Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 29 февраля 2024 г. N 01АП-8/24 по делу N А43-20068/2022

г. Владимир

29 февраля 2024 г.

Дело N А43-20068/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21.02.2024.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.02.2024.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кастальской М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

Калининой Ю.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто" (ИНН 5263119252, ОГРН 1155263007789) на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.11.2023 по делу N А43-20068/2022, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто" о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N21 по Нижегородской области от 31.03.2022 N9.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто" - Смирнов Д.С. по доверенности от 14.06.2023 сроком действия 3 года (т. 8, л.д. 24) (представлено удостоверение адвоката N 2746);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области - Полякова Е.А. по доверенности от 30.06.2023 N 10-23/005845 (представлен диплом о высшем юридическом образовании); Эргешов П.П. по доверенности от 10.01.2024 N 10-23/000043 (представлен диплом о высшем юридическом образовании); Лукоянова Е.П. по доверенности от 30.06.2023 N 10-23/005843 (специалист).

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области (далее по тексту - Инспекция) в отношении общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто" (далее по тексту - Общество) проведена выездная налоговая проверка по налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 12.01.2021 N 9 и принято решение от 31.03.2022 N 9 о привлечении Общества к налоговой ответственности на основании пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 274 527 рублей. Данным решением Обществу доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 13 748 117 рублей, соответствующие пени в сумме 6 970 238 рублей 98 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 06.07.2022 N 09-12-01/13936@ жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

Решением от 14.11.2023 в удовлетворении заявленного требования в отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылается на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неправильное применение норм материального права.

Полагает, что Инспекцией не доказано отсутствие взаимодействия со спорными контрагентами, а также преследование Обществом цели получения экономической выгоды путем заявления налоговых вычетов.

Считает, что отказ Инспекции во включении Обществом в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам от спорных контрагентов противоречит пункту 3 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель Общества в судебном заседании поддержал апелляционную жалобу.

Представители Инспекции в судебном заседании и в отзыве на апелляционную жалобу считают решение суда законным и обоснованным.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд не усмотрел оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Из оспариваемого решения Управления усматривается, что основанием к доначислению налога на добавленную стоимость в сумме 13 748 117 рублей послужил вывод налогового органа о необоснованном заявлении Обществом налоговых вычетов по взаимоотношениям с обществами с ограниченной ответственностью "Символ М", "Транскар", "Мерканто Опт", "ТК "Мерканто".

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде Общество, являясь участником международной рыночной сети "SPAR" на основании договора фрнанчайзинга, фактически осуществляло розничную торговлю преимущественно продуктами питания.

Общество входит в группу компаний "МЕРКАНТО": общества с ограниченной ответственностью "Мерканто", "Мерканто плюс", "ТД "Мерканто", "ТК "Мерканто", "Мерканто опт".

В спорный период учредителями обществ с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс", "ТК "Мерканто" и "Мерканто опт" являлись - Иванов В.В. и Смирнова О.А., а руководителем - Захаров З.В.

Организации применяют общий режим налогообложения, имеют общий IP-адрес от оператора связи ООО "Компания Тензор" (194.84.228.42.), имеют один юридический адрес: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, д.41В, учредителями во всех организациях являются: Иванов Вячеслав Вячеславович, Смирнова Ольга Александровна, руководитель - Захаров Зорий Владимирович.

Согласно анализа расчетного счета, книг покупок, основными поставщиками Общества в период 2016-2018 г.г. являлись - общества с ограниченной ответственностью "Сладкая жизнь плюс", "Торговая компания "Мерканто", "Национальная фруктовая компания", "ПКФ "Гармония", ООО "Мерканто опт", "Мерканто плюс", "Свит лайф фудсервис", "Чернышихинский мясокомбинат", "СК ЛИК", АО "ТК "Мегаполис". Основными покупателями - общества с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс", "Мерканто", "Спар миддл Волга", "Торговая компания "Мерканто", "Аптека 24", "ПКФ "Гармония", ООО "Партнер-НН", "Сладкая жизнь плюс", "Борский хлеб", АО "Каравай", ОАО "Хлеб".

В обоснование заявленных в 1 квартале 2016 года налоговых вычетов в сумме 217 827 рублей Общество представило договор N 11 от 17.03.2016 на поставку чая, кофе, шоколада, товарную накладную N 041 от 22.03.2016 и счёт-фактуру с тем же номером и датой, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Транскар" ИНН 5262333158.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Транскар" налоговым органом установлено, что данная организация зарегистрирована 03.03.2016 (за две недели до оформления договора) и 07.02.2018 исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Основным видом деятельности организации заявлена торговля легковыми автомобилями. Учредителем и руководителем организации значилась Ильичева В.Ю. Расчётный счёт организации открыт 23.03.2016 и закрыт 13.05.2016. У организации отсутствовало имущество, транспортные средства, персонал. Подписи Ильичевой В.Ю. в договоре, счёте-фактуре, товарной накладной визуально явно отличаются от подписи, содержащейся в банковском досье. Анализ движения денежных средств по расчётному счёту показал отсутствие реальной хозяйственной деятельности, приобретение товара, отражённого в представленном счёте-фактуре не установлено.

