Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14 декабря 2022 г. N 06АП-6460/22 по делу N А80-177/2022

г. Хабаровск

14 декабря 2022 г.

А80-177/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 07 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 декабря 2022 года.

Шестой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Швец Е.А.

судей Мильчиной И.А., Тищенко А.П.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Трубок В.А.

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка": явка не обеспечена;

от Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Чукотскому автономному округу: Белобров С.А., по доверенности от 29.08.2022 N 1624/09845;

от третьего лица: Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу: Бабенко Д.К., по доверенности от 14.11.2022 N 05-16/3904;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка"

на решение от 15.09.2022

по делу N А80-177/2022

Арбитражного суда Чукотского автономного округа

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка"

к Управлению Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Чукотскому автономному округу

о признании недействительным решения

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Сибнефть-Чукотка" (далее - ООО "Сибнефть - Чукотка", общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу (далее - Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.12.2021 N 373 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислены страховые взносы за 3 месяца 2021 года в сумме 1 325 026 рублей 06 копеек в связи с неправомерным применением пониженных тарифов страховых взносов.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее - Инспекция).

Решением от 15.09.2022 суд в удовлетворении заявленного обществом требования отказал.

Не согласившись с решением суда, общество заявило апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции ввиду неправильного применения судом норм материального права, несоответствия выводов суда обстоятельствам дела.

Управление и Инспекция в представленных отзывах, представители в судебном заседании, проведенном в режиме веб - конференции, отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, как законное и обоснованное.

ООО "Сибнефть-Чукотка" не принимало участие в судебном заседании апелляционной инстанции. Жалоба рассмотрена в его отсутствие в соответствие с частью 5 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Изучив представленные материалы дела, проверив обоснованность доводов жалобы и возражений на нее, выслушав явившихся представителей лиц, участвующих в деле, Шестой арбитражный апелляционный суд не установил оснований для отмены судебного акта в силу следующего.

Как следует из материалов дела, Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленного ООО "Сибнефть-Чукотка" расчета по страховым взносам за отчетный период - 1 квартал 2021 года.

По результатам проведенной в период с 12.04.2021 по 12.07.2021 камеральной проверки расчета по страховым взносам за 1 квартал 2021 года Управлением составлен акт налоговой проверки от 26.07.2021 N 1099, принято решение от 17.12.2021 N 373 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО "Сибнефть-Чукотка" доначислены страховые взносы на сумму 1 325 026 рублей 06 копеек.

Основанием для вынесения указанного решения явились выводы налогового органа о том, что ООО "Сибнефть-Чукотка" в нарушение пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неправомерно исчислены страховые взносы по пониженным тарифам за 1 квартал 2021 года в отношении выплат, произведенных физических лиц (сотрудников): в январе - 12 человек, в феврале - 12 человек, в марте 12 человек, поскольку пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками, указанными в подпункте 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ, исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.

Решением Инспекции от 28.08.2022 N 07-10/0612, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции ООО "Сибнефть-Чукотка" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Из положений части 1 статьи 198, части 4 статьи 200 АПК РФ следует, что основанием для принятия решения суда о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц являются одновременно два условия, несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленного требования, пришел к выводу об отсутствии указанных условий. При этом обоснованно суд исходил из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ ООО "Сибнефть-Чукотка" является плательщиком страховых взносов.

Размеры тарифов страховых взносов установлены пунктом 2 статьи 425 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 года N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 11 - 14 пункта 1 статьи 427 НК РФ, тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 6,0%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5%, на обязательное медицинское страхованием 0,1%.

В силу пункта 3 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов, установленные пунктом 2 данной статьи, применяются плательщиками при выполнении условий, предусмотренных пунктами 4 - 12 данной статьи.

В соответствии с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ плательщики, указанные в подпунктах 12 и 13 пункта 1 настоящей статьи, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 5 пункта 2 настоящей статьи, в течение десяти лет со дня получения ими статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) или статуса резидента свободного порта Владивосток, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ими был получен соответствующий статус.

Пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах. В целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ или Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток". При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью: заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР: соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР: бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток.

При этом на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности уполномоченным органом должна производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией определяется заявителем. Вместе с тем, уполномоченным Законом N 473-ФЗ органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.

Следовательно, резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 473-ФЗ резидентом ТОСЭР признается индивидуальный предприниматель или являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которых осуществлена на ТОСЭР согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), либо резидент иной ТОСЭР, создавший филиал или представительство на этой территории опережающего социально-экономического развития, которые заключили в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР и включены в реестр резидентов ТОСЭР.

Индивидуальный предприниматель, юридическое лицо признаются резидентами ТОСЭР с даты внесения соответствующей записи в реестр резидентов (часть 12 статьи 13 Закона N 473-ФЗ).

Как следует из материалов дела, ООО "Сибнефть-Чукотка" с 17.08.2017 включено в реестр резидентов ТОСЭР и в проверяемый период применяло пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат в пользу 20 человек - в январе, 21 человека - в феврале, 21 человека - в марте.

Между ООО "Сибнефть-Чукотка" и акционерным обществом "Корпорация развития Дальнего Востока" (далее - AО "КРДВ") заключено Соглашение об осуществлении деятельности на ТОСЭР от 17.08.2017 N 1/Р-158 (далее - Соглашение), в соответствии с которым резидент (ООО "Сибнефть-Чукотка") обязуется осуществлять на ТОСЭР "Беринговский" виды деятельности: добыча сырой нефти и природного газа; деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта, обеспечение электрической энергией, газом и паром, кондиционирование воздуха в соответствии с представленной им заявкой от 13.06.2017 вх. N ТОР/188 в редакции от 16.08.2017 на заключение соглашения об осуществлении деятельности и бизнес-планом от 26.05.2017, прилагаемыми к Соглашению (пункт 1.1, 1.2 Соглашения).

Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта Резидент осуществляет капитальные вложения путем осуществления затрат на: приобретение основных средств, проектирование и строительство газопровода среднего давления по ул. Рультытегина - ул. Полярная, проектирование и строительство газопровода-отвода на Анадырскую ТЭЦ и реконструкция АГРС, проектирование и строительство газопровода низкого давления для газификации промышленных объектов по ул. Отке (пункт 1.3 Соглашения).

Согласно бизнес-плану в рамках реализации инвестиционного проекта Резидент создает 20 новых рабочих мест (пункт 1.4. Соглашения).

В силу пункта 2.1 Соглашение оно вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 31 декабря 2027 года.

В списке неотъемлемых частей Соглашения (раздел XI) перечень создаваемых новых рабочих мест не указан.

Вместе с тем, как установлено судом, в налоговый орган в соответствии с абзацем третьим пункта 10.1 статьи 427 НК РФ информация об изменении перечня рабочих мест ООО "Сибнефть-Чукотка", относящихся к новым рабочим местам, управляющей компанией не предоставлялась.

Согласно позиции ООО "Сибнефть-Чукотка", перечень новых рабочих мест не требуется предоставлять для заключения соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР; одним из критериев, по которому управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента ТОСЭР, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом.

Таким образом, материалами проверки подтверждается отсутствие у ООО "Сибнефть-Чукотка" согласованного с управляющей компанией перечня новых рабочих мест, создаваемых при реализации инвестиционного проекта.

