|
01 ноября 2022 г.
|
Дело N А56-117827/2021
|
Резолютивная часть постановления объявлена 27 октября 2022 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 01 ноября 2022 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
в составе:
председательствующего Третьяковой Н.О.
судей Згурской М.Л., Лебедева Г.В.
при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.
при участии:
от истца (заявителя): Никифорова Т.В. по доверенности от 26.07.2022
от ответчика (должника): 1) Лазарева Т.С. по доверенности от 10.01.2022, 2) не явился, извещен
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29648/2022) ООО "ПФА" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.08.2022 по делу N А56- 117827/2021 (судья Корчагина Н.И.), принятое
по заявлению ООО "ПФА"
к 1) МИФНС N 23 по Санкт-Петербургу; 2) МИФНС N 3 по Санкт-Петербургу
о признании недействительными требований, решения
УСТАНОВИЛ:
Общество с ограниченной ответственностью "Инвестиции и Активы" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной ИФНС России N 3 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 3) об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов N 11592 от 24.03.2020, о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция N 23) требования N 59118 от 25.06.2021, решения N 12639 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 28.07.2021, решения N 53092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств от 28.07.2021.
Определением от 22.02.2022 суд в связи с реорганизацией ООО "Инвестиции и Активы" в форме присоединения к ООО "Персей Фонд Активов" произвел процессуальное правопреемство заявителя - ООО "Инвестиции и Активы" на ООО "Персей Фонд Активов" (далее - заявитель, ООО "ПФА", Общество).
Решением суда от 02.08.2022 в удовлетворении заявления отказано.
В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, суд первой инстанции не дал оценку представленному Обществом в материалы дела Акту совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам по состоянию на 01.08.2021, согласно которому у Общества по состоянию на 01.01.2021 имелась переплата по земельному налогу. Также Общество считает, что оно правомерно применило в отношении земельных участков для ИЖС за 2019 год ставку0,3% с применением повышающего коэффициента 2.
От Межрайонной ИФНС России N 3 по Санкт-Петербургу поступило ходатайство о процессуальном правопреемстве в связи с реорганизацией в форме присоединения к Межрайонной ИФНС России N 22 по Санкт-Петербургу.
Рассмотрев данное ходатайство, выслушав мнение сторон, суд апелляционной инстанции считает необходимым в порядке статьи 48 АПК РФ произвести процессуальное правопреемство.
В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции N 23 доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.
Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, ООО "Инвестиции и Активы" - правопредшественник ООО "Персей Фонд Активов", состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 23 по Санкт-Петербургу" с 13.12.2016 и являлось собственником 205 земельных участков.
В соответствие с п. 4 ст. 85 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять постановку на учет организаций по месту нахождения принадлежащих им земельных участков на основании сведений о праве собственности, о праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, полученных от органов кадастрового учета.
Таким образом, Общество также состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 3 по Санкт-Петербургу в качестве плательщика земельного налога по месту нахождения земельных участков, которым признается место фактического нахождения этого участка (подп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).
В КРСБ ООО "Инвестиции и Активы" по состоянию на 24.03.2020 числилась задолженность по земельному налогу за 2019 в сумме 682,57 руб. и пени, начисленные в порядке статьи 75 НК РФ в размере 18.93 руб., (в том числе, пени в размере 0,65 руб., начисленные на оставшуюся сумму задолженности после произведенного зачета) в общей сумме 701,50 руб.
На указанную задолженность Инспекцией N 3 выставлено требование N 11592 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 24.03.2020.
В связи с проведением в 2021 году централизации, КРСБ по земельному налогу ООО "Инвестиции и Активы" передана 23.01.2021 в Инспекцию N 23.
Централизация ведения КРСБ подразумевает открытие и ведение всех КРСБ плательщика в налоговом органе по месту нахождения плательщика (месту жительства, месту учета как крупнейшего (основного) плательщика), в том числе и КРСБ по обособленным подразделениям, объектам собственности, объектам упрощенной системы налогообложения и др.