В обоснование заявленных во 2 квартале 2016 года налоговых вычетов в сумме 301 429 рублей Обществом представлен договор б/н от 27.06.2016 на поставку чая, кофе, шоколада, счета-фактуры N СМ00133от 27.06.2016, N СМ00149 от 30.06.2016 и товарные накладные с теми же номерами и датами, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Символ М" ИНН 5259123390.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Символ М" налоговым органом установлено, что данная организация зарегистрирована 14.04.2016 (за два месяца до оформления договора) и 16.09.2019 исключена из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Во втором квартале 2016 года учредителем и руководителем организации являлся Веселов С.В., который при опросе, проведённом 13.03.2020 и 06.07.2020 подтвердил руководство организацией и взаимоотношения с Обществом, однако на конкретные вопросы дал противоречивые и несоответствующие действительности показания. В частности относительно наличия у организации складов и порядка расчётов. У организации отсутствовало имущество, транспортные средства и персонал. Анализ движения денежных средств по расчётным счетам показал отсутствие реальной хозяйственной деятельности, приобретение товара, отражённого в представленных счетах-фактурах не установлено.

В подтверждение оплаты товара, отражённого в документах, оформленных от имени общества с ограниченной ответственностью Символ М" Общество представило договор новации от 30.12.2016 и расходный кассовый ордер N 267 от 30.12.2016. Согласно договору новации, долговое обязательство Общества по поставке товара заменяется заёмными обязательствами перед обществом с ограниченной ответственностью "Символ М".

В обоснование заявленных в 3, 4 кварталах 2017 года и 1 - 4 кварталах 2018 года налоговых вычетов в сумме 8 891 858 рублей Общество представило договор б/н от 30.12.2017 на поставку минеральной воды, кваса, кофе, пива, шоколада, конфет, чая, товаров бытовой химии и др., товарные накладные и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто" ИНН 5263131796.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто" установлено, что данная организация зарегистрирована 30.06.2017. В проверяемом периоде учредителями организации являлись Смирнова О.А. и Иванов В.В. (учредители Общества), руководителем - Захаров З.В. (руководитель Общества). У организации отсутствуют основные средства и технический персонал. Руководитель, главный бухгалтер и бухгалтер-кассир одновременно являются сотрудниками в других организациях группы "Мерканто". В результате анализа движения денежных средств по расчётным счетам организации приобретение товара, отражённого в представленных счетах-фактурах не установлено.

На конец проверяемого периода у Общества числилась задолженность перед обществом с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто" в размере 58 843 733 рубля.

В обоснование заявленных в 3, 4 кварталах 2016 года, 1 квартале 2017 года и 2 квартале 2018 года налоговых вычетов в сумме 4 337 003 рубля Общество представило договор б/н от 03.11.2016 на поставку чая, кофе, шоколада, товарные накладные и счета-фактуры, оформленные от имени общества с ограниченной ответственностью "Мерканто опт" ИНН 5263125633.

В отношении общества с ограниченной ответственностью "Мерканто опт" Инспекцией установлено, что данная организация зарегистрирована 01.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 01.11.2019 как недействующее юридическое лицо. В период с 01.08.2016 по 28.09.2017 учредителями организации являлись Смирнова О.А., Иванов В.В., с 29.09.2017 - Каверин Д.В., руководителем с 01.08.2016 по 16.10.2017 являлся Зорин З.В., с 17.10.2017 - Каверин Д.В.. У организации какое-либо имущество отсутствовало. Все физические лица, в отношении которых организация представляла справки по форме 2-НДФЛ, одновременно являлись работниками организаций, входящих в группу компаний "Мерканто". Анализ движения денежных средств по расчётным счетам показал отсутствие реальной хозяйственной деятельности, приобретение товара, отражённого в представленных счетах-фактурах не установлено.

В результате анализа представленных документов Инспекция также установила, что все договоры с обществами с ограниченной ответственностью "Символ М", "Транскар", "Мерканто опт" и "ТК "Мерканто" являются однотипными. Согласно условиям договоров, поставка осуществляется силами и транспортом поставщиков, в то время как товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт поставки товара от указанных выше поставщиков, налогоплательщиком представлены не были.

Кроме того, проанализировав учётные документы Общества, Инспекция установила, что фактически товар от указанных организаций не поступал.

