Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 9 декабря 2022 г. N 09АП-78364/22 по делу N А40-116472/2022

г. Москва

09 декабря 2022 г.

Дело N А40-116472/22

Резолютивная часть постановления объявлена 06 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 09 декабря 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифоровой Г.М.,

судей:	Мухина С.М., Попова В.И.,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания Аграровой В.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ИП Махиборода О.М. на решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.09.2022 и определение от 12.09.2022 по делу N А40-116472/22, по заявлению ИП Махиборода О.М. к ИФНС России N 24 по г. Москве, о признании недействительным требования,

третье лицо - ИФНС России N 33 по г. Москве,

при участии:

от заявителя:	Степанов А.Н. по доверенности от 03.12.2020;
от заинтересованного лица:	Макарова Е.С. по доверенности от 27.09.2022;
от третьего лица:	не явился, извещен;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Махиборода Олег Михайлович (ИНН 772465162724) (далее - заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России N 24 по г. Москве (ИНН 7724111558) (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным требования от 23.12.2021 N276331 в части начисленной недоимки на сумму 336 727 руб.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечена ИФНС России N 33 по г. Москве.

В ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции предприниматель заявил об уточнении требований, просил признать недействительным требование N 127275 N12.07.2020

Определением Арбитражного суда города Москвы от 12.09.2022 отказано в принятии заявления ИП Махиборода О.М. об уточнении заявленных требований, поскольку суд пришел к выводу о том, что заявителем произведено одновременно изменение как предмета так и основания заявленных требований, что недопустимо в силу требований ст. 49 АПК ФР.

Решением арбитражного суда 12.09.2022 требования предпринимателя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу определением суда от 12.09.22 и решением суда от 12.09.22, заявитель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить определение и решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в редакции уточнений(заявление от 08.09.22). Считает, что судом неполно выяснены обстоятельства по делу, выводы не соответствуют обстоятельствам дела, нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании представитель предпринимателя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме, изложил свою позицию, указанную в апелляционной жалобе, просил отменить решение суда первой инстанции, поскольку считает его незаконным и необоснованным, и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Представители Инспекции поддержали решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласны, считают ее необоснованной, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения заявителя, заинтересованного лица, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела заинтересованным лицом заявителю выставлено требование N 276331 от 23.12.2021 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей), согласно которому у предпринимателя по состоянию на 23.12.2021 числится общая задолженность в сумме 9 047 193, 36 руб., в том числе недоимка в размере 336 727 руб., образовавшаяся в связи с неуплатой им пени на ранее указанную задолженность.

Посчитав действия инспекции по выставлению в его адрес спорного требования незаконными, нарушающими права и законные интересы заявителя, предприниматель обратился с жалобой от 14.04.2022 в УФНС России по г. Москве, решением которого от 11.05.2022 N 21-10/053181@ жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением об оспаривании требования инспекции от 23.12.2021 N 276331 в части начисленной недоимки на сумму 336 727 руб.

В судебном заседании 12.09.22 заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ заявил об уточнении требований, а именно заявление об изменении предмета заявленного требования, а именно об оспаривании требования инспекции от 12.07.2020 N 127275 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.07.2020.

Между тем как верно указал суд первой инстанции согласно ч. 1 ст. 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Из буквального толкования приведенной нормы права следует возможность заявителя изменить либо предмет, либо основание заявленного требования. Одновременное их изменение положениями процессуального законодательства Российской Федерации не допускается.

Из текста, поданного в суд, заявления, предпринимателем оспаривается требование инспекции от 23.12.2021 N 276331 в части начисленной недоимки на сумму 336 727 руб., соответственно в предмет доказывания по заявленному требованию входит установление обстоятельств свидетельствующих о законности либо незаконности вынесения указанного требования налоговым органом.

При этом согласно представленному предпринимателем заявлению об изменении предмета требований таким предметом является иной ненормативный правовой акт - требование инспекции от 12.07.2020 N 127275 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 12.07.2020, вынесенное по иным правовым основаниям, нежели требование от 23.12.2021 N276331.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что такое изменение влечет за собой и изменение оснований заявленного требования, что, как уже было упомянуто ранее, является недопустимым применительно к ст. 49 АПК РФ.

При этом заявитель в настоящем случае не лишен возможности оспаривания требования налогового органа от 12.07.2020 N 127275 в самостоятельном порядке.

Отказывая в удовлетворении первоначально заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно указал на следующее.

Как следует из материалов дела и отзыва заинтересованного лица налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 07.04.2009 года по настоящее время и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" (далее - УСН). Основной вид экономической деятельности ОКВЭД 68.10 "Покупка и продажа собственного недвижимого имущества".

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с указанным кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты).

Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложений или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном настоящей главой.