Инспекцией N 23 выставлено требование N 59118 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 25.06.2021, которым Обществу предложено уплатить в срок до 23.07.2021 земельный налог в сумме 473 344 руб., пени в сумме 31 945,96 руб.
В связи с неисполнением в добровольном порядке указанных выше требований, Инспекцией N 23 вынесены решения от 28.07.2021 N 12639 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках и N 53092 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств.
Считая вынесенные Инспекцией N 3 и Инспекцией N 23 ненормативные правовые акты недействительными, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления.
Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.
Статьей 387 НК РФ определено, что земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).
ООО "Инвестиции и Активы" - правопредшественник ООО "Персей Фонд Активов", являлось собственником 205 земельных участков, 129 из которых расположены в г. Шлиссельбурге Ленинградской области Кировского р-на.
Общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России N 2 по Ленинградской области (4706) (далее - Инспекция N 2 по Ленинградской области) в качестве плательщика земельного налога по месту нахождения земельных участков, которым признается место фактического нахождения этого участка (подп. 3 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Земельный налог на территории муниципального образования Город Шлиссельбург, а также ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты установлены Решением Совета депутатов муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение Кировского муниципального района Ленинградской области от 19.11.2012 N 191 "Об установлении земельного налога на территории муниципального образования Шлиссельбургское городское поселение муниципального образования Кировский муниципальный район Ленинградской области" (далее - Решение Совета депутатов).
В соответствии с пунктом 6 Решения Совета депутатов для налогоплательщиков земельного налога МО Город Шлиссельбург установлены налоговые ставки в следующих размерах (п. 6 в ред. от 12.06.2017):
1) 0,3 процента в отношении земельных участков:
- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;
- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельные участки, приходящейся на объекты, не относящиеся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.
2) 1,0 процента - в отношении земельных участков, занятых гаражными обществами (кооперативами).
3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Федеральным законом от 29.11.2021 N 382-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 382-ФЗ) в статью 396 НК РФ введен пункт 7.2, в соответствие с которым, предусматривается, что в отношении земельного участка, сведения о котором представлены в соответствии с пунктом 18 статьи 396 НК РФ, исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится по налоговой ставке, установленной в соответствии с подп. 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ, начиная со дня совершения нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 18 статьи 396 НК РФ, либо со дня обнаружения таких нарушений в случае отсутствия у органа, осуществляющего федеральный государственный земельный контроль (надзор), указанного в п. 18 настоящей статьи, информации о дне совершения таких нарушений и до 1-го числа месяца, в котором уполномоченным органом установлен факт устранения таких нарушений (пункт 51 статьи 1 Закона N 382-ФЗ).
Согласно пункту 18 статьи 396 НК РФ, действующему в новой редакции, территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных Правительством РФ на осуществление федерального государственного земельного контроля (надзора), обязаны сообщать в налоговый орган по субъекту РФ, в частности, о выдаче предписания в связи с использованием не по целевому назначению (неиспользованием по целевому назначению) земельного участка, принадлежащего организации или физическому лицу на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, предназначенного для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, в случае выявления факта использования такого земельного участка в предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 18 ст. 396 НК РФ).
Таким образом, исходя из пункта 7.2 статьи 396 НК РФ использование не по целевому назначению земельных участков, указанных в подп. 2 п. 18 ст. 396 НК РФ, является основанием для исчисления суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) по налоговой ставке, установленной в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ (1,5% в отношении прочих земельных участков), при соблюдении одновременно следующих условий: наличие предписания об устранении выявленных нарушений обязательных требований к использованию и охране объектов земельных отношений в связи с использованием земельного участка не по целевому назначению; выявление факта использования вышеуказанного земельного участка в предпринимательской деятельности.
Федеральный закон от 29.11.2021 N 382-ФЗ опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 29.11.2021 и вступил в силу со дня официального опубликования за исключением отдельных положений, вступающих в силу в иные сроки.
В частности, согласно статье 3 Закона N 382-ФЗ, пункт 51 статьи 1 данного документа вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам).