Установленные обстоятельства позволили налоговому органу прийти к выводу о создании Обществом формального документооборота без фактического поступления товара.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ), а также в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 статьи 169 НК РФ.

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ установлено, что не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным (пункт 3 статьи 54.1 НК РФ).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления N 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В настоящем случае налоговый орган доказал отсутствие реальных хозяйственных операций с обществами с ограниченной ответственностью "Транскар", "Символ М", "Мерканто опт", "ТК "Мерканто".

Так налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается, что сведения об адресе регистрации спорных контрагентов являются недостоверными, отсутствует управленческий и технический персонал, основные средства, производственные активы, складские помещения, транспортные средства. Документы по взаимоотношениям с Обществом подписаны неустановленными лицами, налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций представлены с минимальными суммами налогов.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам спорных контрагентов, а также контрагентов второго и последующих звеньев и организаций, входящих в Группу компаний "Мерканто" показал, что в конечном итоге денежные средства возвращаются на расчетные счета Общества с назначением платежа "займ", "за продукты питания". Расчетные счета обществ с ограниченной ответственностью "Транскар", "Символ М", "Мерканто опт", "ТК "Мерканто" имеют признаки счетов "транзитных" организации - по расчетным счетам отсутствуют перечисления на заработную плату, расчеты по оплате за аренду, электроэнергию и прочие коммунальные услуги и хозяйственные нужды. Поступившие денежные средства перечисляются в организации группы компаний "Мерканто" и в формально легитимные организации (общества с ограниченной ответственностью "Мирано", "Атлант НН", "Морена", "Старт", "Натурпродукт", "Радага вкуса").

Поступившие денежные средства на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "Символ М" перечисляются в виде займов (75 % поступивших средств) в ООО ТП "Нижегородец", ООО "Мерканто", ЗАО "ИнПро", ООО "Мерканто плюс". Денежные средства с расчетных счетов ООО "Символ М", полученные от организаций ГК "Мерканто" за товар, возвращаются обратно на расчетные счета ГК "Мерканто". Денежные средства, перечисленные в адрес организаций-поставщиков, исключенных из Единого государственного реестра юридических лиц - общества с ограниченной ответственностью "Старт", "Мирано", "Атлант НН", "Айрис", "Грасс НН" с назначением платежа "за товар" возвращаются на расчетные счета общества с ограниченной ответственностью "Символ М" в виде займов.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто" за товар, перечисляются на расчетные счета организаций ГК "Мерканто" (88%). 7% денежных средств организации, поступивших на расчетные счета, перечислены в общества с ограниченной ответственностью "Натурпродукт" (исключена из ЕГРЮЛ как недействующая организация) и "Радуга вкуса" "за товар".

Оплата по договорам с контрагентами производилась перечислением денежных средств на расчетные счета, выдачей денежных средств из кассы, выдачей векселей. Между Обществом, обществом с ограниченной ответственностью "Символ М" и обществом с ограниченной ответственностью "Мерканто опт" заключены договоры новации долговых обязательств по договорам поставки товара в заемные обязательства. За пользование заемными средствами с заемщика взимается 9% годовых.

Информация о погашении задолженности перед спорными контрагентами носит противоречивый характер.

По взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью "Символ М" Общество представило соглашение о новации от 30.12.2016 и РКО N 267 от 30.12.2016.

Согласно соглашению о новации долгового обязательства по договору поставки в заемное обязательство от 30.12.2016, обязательства Общества в сумме 1 976 038 руб. по уплате в адрес ООО "Символ М" заменяются заемными обязательствами между теми же лицами.

Согласно расходному кассовому ордеру N 267 от 30.12.2016 года Общество выдало обществу с ограниченной ответственностью "Символ М" сумму в размере 2 164 897 руб. В строке "Выдать" указано - "ООО "Символ М", через Веселова СВ.".

В строке "основание" указано - "соглашение о новации б/н от 30.12.2016". В строке "получил" стоит подпись и расшифровка подписи Веселова СВ. Паспортные данные Веселова СВ. не указаны. Денежные средства выданы кассиром Каюсовой М.В.

В ходе проверки было установлено, что оплата в адрес общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто" осуществлялась различными способами, в том числе - денежные средства перечислялись на расчетный счет, производилась оплата векселями и оплата в адреса третьих лиц на основании писем о перечислении денег в счет оплаты задолженности.

Большую часть денежных средств Общество перечисляет в адрес третьих лиц (контрагенты общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто") путем внесения наличных денежных средств в кассы организаций.

Так, согласно представленным в ходе проведения проверки квитанциям к приходным кассовым ордерам, Захаров З.В. 25.09.2018, 13.12.2018, 17.12.2018 вносил денежные средства от имени Общества в кассы организаций-контрагентов общества с ограниченной ответственностью "ТК "Мерканто", адрес регистрации которых город Москва. При этом документального подтверждения нахождения Захарова З.В. по адресу регистрации контрагентов (приказы о командировании и т.д.) представлено не было.

