Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 ноября 2022 г. N 09АП-69246/22 по делу N А40-112098/2022

г. Москва

03 ноября 2022 г.

Дело N А40-112098/22

Резолютивная часть постановления объявлена 01 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 03 ноября 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи: Ж.В. Поташовой,

судей:	В.А. Свиридова, И.А. Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Н.С. Криворотовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу ООО "Совинтранс"

на решение Арбитражного суда города Москвы от 12.09.2022 по делу N А40-112098/22

по заявлению ООО "Совинтранс"

к ИФНС России N 4 по г.Москве

о признании незаконными действий, об обязании,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Попова М.Г. по дов. от 11.02.2022; Горбатова М.Г. по дов. от 04.03.2022

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "СОВИНТРАНС" (далее - Общество, Заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе в предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 N 64, по заявлению налогоплательщика от 18.03.2022 N 139074007 на период с 19.03.2022 по 31.12.2022 в отношении нежилого здания с кадастровым номером 77:01:0001049:1061, общей площадью 1 497,9 кв.м., расположенное по адресу: г. Москва, пер. Левшинский Б., д. 1/11; об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Решением суда от 12.09.2022 требования Общества оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. Указал на то, что позиция Инспекции о невозможности предоставления налоговой льготы за не истекший налоговый период не обоснована по следующие основаниям: условия для предоставления льготы по налогу на имущество за 2022 год налогоплательщиком так, как они установлены п. 2.3 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций", на дату обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением соблюдены; на момент рассмотрения заявления Общества о применении льготы налоговый орган располагал актом Госинспекции от 02.03.2022 N 91223372/ОФИ, подтверждающего право Общества на льготу на весь налоговый период - 2022 год; нормами НК РФ не предусмотрено таких оснований для отказа в предоставлении льготы по налогу на имущество организаций, как представление в налоговый орган соответствующего заявления до истечения налогового периода; п. 6 ст. 386 НК РФ, вступающий в силу с 01.01.2023, также не содержит запрета на предоставление соответствующего заявления до истечения налогового периода; налоговым органом не учтено, что ФНС России в рамках письма от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@ "О рекомендациях по типовым вопросам применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций" также не исключает возможности предоставления налогоплательщику налоговой льготы по заявлению, поданному в 2022 года, при условии наличия у налогового органа сведений о документальном подтверждении льготы (пункт 10).

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган поддержал решение суда первой инстанции.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем апелляционная жалоба рассматривается в их отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 18.03.2022 Обществом в Инспекцию представлено заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 года, предусмотренная пунктом 2.3 статьи 4.1 Закона города Москвы от 05.11.2003 года N 64 "О налоге на имущество организаций" в отношении объекта недвижимого имущества - нежилого помещения с кадастровым номером объекта 77:01:0001049:1061, общей площадью 1 497,9 кв.м., расположенное по адресу: г. Москва, пер. Левшинский Б., д. 1/11.

В ответ на заявление, 14.04.2022 Инспекцией в адрес Общества направлено уведомление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 14.04.2022 N 82 на период с 01.01.2022 по 18.03.2022, а также сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций от 14.04.2022 N 748 на период с 19.03.2022 по 31.12.2022, в обоснование которого Инспекция указала, что отсутствует возможность подтверждения права на применение налоговой льготы за не истекший налоговый период.

Также налоговый орган разъяснил Заявителю о необходимости представить заявление о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций по объектам недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость по истечению налогового периода.

Общество, не согласившись с решением Инспекции обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия должностных лиц налогового органа.

Решением УФНС России по г. Москве от 15.05.2022 N 21-10/056075@ признало действия должностных лиц Инспекции законными и обоснованными, что послужило основанием для обращения с соответствующим заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении заявленного требования суд исходил из следующего.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 3 статьи 12 НК РФ и статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с главой 30 НК РФ, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Перечень налоговых льгот по налогу на имущество организаций определен в статье 381 НК РФ, а также Законом города Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 64).

Согласно вступившему в силу с 1 января 2022 года пункту 8 статьи 382 НК РФ налогоплательщики налога - российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

На основании пункта 6 статьи 386 НК РФ обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, которые предусмотрены пунктами 4 - 7 статьи 363 НК РФ.

Указанные положения применяются, начиная с представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за налоговый период 2022 года. (часть 17 статьи 10 Федерального закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ).

Положения пункта 6 статьи 386 НК РФ, пунктов 4 - 7 статьи 363 Кодекса, не определяют предельный срок для направления заявления о предоставлении налоговой льготы по налогу.

Необходимо учитывать, что рассмотрение заявления осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 НК РФ.

Положениями пункта 3 статьи 361.1 НК РФ установлено, что по результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе от предоставления налоговой льготы.

При этом в уведомлении должны содержаться основания предоставления (отказа в предоставлении) налоговой льготы и периоды, применительно к которым предоставляется (не предоставляется) налоговая льгота.

Таким образом, по результатам рассмотрения заявления для предоставления налоговой льготы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ, налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими использование объекта налогообложения в предпринимательской деятельности для предоставления налоговой льготы, за указанный в заявлении срок.

Согласно представленному Обществом в Инспекцию заявлению от 18.03.2022 N 13974007 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций (далее - Заявление о предоставлении льготы), Обществом заявлена налоговая льгота в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64, на период с 01.01.2022 по 31.12.2022.

В соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64 установлено, что налогоплательщики уплачивают налог в размере 25 процентов исчисленной суммы налога в отношении зданий (строений, сооружений), указанных в пункте 1 статьи 1.1 Закона N 64, если по результатам последних мероприятий по определению вида фактического использования, проведенных с 1 января года, предшествующего налоговому периоду, за который заявлена налоговая льгота, по 30 июня года указанного налогового периода, установлено, что менее 20 процентов их общей площади используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения определен постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 N 257-ПП "О порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения".