В представленных ООО "Сибнефть-Чукотка" расчетах по страховым взносам за 3 месяца 2021 года плательщиком, по мнению налогового органа, неправомерно применены пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат, произведенных в пользу следующих физических лиц: Денисов В.В. - заместитель главного инженера; Авдошин А.В. - мастер линейно-эксплуатационной службы; Аюбов Р.Г. - оператор газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба); Ковальков С.В. - электромонтер по ремонту и обслуживанию электрооборудования; Новоросюк А.Л. - начальник Западно-Озерного газового промысла; Сизоков В.Н. - механик по автотранспорту и спецтехнике; Литвинов Д.Н. - заместитель генерального директора по общим вопросам; Янчук А.Ю. - заместитель генерального директора по экономике и финансам; Зайцев С.В. - слесарь по ремонту технологических установок (линейно-эксплуатационная служба); Конадеев Ю.С. - старший механик (механик по ремонту оборудования Западно-Озерного газового промысла; Пыраков А.Н. - начальник линейно-эксплуатационной службы; Атаманчук Ф.И. - старший механик (механик по ремонту оборудования Западно-Озерного газового промысла; Овсянников Д.Е. - оператор автоматической газораспределительной станции (линейно-эксплуатационная служба).

Проанализировав должности, занимаемые перечисленными лицами, допросив их и других работников ООО "Сибнефть-Чукотка" в качестве свидетелей, исследовав представленные заявителем штатные расписания, приказы (распоряжения) о внесении в них изменений, Управление пришло к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы не свидетельствуют о создании новых рабочих мест в отношении названных сотрудников, перевод работников на новые должности был формальным, не налагал на них новые функции, связанные с исполнением Соглашения, и преследовал лишь цель - получить налоговые выгоды.

Суд первой инстанции данный вывод правомерно признал обоснованным, также с учетом того, что у заявителя отсутствует согласованный с управляющей компанией перечень новых рабочих мест, а в Соглашении и заявке указано лишь их количество, из представленных в дело доказательств не представляется возможным сделать вывод о том, что должности вышеперечисленных работников ООО "Сибнефть-Чукотка" являются рабочими местами, созданными в рамках реализации инвестиционного проекта.

Кроме этого, ООО "Сибнефть-Чукотка" доказательств выполнения спорными работниками трудовых обязанностей исключительно в рамках исполнения Соглашения об осуществлении деятельности участника ТОСЭР, а также доказательств документального закрепления заявителем на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечня спорных рабочих мест, в материалы дела не представило.

Следовательно, в нарушение статьи 427 НК РФ заявитель неправомерно применил пониженные тарифы в отношении вышеуказанных работников.

Как следует из пункта 3.2 бизнес-плана, ООО "Сибнефть-Чукотка" является действующим предприятием с 2001 года, поставляет газ в газораспределительную станцию г. Анадырь, являющуюся резервным и дополняющим источником энергии.

Согласно выписке из Единого государственного реестр юридических лиц видами деятельности ООО "Сибнефть-Чукотка" с 2006 года являются: добыча нефти (ОКВЭД 06.10.1), добыча природного газа и газового конденсата (ОКВЭД 06.20), транспортирование по трубопроводам газа (ОКВЭД 49.50.21).

Управление в ходе проверки установило, что ООО "Сибнефть-Чукотка", как до заключения Соглашения, так и после осуществляло деятельность по добыче, подготовке, транспортировке и реализации газа, что подтверждается показаниями свидетелей, пояснениями заявителя (письмо от 04.10.2021 N 311-21), бизнес-планом, в связи с чем указало на невозможность разделить деятельность заявителя до и после заключения Соглашения.

Таким образом, вывод о том, что введение после заключения Соглашения различных по наименованию должностей не свидетельствует о новом виде деятельности, которую можно было бы отнести к исполнению резидентом своих обязанностей в рамках Соглашения, и само по себе не подтверждает правомерность применения ООО "Сибнефть-Чукотка" пониженного тарифа на страховые взносы, является верным.

Несогласие ООО "Сибнефть-Чукотка" с данной оценкой обстоятельств, как верно указал суд первой инстанции, не свидетельствует об ошибочности вывода Управления и незаконности оспариваемого решения.

Несоответствие позиции Управления приведенному заявителем положению пункта 10.1 статьи 427 НК РФ в данном случае суд не усматривает.