Оплата в адрес общества с ограниченной ответственностью "Мерканто Опт" также осуществлялась различными способами, в том числе - денежные средства перечислялись на расчетный счет, выплата денежных средств из кассы через Каверина Д.В. по соглашению о новации и на основании договора цессии.

В строке "получил" в РКО стоит подпись от имени Каверина Д.В., в РКО N 367 от 29.12.2016 указаны паспортные данные Захарова З.В.

При этом Каверин Д.В. отрицает, что когда-либо являлся директором общества с ограниченной ответственностью "Мерканто Опт", информацией об оплате за товар в адрес общества с ограниченной ответственностью "Мерканто Опт" не владеет.

В ходе проверки Инспекцией проанализирована налоговая отчетность по "цепочке" контрагентов.

Обществом в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС по счетам-фактурам, полученным от контрагента 1 звена ООО "Транскар". При анализе декларации по НДС за 1 кв.2016 года, представленной ООО "Транскар", установлено, что в разделе 8 декларации отражен единственный поставщик ООО "Старт", отражены счета-фактуры на сумму 262 645 124 руб., в том числе НДС в размере 39 592 671 руб. (100 % налоговый вычет); в 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 259 575 209 руб., в том числе выставленные в адрес ООО "ТД "Мерканто" в сумме 1 427 976 руб. (в том числе НДС - 217 827 руб.), что составляет 5% от общей суммы по книге продаж ООО "Транскар" за 1 квартал 2016 года. Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "Транскар" в организации группы компаний Мерканто составляет 23,5 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО "Транскар" за 1 квартал 2016 года; 10 и 11 разделы в декларации отсутствуют; сумма НДС к уплате составила 3 547 руб. Согласно сведениям АСК НДС-2, в 1 квартале 2016 года: ООО "ТД "Мерканто" в 1 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 217 827 руб. по счетам-фактурам, полученным от ООО "Транскар"; ООО "Транскар" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Старт". ООО "Старт" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Миллениум" ИНН 5262332556. ООО "Миллениум" в книгу покупок за 1 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Корекс", не представлявшим налоговую отчетность с даты регистрации 16.03.2016.

Общество в книге покупок (раздел 8) налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО "Символ М".

При анализе налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2016 года, представленной ООО "Символ М", установлено: в 8 разделе декларации отражены поставщики - ООО "Старт", ООО "Мирано"; в 9 разделе декларации отражены счета-фактуры на сумму 152 647 114 руб., в том числе выставленные в адрес ООО "ТД "Мерканто " в сумме 1 976 038 руб. (в том числе НДС - 301 430 руб.), что составляет 16% от общей суммы по книге продаж ООО "Символ М" за 2 квартал 2016 года.

Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "Символ М" в организации группы компаний "Мерканто" составляет 44 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книге продаж ООО "Символ М" за 2 квартал 2016 года.

Разделы декларации 10 и 11 отсутствуют. Сумма НДС к уплате составила 8 325 руб.

Согласно сведениям АСК НДС-2, во 2 квартале 2016 года: ООО "ТД "Мерканто" во 2 квартале 2016 года в состав налоговых вычетов включена сумма НДС в размере 301 429 руб. по счетам-фактурам, полученным от "проблемного" контрагента ООО "Символ М"; ООО "Символ М" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры от ООО "Старт", ООО "Мирано"; ООО "Старт" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Строй" и от ООО "Авто плюс"; ООО "Авто плюс" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Строй"; ООО "Мирано" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Строй"; ООО "Строй" в книгу покупок за 2 квартал 2016 года включены счета-фактуры только от ООО "Мираж" не представлявшего налоговые декларации по НДС с момента регистрации 17.05.2016 года.

ООО "Символ М" во 2 квартале 2016 года включены в книгу покупок счета-фактуры, выставленные от имени формально-легитимных организаций.

Обществом в книгах покупок (раздел 8) налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года заявлен налоговый вычет по контрагенту ООО "ТК "Мерканто".

В ходе анализа информации ПО "АСК НДС-2" установлено, что ООО "ТК "Мерканто" представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года.

