об уплате налога по состоянию на 05.02.2019 с общей суммой задолженности в размере 32 477,03 руб., в том числе по налогам (сборам) 32 385,00 руб. Остаток неисполненной задолженности 32 477,03 руб. Срок исполнения истек 28.02.2019. В связи с неисполнение обязанности по уплате налога в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств N 5274 от 02.03.2019. В рамках ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение N 5670 от 13.05.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика. Также в службу судебных приставов направлено постановление N 4592 от 13.05.2019 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (т. 4 л.д. 131-134). Возбуждено исполнительное производство N 25877/19/64021-ИП от 15.05.2019 (т. 8 л.д. 59-60).

В порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации сформировано требование N 2494 об уплате налога по состоянию на 14.01.2019 с общей суммой задолженности в размере 23 015,19 руб., в том числе по налогам (сборам) 22 998,58 руб. Остаток неисполненной задолженности 16,27 руб. Срок исполнения истек 12.03.2019 (т. 4 л.д. 137-138). В связи с неисполнением обязанности по уплате налога выдан судебный приказ N 2А-2487/2019 от 27.09.2019. Возбуждено исполнительное производство N 56317/64021-ИП от 13.11.2019 (т. 8 л.д. 13).

Полагая, что налоговым органом не соблюдена процедура бесспорного взыскания налогов (штрафов, пени), индивидуальный предприниматель Детхаджиев Сайд-Хусин Хамидович обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением о признании задолженности безнадежной ко взысканию.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении требований в отношении задолженности начисленной по требованиям N 105650 от 30.01.2015, N 4441 от 29.04.2015, N 8490 от 30.07.2015, N 122070 от 07.09.2017, N 20319 от 07.08.2018 исходил из того, что остаток задолженности составляет 0 руб., т.е. она уже является погашенной (отсутствует как задолженность), в связи с чем, признавать ее безнадежной не представляется возможным.

Также отказывая в удовлетворении в остальной части требований (в отношении задолженности, начисленной по требованиям N 6302 от 22.03.2018, N 11927 от 16.05.2018, N 15719 от 29.06.2018, N 15927 от 05.07.2018, N 3234 от 30.05.2018, N 3235 от 30.05.2018, N 3236 от 30.05.2018, N 17162 от 18.07.2018, N 22527 от 10.10.2018, N 23252 от 22.10.2018, N 1409 от 07.112.2018, N 27213 от 23.01.2019, N 9259 от 23.01.2019, N 26574 от 05.02.2019, N 2494 от 14.01.2019), суд первой инстанции исходил из того, что порядок ее взыскания налоговым органом соблюден на стадии внесудебного взыскания, сроки по правилам ст.ст. 69, 46, 47 НК РФ не нарушены, исполнительные документы налоговой инспекции своевременно направлены в службу судебных приставов, последней возбуждены исполнительные производства, которые не окончены, до настоящего времени находятся в стадии исполнения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении пеней (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Процедура внесудебного принудительного взыскания представляет собой систему мер государственного принуждения, состоящую из ряда последовательных взаимосвязанных этапов. Процесс принудительного внесудебного взыскания начинается с выставления налоговым органом требования, принятия решения о взыскании за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках и направления инкассовых поручений банку, заканчивается решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и направлением постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу-исполнителю. Процедура бесспорного взыскания четко регламентирована и ее соблюдение является обязанностью налоговых органов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации приведены основания для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания. Указанный перечень является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются суммы недоимки, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Подпункт 4.1 пункта 1 указанной статьи предусматривает признание задолженности безнадежной к взысканию, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

В отношении налогов, пеней, штрафов, начисленных по требованиям N 105650 от 30.01.2015, N 4441 от 29.04.2015, N 8490 от 30.07.2015, N 122070 от 07.09.2017, N 20319 от 07.08.2018 в ходе судебного разбирательства установлено, что остаток задолженности составляет 0 руб., т.е. она уже является погашенной (отсутствует как задолженность), в связи с чем, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что признавать ее безнадежной не представляется возможным.

Апелляционная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы заявитель указывает на то, что налоговым органом не соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности, в материалах дела отсутствуют доказательства направления в адрес налогоплательщика требований об уплате налога, решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках. По мнению предпринимателя, налоговым органом не представлены доказательства соблюдения цепочки принудительного взыскания, установленной ст.ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 Кодекса предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Кодекса.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Кодекса).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. Если указанными способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

В подтверждение исполнения обязанности по направлению требований об уплате налога, штрафа, пени от 22.03.2018 N 6302, от 16.05.2018 N 11927, от 29.06.2018 N 15719, от 30.05.2018 N 3234, от 30.05.2018 N 3235, от 30.05.2018 N 3236, от 18.07.2018 N 17162, от 10.10.2018 N 22527, от 22.10.2018 N 23252, от 07.12.2018 N 1409, от 23.01.2019 N 27213, от 23.01.2019 N 9259 налоговым органом представлены доказательства направления требований по телекоммуникационным каналам связи, а именно скриншоты рабочего стола персонального компьютера с изображением страницы программы АИС Налог - т. 4 л.д. 33, 37, 40, 52, 55, 62, 69, 83, 98, 110, 122, 129.