В соответствии с указанным постановлением мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения осуществляются Государственной инспекций по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы (далее - Госинспекция).

По результатам проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения составляется акт о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Организации, являющиеся собственниками нежилых помещений, расположенных в нежилых зданиях, соответствующих критериям, предусмотренным пунктом 1 статьи 1.1 Закона N 64, могут воспользоваться рассматриваемой налоговой льготой при предъявлении акта Госинспекции о фактическом использовании здания (строения, сооружения), соответствующего условиям, установленным частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64.

На основании вышеизложенного, налогоплательщик вправе заявить льготу по налогу на имущество организаций за 2022 год в соответствии с частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64 при наличии акта о фактическом использовании зданий (строение, сооружений) и помещений для целей налогообложения, составленного Госинспекцией в период с 01.01.2021 по 30.06.2022 года, которым подтверждается, что менее 20 процентов общей площади указанного здания используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом указанная налоговая льгота применяется вне зависимости от даты представления указанного акта Госинспекции в налоговый орган.

Согласно материалам дела, Обществом в качестве подтверждения применения вышеуказанной налоговой льготы за 2022 год, представлен Акт Государственной Инспекции по контролю за использованием объектов недвижимости г. Москвы от 02.03.2022 N 91223372/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания (строения, сооружения) для целей налогообложения (кадастровый номер объекта 77:01:0001049:1061).

Согласно Акту Государственной Инспекции, нежилое здание с кадастровым номером 77:01:0001049:1061, расположенное по адресу: г. Москва, пер. Левшинский Б., д. 1/11, не используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, Акт Государственной Инспекции 02.03.2022 N 91223372/ОФИ, предоставленный Обществом в качестве документального подтверждения для применения налоговой льготы за 2022 год, соответствует условиям, предусмотренным частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64.

При этом, по результатам рассмотрения заявления Общества от 18.03.2022 Инспекцией 14.04.2022 в адрес Заявителя по телекоммуникационным каналам связи направлено уведомление от14.04.2022 N 82 о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций на основании Закона города Москвы N 64 с 01.01.2022 по 18.03.2022, то есть на дату представления Обществом заявления о предоставлении льготы по налогу на имущество организаций.

Несмотря на то, что сообщением от 14.04.2022 N 748 Инспекцией разъяснялось отсутствие возможности подтверждения права на применение льготы за неистекший налоговый период в заявлении Общество указывает о необходимости подтверждения Инспекцией заявленной налоговой льготы до окончания налогового периода 2022, в виду исключения рисков предъявления претензий со стороны налогового органа по итогам периода, связанных с неправильным исчислением авансовых платежей по налогу в течении 2022 за отчетные периоды.

Согласно пункту 1 статьи 383 НК РФ налог подлежит уплате в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Таким образом, налогоплательщик самостоятельно рассчитывает размер налоговых выплат за отчетные периоды.

При этом, в целях обеспечения полноты уплаты налога за 2022 год, налоговые органы направляют организациям Сообщения об исчисленных суммах налога, которые составляются на основе информации, имеющейся у налоговых органов, в том числе по результатам рассмотрения Заявлений о предоставлении налоговой льготы.

Следовательно, если на дату составления сообщения у налогового органа не окажется информации об имеющейся льготе, сумма налога будет рассчитана без учета льготы.

Ввиду того, что Сообщения об исчисленных суммах налога направляются налоговыми органами по окончании налогового периода и истечения срока уплаты налога, налогоплательщикам при направлении Заявления о предоставлении налоговой льготы в течении налогового периода, в целях корректного расчета налоговыми органами налога по окончанию налогового периода, необходимо руководствоваться пунктом 10 Письма ФНС России от 02.09.2021 N БС-4-21/12421@ "О рекомендациях", если в заявлении о льготе указан не наступивший период, за который заявлена налоговая льгота, для ее предоставления налоговый орган должен располагать сведениями, подтверждающими право налогоплательщика на налоговую льготу за период, указанный в заявлении.

При этом, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ в случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу.

Таким образом, при отсутствии, до окончания налогового периода 2022 года, оснований препятствующих предоставлению налоговой льготы (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидации налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также при отсутствии изменений в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иных изменений), Инспекцией по истечению налогового периода будет рассчитан налог с учетом заявленной Обществом налоговой льготы, предусмотренной частью 2.3 статьи 4.1 Закона N 64 на основании представленного в налоговый орган Акта Государственной Инспекции от 02.03.2022 N 91223372/ОФИ, в соответствии с пунктом 8 статьи 382 НК РФ, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу времени, не прошедшие на момент рассмотрения заявления, не представляется возможным, ввиду возможного наступления события, имеющего признаки, препятствующие предоставлению налоговой льготы за не истекший налоговый период (сообщения от налогоплательщика об отказе от применения заявленной налоговой льготы, заявления на применение иной налоговой льготы (либо вместо ранее заявленной), ликвидация налогоплательщика в течении налогового периода, исключение объекта из Перечня объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, изменение в региональном законодательстве в отношении условий и периода действия налоговой льготы или иные изменения).

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции, положенные в основу решения, и не могут служить основанием для его отмены или изменения, поскольку направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела.

Принимая во внимание изложенное, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушения процессуального закона, в связи с чем оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ и влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 12.09.2022 по делу N А40-112098/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Ж.В. Поташова

Судьи

В.А. Свиридов И.А. Чеботарева