При анализе деклараций по НДС за 3,4 кв. 2017 года, 1, 2, 3, 4 кв. 2018 года, представленными ООО "ТК "Мерканто"", установлено: в 8 разделе декларации отражены организации, в том числе "транзитеры", формирующие налоговые вычеты у ООО "ТК "Мерканто": за 3 кв. 2017 года - ООО "Натурпродукт", ООО "Мерканто"; за 7 кв. 2017 года - ООО "Натурпродукт", ООО "Мерканто", ООО "Мерканто Плюс", ООО "Леопард"; за 1 кв. 2018 года - ООО "Натурпродукт", ООО "Мерканто", ООО "Ситилинк"; за 2 кв. 2018 года - ООО "Натурпродукт", ООО "Леопард", ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Комус-Приволжье", ООО "Мерканто"; за 3 кв. 2018 года - ООО "Радуга вкуса", ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто", ООО "Комус-Приволжье", ООО "Натурпродукт"; за 4 кв. 2018 года - ООО "Радуга вкуса", ООО "Леопард", ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто", ООО "Комус-Приволжье"; в 9 разделе декларации отражены организации: за 3 кв. 2017 года - ООО "Мерканто", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Натурпродукт"; за 4 кв. 2017 года - ООО "Натурпродукт", ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто", ООО "Леопард", ООО "Партнер-НН", ООО "Профит-НН"; за 1 кв. 2018 года - ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто"; за 2 кв. 2018 года - ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто"; за 3 кв. 2018 года - ООО "Мерканто Плюс", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто", ООО "Профит-НН", ООО "Партнер-НН", ООО "Леопард"; за 4 кв. 2018 года - ООО "Мерканто Плюс", ООО "Профит-НН", ООО "ТД "Мерканто", ООО "Мерканто". Доля суммы по счетам-фактурам, выставленным ООО "ТК "Мерканто" в организации группы компаний "Мерканто" составляет 70 % от общей суммы счетов-фактур, отраженных в книгах продаж ООО "ТК "Мерканто" за период с 3 кв. 2017 года по 4 кв. 2018 года. Разделы деклараций 10 и 11 отсутствуют.

ООО "Натурпродукт" в книгу покупок за 3,4 кварталы 2017 года, 1,2 кварталы 2018 года включены счета-фактуры от организаций: за 3 кв. 2017 года - ООО "Развитие НН", ООО "Сандия", ООО "Авангард-Проект", ООО "Панорама", ООО "Мира"; за 4 кв. 2017 года - ОО "Бифетон-Дон", ООО "Люцетия", ООО "Спектрум"; за 1 кв. 2018 года - ООО "Магнум"; за 2 кв. 2018 года - ООО "Саркисян".

Инспекцией установлено, что указанные организации являются "формально-легитимными", в адрес которых ООО "Натурпродукт" в 2017- 2018 г.г. не перечисляло денежных средств за товар. ООО "Натурпродукт" за 3 квартал 2018 года представило декларацию по НДС с "нулевыми" показателями.

ООО "ТД "Мерканто" во 2 кв. 2017 года в состав налоговых вычетов включен НДС по счетам-фактурам от контрагента 1 уровня ООО "Мерканто Опт", которым в книгу покупок 2 квартала 2017 включены счета-фактуры только от формально-легитимных контрагентов:

ООО "Мерканто Опт" - ООО "Троя" - ООО "ИРИДАОПТ" - ООО "Скайтех".

ООО "Мерканто Опт" - ООО "Троя" - ООО "Оприс торг" - ООО "ИРИДАОПТ" - ООО "Скайтех".

ООО "Скайтех" в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка N 11 от 12.10.2017) не включило в книгу покупок счета-фактуры от ООО "Медея".

ООО "Мерканто Опт" - ООО "Троя" - ООО "ЭЛАНД-ЛОГИСТИК" - ООО "АСТОРИЯ".

ООО "АСТОРИЯ" в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года (уточненная налоговая декларация корректировка N 2 от 26.09.2017) не включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО "ЭЛАНД-ЛОГИСТИК".

ООО "Мерканто Опт" - ООО "Троя" - ООО "ЭЛАНД-ЛОГИСТИК" - ООО "Медея".

ООО "Медея" в представленной декларации по НДС за 2 кв. 2017 года включило в книгу продаж счета-фактуры от ООО "ЭЛАНД-ЛОГИСТИК". При этом ООО "ЭЛАНД-ЛОГИСТИК" отразило в книге покупок за 2 кв. 2017 года сумму НДС по счетам-фактурам ООО "Медея" в ином размере.