По мнению заявителя, представленные скриншоты являются недопустимым доказательством по делу.

При оценке представленных доказательств и доводов сторон суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

Приказом ФНС России от 27.02.2017 N ММВ-7-8/200@ утвержден Порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (действовал в спорный период).

В соответствии с пунктом 5 указанного Порядка, при направлении требования и получении от налогоплательщика квитанции о его приеме в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган не направляет налогоплательщику Требование на бумажном носителе.

Направление требования в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи осуществляется в зашифрованном виде (пункт 10 порядка).

Требование считается принятым налогоплательщиком, если налоговому органу поступила квитанция о приеме, подписанная КЭП налогоплательщика (пункт 12 порядка).

При получении налоговым органом квитанции о приеме требования датой его получения налогоплательщиком в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи считается дата, указанная в квитанции о приеме (пункт 13 порядка).

Суд апелляционной инстанции соглашается с позицией ИП Детхаджиева С-Х.Х. о том, что представленные скриншоты программы АИС Налог не являются допустимым доказательством по делу, доказательства приема (квитанции о приеме) указанных требований налогоплательщиком в соответствии с вышеуказанным Порядком в материалы дела не представлены. Доказательства направления должнику спорных требований на бумажном носителе (заказным письмом) в порядке и сроки, установленные абзацем 1 пункта 6 статьи 69, статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом также не представлены.

В отношении требования от 05.07.2018 N 15927 МРИ ФНС России N 7 по Саратовской области в отзыве на апелляционную жалобу (исх. N 04-16/018013 от 14.10.2022) поясняет, что почтовый реестр, подтверждающий направление требования уничтожен в связи с истечением срока хранения.

При этом, суд апелляционной инстанции отмечает, что предоставленный в материалы дела акт N 1 от 22.06.2021 о выделении к уничтожению архивных документов, не подлежащих хранению, в котором отражены сведения (N 602) об уничтожении журнала учета реестров почтовых отправлений за 2018 года, не является допустимым доказательством, подтверждающим направление в адрес предпринимателя требования от 05.07.2018 N 15927 заказным письмом.

Таким образом, доказательства направления требования от 05.07.2018 N 15927 в материалы дела также не представлены.

Однако, направление требования об уплате налога является обязательным этапом принудительного взыскания недоимки, как в бесспорном, так и в судебном порядке. При отсутствии надлежащих доказательств своевременного направления налогоплательщику требования об уплате налога (пени) задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана ввиду несоблюдения налоговым органом порядка предъявления ко взысканию задолженности, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела требованиями от 22.03.2018 N 6302, от 16.05.2018 N 11927, от 29.06.2018 N 15719, от 30.05.2018 N 3234, от 30.05.2018 N 3235, от 30.05.2018 N 3236, от 18.07.2018 N 17162, от 10.10.2018 N 22527, от 22.10.2018 N 23252, от 07.12.2018 N 1409, от 23.01.2019 N 27213, от 23.01.2019 N 9259, от 05.07.2018 N 15927 налогоплательщику предлагалось произвести оплату налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, за период 2017 - 2018 годы.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по требованиям от 22.03.2018 N 6302 на сумму 4629,33 руб., от 16.05.2018 N 11927 на сумму 113994,25 руб., от 29.06.2018 N 15719 на сумму 4132,50 руб., от 30.05.2018 N 3234 на сумму 2862,60 руб., от 30.05.2018 N 3235 на сумму 3816,80 руб., от 30.05.2018 N 3236 на сумму 2862,60 руб., от 18.07.2018 N 17162 на сумму 17443, 53 руб., от 10.10.2018 N 22527 на сумму 37403,85 руб., от 22.10.2018 N 23252 на сумму 21384,37 руб., от 07.12.2018 N 1409 на сумму 33776,33 руб., от 23.01.2019 N 27213 на сумму 52513,13 руб., от 23.01.2019 N 9259 на сумму 7857,20 руб., от 05.07.2018 N 15927 на сумму 33809,73 руб.

В подтверждение направления требований от 14.01.2019 N 2494 и от 05.02.2019 N 26574 представлены почтовые реестры о направлении заказной корреспонденции - т. 4 л.д. 137, а также список отправлений от 07.01.2019 (документ представлен с отзывом МРИ N 7 по Саратовской области от 14.10.2022).

Таким образом, в материалы дела представлены доказательства направления налогоплательщику требований от 14.01.2019 N 2494 и от 05.02.2019 N 26574.

При этом, само по себе нарушение порядка и сроков совершения отдельных процедур в рамках внесудебного взыскания обязательных платежей не влечет за собой утрату возможности их взыскания в судебном порядке (статьи 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако пропущенный уполномоченным органом по уважительным причинам срок может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации) с учетом разъяснений, данных в пункте 60 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно абз. 2 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести дней после вынесения указанного решения.

