Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 декабря 2022 г. N 13АП-33527/22 по делу N А56-7336/2022

г. Санкт-Петербург

06 декабря 2022 г.

Дело N А56-7336/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 30 ноября 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 06 декабря 2022 года.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Загараевой Л.П.,

судей Будылевой М.В., Горбачевой О.В.,

при ведении протокола судебного заседания: Хариной И.С.,

при участии:

от заявителя: Евстратенко Н.Ю. по доверенности от 18.01.2022,

от ответчика: Березкин А.В. по доверенности от 11.01.2022,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33527/2022) ООО "Торгово-розничная компания" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15.09.2022 по делу N А56- 7336/2022, принятое

по заявлению ООО "Торгово-розничная компания"

к Межрайонной ИФНС N 11 по Санкт-Петербургу

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Торгово-розничная компания" (далее - Общество, ООО "ТРК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) о признании незаконными действий, выразившихся в начислении недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2017 года в размере 229 309 руб. и пени.

Решением от 15.09.2022 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда, принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, Общество реализовало свое право на налоговый вычет в размере 229 309 руб. по поставкам от ООО "Восток-Запад" в первоначально поданной 25.07.2017 налоговой декларации в пределах установленного срока, а затем корректировало вычет путем подачи уточненных деклараций N 1 от 27.8.2020 и N 3 от 09.12.2020. Общество полагает, что право на вычет по НДС в размере 229 309 руб. в соответствии с корректировкой N 3 от 09.12.2020 сохранено, а недоимка в размере 229 309 руб. отсутствует, так как спорный вычет первоначально был включен в первичной декларации в пределах трехлетнего срока.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, представитель Инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Инспекция обратилась в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о включении требования в размере 328 009,08 руб. в реестр требований кредиторов должника в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) ООО "Торгово-розничная компания" (дело N А56-21973/2021 /тр.2).

В ходе проведения сверки расчетов по делу N А56-21973/2021/тр.2 у сторон возникли разногласия по размеру задолженности Общества перед Инспекцией. По данным Общества сумма недоимки по НДС за 2 квартал 2017 г. составляет 87 129 руб. По данным Инспекции сумма недоимки по НДС за 2 квартал 2017 г. составляет 229 309 руб.

18.11.2021 Общество обратилось в Инспекцию с требованием отразить вычеты по корректировочным декларациям N 2, N 3, N 4 по НДС за 2 квартал 2017 и уменьшить сумму недоимки и пени.

26.11.2021 Инспекция отказала в удовлетворении требования Общества, указав, что корректировочные декларации по НДС N 2 от 28.10.2020, N 3 от 09.12.2020, N 4 от 04.06.2021 представлены после истечения установленного срока.

30.11.2021 Общество обратилось в Управление ФНС России по СПб с жалобой на действия (бездействие) сотрудников Инспекции.

29.12.2021 Обществом получен отказ вышестоящего органа в удовлетворении жалобы.

Решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской от 24.12.2021 по делу N А56-21973/2021 ООО "ТРК" признано несостоятельным (банкротом), в отношении должника открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев, конкурсным управляющим утвержден Максименко Дмитрий Олегович.

Заявитель полагает, что Общество имело право на применение вычетов по НДС за 2 квартал 2017, заявленных в уточненных налоговых декларациях, в связи с чем отказ Инспекции в применении вычета и начисление в связи с этим недоимки в размере 229 309 руб. и пени являются незаконными. Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества с настоящим заявлением в суд.

Судом первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано.

Исследовав материалы дела, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы, содержащиеся в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу - не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии со статьей 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленном порядке.

Объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Статьей 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов, согласно которому вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 172 (в редакции Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ, действующей с 01.01.2015) налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

При получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг) после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги) приняты на учет, но до установленного статьей 174 настоящего Кодекса срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг) с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги) были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Положения статьи 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2015, также не исключали возможности применения налогового вычета за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету. Вместе с тем, непременным условием для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм НДС (с момента введения в действие Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой.

Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 и 2 п. 1 ст. 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 и 176.1 НК РФ, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Право на вычет сумм предъявленного по сделкам НДС может быть реализовано налогоплательщиком лишь в пределах установленного п. 2 ст. 173 НК РФ срока вне зависимости от того, образуется ли в результате применения налоговых вычетов положительная или отрицательная разница (то есть как сумма НДС к возмещению из бюджета или к уплате в бюджет).

Налоговые вычеты по НДС, предусмотренные п. 2 ст. 172 НК РФ, могут быть заявлены к вычету в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (результатов работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, положениями п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ установлены предельные сроки для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, нарушение которых препятствует возможности реализации права на налоговый вычет по указанному налогу.

Налоговый период, с конца которого начинает течь 3-летний срок для заявления вычета, определяется датой совершения операции реализации объекта (его приема-передачи), на момент которой согласно статье 167 НК РФ определяется налоговая база и осуществляется постановка приобретенного объекта на учет (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08).

Из содержания разъяснений, отраженных в п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", которые также подлежат применению при толковании п. 1.1 ст. 172 НК РФ, следует, что предусмотренное п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ правило о трехлетнем сроке подачи налоговой декларации должно быть соблюдено налогоплательщиком и в случае включения им налоговых вычетов в подаваемую уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что из взаимосвязанных положений налогового законодательства следует, что для целей уменьшения размера подлежащего уплате налога на добавленную стоимость на соответствующую сумму налоговых вычетов, последние должны быть отражены в подаваемой налогоплательщиком налоговой декларации, при этом указанная декларация должна быть представлена в налоговый орган в течение установленного п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ срока, который не подлежит продлению на срок подачи налоговой декларации (уточненной налоговой декларации) за соответствующий налоговый период.

Учитывая то, что предусмотренные ст. 169, 171, 172 НК РФ условия для применения налоговых вычетов по операциям, а именно: принятие к учету на основании первичных документов, наличие соответствующих счетов-фактур; возможность использования приобретенных Обществом товаров (работ, услуг) при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, возникли во 2 квартале 2017 года, предусмотренный п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ срок на применение Обществом налоговых вычетов по операциям исчисляется с 30.06.2017 года и оканчивается 30.06.2020 года.

В представленной Обществом 27.08.2020 уточненной налоговой декларации за налоговый период 2 квартала 2017 года (номер корректировки 1) не заявлено право на применение налоговых вычетов по счетам-фактурам, предъявленных от ООО "ВОСТОКЗАПАД" ИНН 5044062003 во 2 квартале 2017 года, что свидетельствует об отказе Общества от применения соответствующих налоговых вычетов.

При этом в последующем Обществом заявлено право на применение налоговых вычетов по спорным счетам-фактурам путем представления в налоговый орган уточенных налоговых деклараций (номер корректировки 3,4), направленных в Инспекцию 09.12.2020, 04.06.2021 года, то есть с нарушением предусмотренного п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ срока, исчисляемого применительно к установленным фактическим обстоятельствам с 30.06.2017 года по 30.06.2020 года.

Иное толкование положений п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ означает возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по истечении любого периода времени после их изначального заявления в первичной налоговой декларации, поданной в течение установленного налоговым законодательством срока, в том числе при последующем отказе от их применения, что не согласуется с содержанием п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ и п. 27 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33.

При данных обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что являются обоснованными доводы Инспекции в части установления факта представления уточенных налоговых декларации (номер корректировки 2,3,4) с нарушением установленного п. 1.1 ст. 172, п. 2 ст. 173 НК РФ срока и данное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

С учетом изложенных обстоятельств судом первой инстанции обоснованно отказано в удовлетворении требований Общества.

Доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

На основании изложенного, апелляционный суд полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права, принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 15 сентября 2022 года по делу N А56-7336/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий

Л.П. Загараева

Судьи

М.В. Будылева О.В. Горбачева