Между тем, ООО "Символ М", ООО "Транскар", ООО "Мерканто Опт" и ООО "ТК "Мерканто" не могли самостоятельно исполнить обязательства по договорам поставки в силу отсутствия необходимых ресурсов для осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

ООО "Транскар" было зарегистрировано по адресу: 603089, г. Нижний Новгород, ул. Бориса Панина, д. 19, п. 5. Однако в ходе осмотра местонахождения ООО "Транскар" проведенного в ноябре 2016 года было установлено, что ООО "Транскар" по указанному адресу не располагается, вывески с названием организации на фасаде здания и на двери в помещение отсутствуют, связь с ООО "Транскар" не возможна. Собственник помещения ИП Лисин А.Ф. сообщил, что никаких финансово-хозяйственных отношений с ООО "Транскар" не имел. По расчетным счетам ООО "Транскар" перечисления за аренду и в счет оплаты коммунальных платежей отсутствуют. Имущество и транспортные средства у ООО "Транскар" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ не представлялись, по расчетным счетам перечисления на заработную плату, по договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. ООО "Транскар" уплачивало в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку затраты практически равны доходной части.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральных информационных базах данных "ЕГРН", "ЕГРЮЛ" в проверяемом периоде учредителями и руководителями ООО "Символ М" заявлены:

- с 14.04.2016 по 17.04.2017 учредителем и руководителем заявлен Веселов Сергей Валерьевич;

- с 18.04.2017 по 16.09.2019 (по дату исключения из ЕГРЮЛ) учредителем и руководителем заявлен Песков Александр Николаевич.

Веселов С.В. заявлен также учредителем и руководителем организаций, не имеющих в собственности имущества, часть которых исключена из ЕГРЮЛ как недействующие организации, и не представляющих в налоговые органы справок о доходах своих сотрудников - ООО "Гранд-Про", ООО "Радуга вкуса", ООО "Автомоторе НН", ООО "Арсенал". За период 2016-2018 справки по форме "2-НДФЛ" на Веселова С.В. представлены следующими организациями: 2016 год - ООО "Вариус", ООО "Символ М", ООО "Арсенал НН"; 2017 год - ООО "Натурпродукт", ООО "Автодом"; 2018 год - ООО "Автомоторе НН", ООО "Радуга вкуса", ООО "Натурпродукт", ООО "Автодом".

Согласно протоколу допроса от 06.07.2020, руководитель и учредитель ООО "Символ М" Веселов С.В. смог ответить только на общие вопросы относительно деятельности организации. На более детальные вопросы свидетель ответить затруднился. Кроме того, свидетель путался в показаниях и при проведении допросов 13.03.2020 и 06.07.2020 давал ответы разного содержания на аналогичные вопросы.

Песков А.Н. заявлен так же учредителем и руководителем организации - ООО "Арсенал".

Согласно ответу ГУ ФСИН России по Нижегородской области от 16.10.2020 N 53/Т0112-19455, в период с 17.08.2017 по 16.09.2020 Песков А.Н. содержался в местах лишения свободы.

Согласно протоколу допроса от 07.10.2020, ООО "Символ М" Пескову А.Н. неизвестно, в чем заключается финансово-хозяйственная деятельность организации он не знает, какие-либо документы не подписывал.

ООО "Символ М" было зарегистрировано по адресу: 603074. г. Н.Новгород, ул. Бурнаковская, д. 30. В ходе осмотра местонахождения ООО "Символ М" проведенного в мае 2019 года было установлено, что по указанному адресу расположена территория продовольственного рынка "Бурнаковский" площадью 30 000 кв.м. Собственником данной территории является ООО "Нива-3". Согласно сведениям представленным ООО "Нива-3" договор аренды с ООО "Символ М" был расторгнут 01.04.2017 и по данному адресу организация ООО "Символ М" не находится. ООО "Символ М" перечислило ООО "Нива-3" арендные платежи за 2016 год и 1 квартал 2017 года. Имущество и транспортные средства у ООО "Символ М" отсутствовали, справки по форме 2-НДФЛ в 2016 году были представлены на Веселова С.В. в дальнейшем не представлялись. По расчетным счетам перечисления на заработную плату, но договорам гражданско-правового характера с физическими лицами, по договорам аутсорсинга отсутствуют. Декларации по НДС и налогу на прибыль организаций за 2017, 2018 годы ООО "Символ М" не представлены. Налоги уплачивается в бюджет в минимальных размерах (0,01% от выручки от реализации продукции). Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. ООО "Символ М" прекратило какую-либо финансово-хозяйственную деятельность с 1 квартала 2017 года.

По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "ТК "Мерканто" по оплате за поставленный товар в сумме 152 574 893,00 руб. ООО "ТК "Мерканто" поставлена па учет 30.06.2017 и зарегистрирована по адресу: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, 41В, офис 1-11. Основной вид деятельности ООО "ТК "Мерканто" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Учредителями ООО "ТК "Мерканто" заявлены: Смирнова О.А. с 30.06.2017 по 28.05.2019; Иванов В.В. с 30.06.2017 по 02.10.2019; Егорычев В.О. с 03.10.2019 по настоящее время. Руководителями ООО "ТК "Мерканто" являлись: Захаров З.В. с 30.06.2017 по 29.12.2019; Люлин С.Ю. с 30.12.2019 по настоящее время. ООО "ТК "Мерканто" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций Смирновой О.А., Иванова В.В., наличия одного руководителя Захарова З.В. Адрес регистрации организаций один и тот же. ООО "ТК "Мерканто" уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "ТК "Мерканто" установлено, что за период с 15.09.2017 по 31.12.2018 обороты денежных средств по дебету составили 46 379,9 тыс. руб., а по кредиту - 46 431,2 тыс. руб.

