Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2022 г. N 13АП-29795/22 по делу N А56-56491/2022

г. Санкт-Петербург

07 ноября 2022 г.

Дело N А56-56491/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 03 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 07 ноября 2022 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Третьяковой Н.О.

судей Будылевой М.В., Згурской М.Л.

при ведении протокола судебного заседания: Кроликовой Д.С.

при участии:

от истца (заявителя): Гоголина В.В. по доверенности от 22.07.2021

от ответчика (должника): Соседенко Г.Н. по доверенности от 29.08.2022

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-29795/2022) Герман О.В. на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2022 по делу N А56-56491/2022 (судья Устинкина О.Е.), принятое

по заявлению Герман Ольги Владимировны

к Межрайонной инспекции ФНС России N 7 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными требования от 25.01.2022, постановления от 28.04.2022,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Герман Ольга Владимировна, ОГРНИП 317784700229827 (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными требования Межрайонной ИФНС России N 7 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) N 2665 от 25.01.2022 об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов в сумме 24 972,33 руб.; постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 1171 от 28.04.2022.

Решением суда от 15.08.2022 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, поскольку в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 Герман О.В. была исключена из ЕГРИП, то есть утратила статус индивидуального предпринимателя, то с учетом положений статьи 419 НК РФ она не являлась плательщиком страховых взносов. Кроме того, как считает заявитель, налоговым органом нарушена процедура принудительного взыскания налогов, поскольку решение о взыскании налога, сборов, пени, штрафа вынесенное в порядке статьи 46 НК РФ, в адрес предпринимателя направлено не было.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы, приведенные в апелляционной жалобе, а представитель Инспекции доводы жалобы отклонил и просит оставить без изменения решение суда первой инстанции.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверена в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекцией в отношении предпринимателя выставлено требование N 2665 об уплате налога, сбора, страхового взноса, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.01.2022, в соответствии с которым предпринимателю предложено в срок до 22.02.2022 уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 19 824,39 руб. и недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 5 147,94 руб.

Поскольку в установленный для добровольной оплаты срок требование предпринимателем не было исполнено, Инспекция 28.04.2022 вынесла постановление о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 1171 на основании которого, Межрайонным отделом судебных приставов по ИОИП возбуждено исполнительное производства N 91582/22/78022-ИН от 04.05.2022.

Направленная предпринимателем жалоба на действия Инспекции по начислению страховых взносов за период с 15.02.2021 по 27.09.2021, оставлена Управлением ФНС по Санкт-Петербургу без удовлетворения.

Считая принятые налоговым органом требование и постановление недействительными, предприниматель обжаловала их в судебном порядке.

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления, исходя из того, что уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от факта осуществления деятельности и получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде. При этом суд установил, что налоговым органом соблюдена процедура принудительного взыскания недоимки по страховым взносам, поскольку Инспекцией в порядке статьи 46 НК РФ было принято решение о взыскании налогов, сборов, взносов, штрафов, пеней за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 02.03.2022, а положениями статьи 47 НК РФ не предусмотрена обязанность по направлению налоговым органом в адрес налогоплательщика постановления о взыскании налога, сбора, пени, штрафа зха счет имущества.

Апелляционная инстанция, выслушав мнение представителей сторон, изучив материалы дела и оценив доводы жалобы, пришла к следующему

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Герман О.В. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 21.08.2017 года.

28.12.2020 Межрайонной ИФНС России N 15 по Санкт-Петербургу принято решение N 21161 об исключении индивидуального предпринимателя Герман О.В. из ЕГРИП на основании ст. 22.4 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ), ИП Герман О.В. признана недействующим индивидуальным предпринимателем.

15.02.2021 предприниматель Герман О.В. исключена из ЕГРИП, в ЕГРИП внесена запись за ГРН 421784700637333.

27.09.2021 запись об исключении из ЕГРИП была признана недействительной на основании решения вышестоящего налогового органа от 29.09.2021 N 02-17-56603.