Согласно абз. 3 пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В связи с неисполнением в установленный срок (до 28.02.2019) требования от 05.02.2019 N 26574 налоговым органом вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 02.03.2019 N 5274 (т. 4 л.д. 132). Данное решение 05.03.2019 направлено в адрес ИП Детхаджиева С-Х.Х. заказным письмом, что подтверждено списком внутренних почтовых отправлений от 04.03.2019, представленным с отзывом на апелляционную жалобу (пункт 51 списка).

На основании пункта 7 статьи 46 Кодекса при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьи 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Кодекса в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Установленные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

В связи с неисполнением в установленный срок (до 12.03.2019) требования от 14.01.2019 N 2494 указанная в нем задолженность взыскана судебным приказом от 27.09.2019 по делу N 2А-2487/2019. Постановлением судебного пристава-исполнителя Марксовского РОСП УФССП по Саратовской области от 13.11.2019 возбуждено исполнительное производство (т. 8 л.д. 13).

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что в отношении ИП Детхаджиева С-Х.Х. произведены все действия, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации для бесспорного взыскания недоимки и задолженности по налогу и пеням по требованию от 05.02.2019 N 26574 и от 14.01.2019 N 2494. Факт наличия недоимки по налогу и задолженности по пеням, включенным в указанное требование ИП Детхаджиевым С-Х.Х. не оспаривался.

При указанных обстоятельствах, решение суда подлежит отмене в части, а заявление предпринимателя удовлетворению в части требований о признании задолженности по налогу, сбору, страховым взносам, пени, штрафу, процентам по требованиям от 22.03.2018 N 6302 в размере 4 629,33 руб., от 16.05.2018 N 11927 в размере 113 994,25 руб., от 29.06.2018 N 15719 в размере 4 132,50 руб., от 30.05.2018 N 3234 в размере 2 862,60 руб., от 30.05.2018 N 3235 в размере 3 816,80 руб., от 30.05.2018 N 3236 в размере 2 862,60 руб., от 18.07.2018 N 17162 в размере 17 443,53 руб., от 10.10.2018 N 22527 в размере 37 403,85 руб., от 22.10.2018 N 23252 в размере 21 384,37 руб., от 07.12.2018 N 1409 в размере 33 776,33 руб., от 23.01.2019 N 27213 в размере 52 513,13 руб., от 23.01.2019 N 9259 в размере 7 857,20 руб., от 05.07.2018 N 15927 в размере 33 809,73 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате - прекращенной.

В остальной обжалуемой части решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, оснований для его отмены не имеется.

Расходы по оплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы суд апелляционной инстанции относит на заинтересованных лиц, излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату заявителю.

Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 июля 2022 года по делу N А57-26902/2021 отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании задолженности по налогу, сбору, страховым взносам, пени, штрафу, процентам безнадежной ко взысканию по требованиям налогового органа от 22.03.2018 N 6302, от 16.05.2018 N 11927, от 29.06.2018 N 15719, от 30.05.2018 N 3234, от 30.05.2018 N 3235, от 30.05.2018 N 3236, от 18.07.2018 N 17162, от 10.10.2018 N 22527, от 22.10.2018 N 23252, от 07.12.2018 N 1409, от 23.01.2019 N 27213, от 23.01.2019 N 9259, от 05.07.2018 N 15927.

Принять по делу в отмененной части новый судебный акт.

Признать задолженность по налогу, сбору, страховым взносам, пени, штрафу, процентам по требованиям налогового органа от 22.03.2018 N 6302 в размере 4 629,33 руб., от 16.05.2018 N 11927 в размере 113 994,25 руб., от 29.06.2018 N 15719 в размере 4 132,50 руб., от 30.05.2018 N 3234 в размере 2 862,60 руб., от 30.05.2018 N 3235 в размере 3 816,80 руб., от 30.05.2018 N 3236 в размере 2 862,60 руб., от 18.07.2018 N 17162 в размере 17 443,53 руб., от 10.10.2018 N 22527 в размере 37 403,85 руб., от 22.10.2018 N 23252 в размере 21 384,37 руб., от 07.12.2018 N 1409 в размере 33 776,33 руб., от 23.01.2019 N 27213 в размере 52 513,13 руб., от 23.01.2019 N 9259 в размере 7 857,20 руб., от 05.07.2018 N 15927 в размере 33 809,73 руб. безнадежной ко взысканию, а обязанность по ее уплате - прекращенной.

В остальной обжалуемой части решение Арбитражного суда Саратовской области от 31 июля 2022 года по делу N А57-26902/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 75 руб.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 20 по Саратовской области в пользу индивидуального предпринимателя Детхаджиева Сайд-Хусин Хамидовича расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде апелляционной инстанции в размере 75 руб.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю Детхаджиеву Сайду-Хусину Хамидовичу излишне уплаченную платежным поручением от 23.08.2022 N 89 государственную пошлину в размере 2 850 рублей.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

В.В. Землянникова

Судьи

Ю.А. Комнатная Е.В. Пузина