По состоянию на 31.12.2018 ООО "Мерканто плюс" имеет задолженность перед ООО "Мерканто опт" за поставленный товар в сумме 149 841 838 руб. Организация ООО "Мерканто опт" поставлена на учет 01.08.2016 и исключена из ЕГРЮЛ 01.11.2019. Основной вид деятельности ООО "Мерканто опт" - торговля оптовая кофе, чаем, какао и пряностями. Организация была зарегистрирована по адресу: 603157, г. Нижний Новгород, ул. Коминтерна, 41 В, офис 1-11. Учредителями ООО "Мерканто опт" заявлены: Смирнова О.А. с 01.08.2016 по 28.09.2017; Иванов В.В. с 01.08.2016 по 28.09.2017; Каверин Д.В. с 29.09.2017 по 17.07.2019. Руководителями ООО "Мерканто опт" являлись: Захаров З.В. с 01.08.2016 по 16.10.2017; Каверин Д.В. с 17.10.2017 по 17.07.2019. Сведения о среднесписочной численности сотрудников ООО "Мерканто опт" представлены в 2016 году на 1 человека, в 2017 и 2018 годах - на 0 человек. ООО "Мерканто опт" является подконтрольной и взаимозависимой с ООО "Мерканто плюс" организацией ввиду наличия в составе учредителей обеих организаций Смирновой О.А., Иванова В.В. и наличия одного руководителя Захарова З.В. Адрес регистрации организаций один и тот же. Лица, которые согласно сведениям 2-НДФЛ получали доход в ООО "Меркано опт" также являлись получателями дохода в иных организациях группы компаний "Мерканто". ООО "Мерканто опт" установлено, что данная организация уплачивает в бюджет минимальные суммы налогов. Затраты практически равны доходной части, а суммы вычетов "входного" НДС практически равен сумме реализации, что минимизирует поступление НДС в бюджет. В ходе анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО "Мерканто опт" установлено, что в 2016-2017 г.г. обороты денежных средств по дебету составили 24 796,9 тыс. руб., по кредиту - 24 796,9 тыс. руб.

Инспекцией установлено совпадение IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности в налоговый орган следующими организациями: ООО "Символ М", ООО "Транскар", ООО "Мерканто Опт", ООО ТК "Мерканто", ООО "Старт", ООО "Мирано", ООО "Строй".

Согласно информации, предоставленной ООО "Компания "Тензор, отправка отчетности ООО "ТД "Мерканто", ООО "Символ М", ООО "Транскар", ООО "Мерканто Опт", ООО ТК "Мерканто", а также их формальных контрагентов осуществлялась с одного IP-адреса - 194.84.228.42.

Захаров З.В. дал пояснения, что оплата за товар, поступивший от спорных контрагентов, происходила безналичным путем, через кассу, векселями (оформление через займы). По расходно-кассовым ордерам N 357 от 29.12.2017, N 360 от 29.12.2017, Каверину Д.В. выплачено из кассы Общества сумма в размере 1 506 510 рублей, а в ООО "Мерканто Опт" (через Каверина Д.В.) сумма в размере 21 582 829 руб. Согласно расходному кассовому ордеру N 267 от 30.12.2016 года Общество выдало ООО "Символ М" сумму в размере 2 164 897 руб.

В свою очередь Каюсова М.В. (кассир Общества) опровергла факт выдачи денежных средств из кассы Общества в адрес спорных поставщиков.

Свидетель Белякова О.В. (работала в должности главного бухгалтера группы компаний "Мерканто") пояснила, что "оплата за товар в ООО "Символ М" осуществлялась наличными, безналичными средствами, векселями банков, с Веселовым С.В. контактировала по вопросам поставки, с Песковым А.Н. лично незнакома, видела его ФИО в документах ООО "Символ М". Белякова О.В. является главным бухгалтером по настоящее время и является лицом, заинтересованным в результатах проверки.

Гребенюк Н.А. (кассир) пояснила, что выдавала денежные средства из кассы Общества директору ООО "Символ М" Пескову А.Н. Однако, Песков А.Н. в ходе допроса пояснил, что никогда не являлся директором ООО "Символ М", денежные средства из кассы Общества никогда не получал.

Таким образом, показания свидетелей не доказывают поставку товара от спорных контрагентов и не подтверждают реальные финансово-хозяйственные взаимоотношения с ними.