Поскольку в КРСБ ООО "Инвестиции и Активы" числилась задолженность по земельному налогу за 2020 по сроку уплаты 31.07.2020 - 78 896 руб., по сроку уплаты 02.11.2020 - 197 223 руб., по сроку уплаты 01.03.2021 - 197 225 руб., вошедшая в требование N 59118 от 25.06.2021, то есть до даты опубликования Закона N 382-ФЗ, то ссылка Общества на пункт 7.2 статьи 396 НК РФ, а также на пункт 2 статьи 5 НК РФ является несостоятельной.
Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.
Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.
При этом факт использования налогоплательщиком земельного участка в соответствии с видом разрешенного использования имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение пониженной ставки земельного налога.
Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере; в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для индивидуального жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли.
Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 N 306-КГ14-8182, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.
Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и соответствовать сведениям, внесенным в кадастр. Таким образом, ставка земельного налога применяется, исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием.
Следовательно, для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и использование этого земельного участка по целевому назначению.
В данном случае, как следует из материалов дела, спорные земельные участки относятся к категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для индивидуального жилищного строительства.
Как установлено судом, на основании представленных в материалы дела доказательств, земельные участки ООО "Инвестиции и Активы" приобрело на основании Соглашений об отступном от 03.10.2019 и от 25.11.2019, заключенных между ООО "Инвестиции и Активы" являющегося кредитором и ООО "Лебер" являющегося должником. Указанные в Соглашениях земельные участки были переданы в счет исполнения обязательства по оплате векселей, то есть с целью недопущения получения Обществом убытка, что подтверждает само Общество.
Согласно пункту 4 Соглашения об отступном от 03.10.2019 цена передаваемых Объектов (128 земельных участков) составила 17 000 000 руб. Согласно п. 4 Соглашения об отступном от 25.11.2019 цена передаваемых Объектов (1 земельный участок) составила 3 000 000 руб. Таким образом, общая стоимость полученных Обществом 129 земельных участков составила 20 000 000 руб.
Согласно договору купли-продажи от 05.11.2020, заключенному между ООО "Инвестиции и Активы" (продавец) и ООО "БалтСтоун" (покупатель), стороны договорились о том, что в соответствие с п. 1.1 продавец передает в собственность покупателя, а покупатель покупает и принимает всего 129 земельных участков ("объекты" по договору, расположенных по адресу: Ленинградская область, Кировский район, г. Шлиссельбург) земли населенных пунктов - для индивидуального жилищного строительства.
В соответствии с пунктом 2.1 договора купли продажи от 05.11.2020 объекты проданы Обществу за 30 000 000 руб.
Следовательно, экономическая выгода ООО "Инвестиции и Активы" от продажи 129 земельных участков составила 10 000 000 руб.
Пунктом 3.1.3 договора между Обществом и ООО "БалтСтоун" установлена обязанность продавца (ООО "Инвестиции и Активы") осуществить за свой счет действия по разработке концепции развития (планировки) территории земельных участков для малоэтажной жилой застройки и расчистки объектов от мелколесья (деревья до 20 см в диаметре на уровне 1 метра от земли) и кустарника.
На основании рамочного договора подряда N Ц/Д 88-20 от 20.08.2020 и Ц/Д 90-20 от 20.08.2020 были проведены работы по предпродажной подготовке земель. Общая стоимость предпродажной подготовки составила 3 009 600 руб., в том числе 923 000 руб. - стоимость разработки концепции развития комплекса земельных участков и 2 086 600 руб. - стоимость работ по вырубке мелколесья и кустарника, в связи с чем стоимость земельных участков автоматически увеличилась на сумму затрат, произведенных Обществом в целях улучшения и предпродажной подготовки земель, а также на стоимость временных и трудовых затрат, понесенных Заявителем.
05.11.2020 была совершена сделка по отчуждению земель, государственная регистрация перехода права собственности на земельные участки состоялось 30.12.2020, 31.12.2020 сторонами был подписан акт приема-передачи участков.
Наличие факта дальнейшей реализации земельных участков по более выгодной цене является прямым доказательством получения прибыли о продажи, то есть использования налогоплательщиком земельных участков исключительно в предпринимательской деят