В соответствии со статьей 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно статье 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

В соответствии со статьей 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Согласно статье 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Согласно пункту 1 статьи 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии с пунктом 2 упомянутой статьи кодекса сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

В соответствии с пунктами 4, 5 и 6 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Согласно пункту 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в налоговый орган по месту нахождения организации в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В настоящем случае из материалов дела следует, что начисления по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) КБК 18210501011010000110 ОКТМО 45913000 произведены согласно представленным Налогоплательщиком налоговым декларациям УСН:

за налоговый период 2018 год 1 квартал - 171 290 рублей, 2 квартал - 495 146 рублей, 3 квартал -714 694 рубля, 4 квартал - 499 785 рублей (по срокам уплаты 25.04.2018, 25.07.2018, 25.10.2018, 30.04.2019);

за налоговый период 2019 год 1 квартал - 113 198 рублей, 2 квартал - 189 899 рублей, 3 квартал -242 535 рублей, 4 квартал - 108 510 рублей (по срокам уплаты 25.04.2019, 25.07.2019, 25.10.2019, 12.05.2020);

за налоговый период 2020 год 1 квартал - 177 127 рублей, 2 квартал - 122 620 рублей, 3 квартал -27 893 рубля, 4 квартал - 9 087 рублей (по срокам уплаты 12.05.2020, 27.07.2020, 26.10.2020, 30.04.2021).

В то же время, как следует из материалов дела, установлено судом и не опровергнуто заявителем, налоги по налоговым декларациям по УСН за период с 2018-2020 годы в соответствии со сроком уплаты предпринимателем уплачены не были.

В соответствии со статьей 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 главы 10 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Согласно пункту 3 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 4 упомянутой статьи кодекса требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 46 главы 8 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 46 Кодекса взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Статьей 72 главы 11 НК РФ установлены способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также порядок и условия их применения.

Согласно пункту 1 указанной статьи кодекса исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество, банковской гарантией.

Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа. Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Приостановление переводов электронных денежных средств означает прекращение банком всех операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств.

В соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств может быть принято не ранее вынесения решения о взысками налога. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке. Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Согласно пункту б статьи 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, переводов его электронных денежных средств подлежит безусловному исполнению банком.

Исходя из вышеизложенного, ввиду отсутствия самостоятельной уплаты предпринимателем налогов и взносов инспекцией в соответствии со статьей 69 НК РФ были сформированы и направлены в адрес налогоплательщика требования об уплате налога.

Бездействие заявителя в части исполнения вышеуказанных требований обусловило принятие инспекцией в соответствии со статьями 46 и 76 Кодекса решений о приостановлении операций по счетам в банках и решений о взыскании налога.

При этом, как усматривается из материалов дела, требование об уплате налога N 127275 от 12.07.2020 на сумму задолженности сформировано на основании налоговой декларации по налогу по УСН за налоговый период 2018год в размере 499 785 рублей и по пени в размере 5 164,45 рубля. Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика по ТКС 21.07.2020, однако 30.07.2020 сформировано уведомление об отказе налогоплательщика от получения данного требования.

В свою очередь, требование об уплате налога N 276331 от 23.12.2021 на сумму задолженности сформировано на основании налоговой декларации по налогу по УСН за налоговый период 2020 год в размере 336 727 рублей и по пени в размере 31 701,91 рубль. При этом задолженность по указанному требованию на общую сумму 368 428,91 рублей образовалась в связи с неисполненной предпринимателем обязанностью по срокам уплаты 12.05.2020, 27.07.2020, 26.10.2020, 30.04.2021 за налоговый период 2020 год. Данное Требование направлено в адрес Налогоплательщика заказным письмом по почте 30.12.2021 и получено налогоплательщиком 10.01.2022 (почтовый идентификатор 11773665303095).

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налогового органа об отсутствии в настоящем случае двойного налогообложения в силу указанных выше обстоятельств. Иного материалы дела не содержат.

Кроме того судом принято во внимание, что определением Арбитражного суда г. Москвы от 23.03.2022 по делу А40-191403/2021 в отношении Махибороды О.М. введена процедура реструктуризации долгов.

Размер задолженности Махиборода О.М. перед бюджетом (подтвержденный мерами принудительного взыскания) составляет 3 370 449,26 рублей, из которых 2 733 568,03 рублей основной долг, 636 881,23 рубль - пени.

По результатам процедуры реструктуризации долгов 09.04.2022 в состоянии расчетов с бюджетом, в т.ч. по упрощенной системе налогообложения за период 2018-2020 год, отражены операции "сторно задолженности в связи с приостановлением в процедуре банкротства", что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом.

По Требованию N 276331 от 23.12.2021 на общую сумму 368 428,91 рублей задолженность по УСН образовалась в связи с неисполненной обязанностью за налоговый период 2020 год (по срокам уплаты 12.05.2020, 27.07.2020, 26.10.2020, 30.04.2021). Данное Требование относится к налоговому периоду - 2020 год и не подлежит взысканию, согласно определению о реструктуризации долгов.

Апелляционная коллегия не усматривает оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции, которые основываются на всестороннем исследовании и оценке имеющиеся в материалах дела доказательствах.

Оснований, предусмотренных статьей 13 ГК РФ, статьями 198, 201 АПК РФ, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта недействительным в настоящем деле не установлено.

Коллегия учитывает, что несогласие заявителя с оценкой судом представленных доказательств и сформулированными на ее основе выводами по фактическим обстоятельствам дела не может являться основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Апелляционная жалоба не содержит указания на обстоятельства и соответствующие доказательства, наличие которых позволило бы иначе оценить те юридически значимые обстоятельства, верная оценка которых судом первой инстанции повлекла принятие обжалуемого решения.

Нарушений норм материального права при принятии обжалуемого решения арбитражным судом первой инстанции допущено не было.

руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 19.09.2022 и определение от 12.09.2022 по делу N А40-116472/22 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

Г.М. Никифорова

Судьи

В.И. Попов С.М. Мухин