Приведенные в обжалуемом решении налогового органа обстоятельства в совокупности и взаимной связи указывают на согласованность действий Общества и участников - лиц, входящих в группу компаний "Мерканто", и умышленный характер действий по организации документооборота со спорными контрагентами.

Об умышленном характере действий налогоплательщика свидетельствуют факты заключения договоров на непродолжительное время (менее 1 года) сразу после регистрации организаций-контрагентов; совпадения IP-адресов, с которых осуществлялась отправка отчетности обществ с ограниченной ответственностью "Символ М", "Транскар", "Мерканто Опт", ТК "Мерканто", а также их формальных контрагентов, с IP-адресами организаций, входящих в группу компаний "Мерканто"; наличие единого органа управления по сдаче отчетности и взаимодействия компаний группы "Мерканто" с контрагентами; подконтрольность лиц в рамках одной группы компаний "Мерканто"; использование денежных средств в виде займов одними лицами.

Оформление операций со "спорными" контрагентами Общества в бухгалтерском учете, составление первичных документов в соответствии с требованиями законодательства не свидетельствует о реальности сделок, а лишь подтверждает формальный учет хозяйственных операций.

Налоговым органом в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля произведен анализ (выборочным методом) поступления (списания) и остатков товаров, "приобретенных" у спорных контрагентов. В ходе анализа движения товаров по первичным документам и отчетам по остаткам товара установлено расхождение по остаткам на 31.12.2018, что свидетельствуют о недостоверности отражения Обществом информации в отчетах по остаткам товаров в разрезе магазинов по состоянию на 31.12.2018.

Налоговым органом в ходе проверки были выявлены отличия во взаимоотношениях Общества с реальными и со "спорными" контрагентами, которые противоречат традициям делового оборота, сложившимся в организации. С реальными контрагентами Общество оформляет электронный закупочный заказ, в котором отражены ассортимент и количество поставляемого товара, тогда как к договорам поставки, заключенным с обществами с ограниченной ответственностью "Транскар", "Символ М", "Мерканто Опт", "ТК "Мерканто", такие заявки (заказы) не представлены. Общество не представило товарно-транспортные накладные, путевые листы, подтверждающие факт доставки товара от "спорных" поставщиков, тогда как по взаимоотношениям с реальными поставщиками такие документы имеются.

Как было указано выше, ООО "ТК "Мерканто" в книги покупок за 3,4 кварталы 2017 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2018 года включены счета-фактуры от ООО "Натурпродукт" и ООО "Радуга Вкуса".

В свою очередь, у ООО "Натурпродукт" отсутствуют транспортные средства и имущество, за 3 квартал 2018 года Общество представило декларацию по НДС с "нулевыми" показателями. ООО "Натурпродукт" по взаимоотношениям с ООО ТК "Мерканто" документы не представило.

ООО "Радуга вкуса" также не имеет транспортных средств и имущества. В налоговой декларации по НДС за 3,4 кв. 2018 года в книге покупок заявлен налоговый вычет по счетам-фактурам, выставленным ООО "Оптторгсервис" и ООО "Тандем". Перечисления в адрес указанных поставщиков отсутствуют. ООО "Оптторгсервис" и ООО "Тандем" не обладают необходимыми ресурсами для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, представляют отчетность с нулевыми суммами налогов, подлежащих уплате в бюджет, имеют расчетные счета, которые являются транзитными, занижают до минимальных размеров сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Кондратьеву А.С. заявленному в качестве учредителя и руководителя ООО "Тандем", данная организация не известна, Веселов С.В. не знаком (протокол допроса от 22.04.2021 N 321). Чистота А.А. (учредитель и руководитель ООО "Оптторгсервис") на допросе сообщила, что организация была нерабочей, товар не закупался и не перепродавался (протокол допроса от 16.04.2021 N 306).

Исходя из установленных по делу фактических обстоятельств (налогоплательщик осознавал и знал о неучастии в осуществлении заявленных операций спорных контрагентов; при осуществлении документооборота руководителю Общества было достоверно известно об этом) суд пришел к обоснованному выводу, что в данном случае имеет место умышленное совершение налогового правонарушения, квалификация деяния по части 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации является правильной.

При изложенных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно отказал Обществу в удовлетворении заявленного требования, в связи с чем оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Общества в обжалуемой части по изложенным в ней доводам суд апелляционной инстанции не усматривает.

Вопреки доводам апелляционной жалобы судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем доводам Общества, в том числе относительно соблюдения процедуры проверки и рассмотрения её материалов.

Таким образом, Арбитражный суд Нижегородской области полно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, его выводы соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на Общество.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Нижегородской области от 14.11.2023 по делу N А43-20068/2022 оставить без изменения.

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Торговый дом "Мерканто" оставить без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.

Председательствующий судья

Т.В. Москвичева

Судьи

А.М. Гущина М.Н. Кастальская