Таким образом, в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 была прекращена деятельность Герман О.В. в качестве индивидуального предпринимателя в связи с исключением из ЕГРИП и утрачено право заниматься предпринимательской деятельностью. После восстановления статуса индивидуального предпринимателя Герман О.В. оплатила страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Фонд медицинского страхования РФ в размере, пропорциональном времени существования в качестве зарегистрированного лица в статусе индивидуального предпринимателя, а именно за периоды 01.01.2021 - 15.02.2021 и 27.09.2021 -31.12.2021: 12 623,61 руб. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; 3 278,06 руб. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Налоговый орган, считая, что деятельность Герман О.В. в качестве индивидуального предпринимателя не прекращалась и ведется с даты государственной регистрации в качестве ИП, поскольку запись об исключении ИП Герман О.В. признана недействительной и статус ИП был восстановлен, то основания для прекращения начисления страховых взносов в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 отсутствуют.

В соответствии со статьей 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно пункту 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Исходя из положений части 1 статьи 430 НК РФ, данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 432 НК РФ установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании абзаца третьего пункта 2 статьи 432 НК РФ, в случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Действительно, положениями главы 34 НК РФ не предусмотрено освобождение плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей от уплаты за себя страховых взносов, за исключением периодов, указанных в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях" (пункт 7 статьи 430 НК РФ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды.

Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов осуществляется независимо от возраста, вида осуществляемой деятельности и факта получения от нее доходов в конкретном расчетном периоде.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 621-О-О предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и др.

Вместе с тем, обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Статус индивидуального предпринимателя возникает у гражданина с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Конституционный суд в постановлении от 09.04.2021 N 12-П "По делу о проверке конституционности пункта 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданки И.А. Беловой" отметил, что обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Независимо от того, когда индивидуальный предприниматель фактически приступил к осуществлению деятельности (сразу после государственной регистрации либо спустя продолжительное время после нее) или прекратил свою деятельность (задолго до прекращения статуса индивидуального предпринимателя либо одновременно с ним), страховые взносы уплачиваются за весь период, в течение которого он обладал соответствующим статусом.

Таким образом, уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Поскольку в данном случае Герман О.В. в период с 15.02.2021 по 27.09.2021 не являлась индивидуальным предпринимателем (была исключен из ЕГРИП), то с учетом положений статьи 419 НК РФ, у заявителя отсутствовала обязанность по уплате страховых взносов за указанный период.

При этом обстоятельства осуществления заявителем в спорный период предпринимательской деятельности налоговым органом при вынесении оспариваемых требования и постановления не устанавливались. В материалы дела доказательства в подтверждение фактов осуществления Герман О.В. в указанный период предпринимательской деятельности Инспекцией также не представлены.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции считает, что у Инспекции отсутствовали основания для выставления требования N 2665 от 25.01.2022 и вынесения постановления N 1171 от 28.04.2022, в связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене.

При этом суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции относительно соблюдения налоговым органом процедуры взыскания налога, взноса, пени, штрафа, предусмотренной статьями 46, 47, 69 Кодекса.

Довод предпринимателя о нарушении порядка вручения указанного выше требования, не принятия решения в порядке статьи 46 НК РФ, и, как следствие, невозможности совершения дальнейших действий по взысканию страховых взносов по правилам статей 46, 47 Кодекса, судом рассмотрен и мотивированно отклонен.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.08.2022 по делу N А56-56491/2022 отменить.

Признать недействительным требование об уплате налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов N 2665 от 25.01.2022; постановления о взыскании налога, сбора, страхового взноса, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика N 1171 от 28.04.2022, вынесенные Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России N 7 по Санкт-Петербургу.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 7 по Санкт-Петербургу в пользу индивидуального предпринимателя Герман Ольги Владимировны 450 руб. расходов по госпошлине по заявлению и апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Н.О. Третьякова

Судьи

М.В. Будылева М.Л. Згурская