Суд учитывает, что для признания правомерным применения пониженных тарифов страховых взносов недостаточно одного лишь факта создания рабочих мест в количестве, определенном Соглашением. Необходимо, чтобы эти места являлись новыми, а трудовые обязанности работников, занятых на таких рабочих местах, были непосредственно связаны с исполнением Соглашения.

Заявителем документально не опровергнут вывод Управления о том, что новые должности, на которые были переведены работающие в ООО "Сибнефть-Чукотка" сотрудники, по сути, не являлись новыми, непосредственно относящимися к исполнению Соглашения.

Довод ООО "Сибнефть-Чукотка" о самостоятельном принятии решения об отнесении рабочих мест к новым и отсутствии обязанности резидента ТОСЭР согласовывать и утверждать перечень новых рабочих мест при заключении Соглашения, правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку положение о самостоятельном определении налогоплательщиком нового рабочего места (пункт 10.1 статьи 427 НК РФ) является не эфемерным правом налогоплательщика, а его обязанностью, предусматривающей оформление соответствующего волеизъявления на этапе согласования Бизнес-плана, оформления соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР и последующем отражении сведений о созданных новых рабочих местах в отчетности, представляемой резидентом ТОСЭР в контролирующий орган.

Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, как указано выше, является неотъемлемой частью:

- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

- соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;

-бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.

Доказательств документального закрепления заявителем на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечня спорных рабочих мест в материалы дела не представлено.

Довод заявителя на неправомерность ссылки в обжалуемом решении на частичное нарушение срока исполнения бизнес-плана, в части приобретения в 2020 году бульдозера Б-170, задвижки фронтальной арматуры, осуществления проектных работ по строительству газопровода низкого давления для газификации промышленных объектов по ул. Отке, правомерно признан судом первой инстанции несостоятельным, поскольку данный довод Управления применен в решении не как самостоятельное основание, а в совокупности с иными обстоятельствами, свидетельствующими о неисполнении бизнес-плана и об отсутствии связи созданных рабочих мест с исполнением Соглашения.

При этом данные обстоятельства подтверждены показаниями свидетелей Литвинова Д.Н., Янчука А.Ю. и заявителем документально не опровергнуты.

Довод заявителя, со ссылкой на статью 209 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), о трудоустройстве нескольких сотрудников на одном рабочем месте и об установлении вахтового метода работ по сменному графику, правомерно отклонен судом первой инстанции в связи со следующим.

В силу части 6 статьи 209 ТК РФ рабочим является место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Под вахтовым методом понимается особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (часть 1 статьи 297 ТК РФ).

Статья 209 ТК РФ регулирует взаимоотношения между работником и работодателем, определяя понятие рабочего места как физического объекта, где должен находиться работник во время исполнения трудовых обязанностей.

Между тем, по смыслу пункта 10.1 статьи 427 НК РФ резидент ТОСЭР вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение такого соглашения и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР.

Следовательно, в целях применения пункта 10.1 статьи 427 НК РФ под новым рабочим местом понимается не физический объект, где должен находиться работник во время выполнения трудовых обязанностей, а должность предусмотренная работодателем в штатном расписании.

Сведения и документы, подтверждающие обоснованность применения пониженных тарифов страховых взносов, ООО "Сибнефть-Чукотка" как в ходе проверки, так и в ходе судебных заседаний, представлены не были.

Расчет доначисленных страховых взносов за 3 месяца 2021 года в сумме 1325026 рублей 06 копеек судом признан верным.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов по ее результатам, влекущих безусловную отмену оспариваемого ненормативного правового акта, судом не установлено.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о соответствии оспариваемого решения действующему налоговому законодательству, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, либо влияли на обоснованность и законность оспариваемого решения суда, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

Более того, изложенные в апелляционной жалобе доводы нашли свое отражение в оспариваемом судебном акте. Они были подробно исследованы и, по мнению суда апелляционной инстанции, им была дана правильная юридическая оценка.

При таких обстоятельствах арбитражный суд апелляционной инстанции находит доводы апелляционной жалобы несостоятельными, а обжалуемое решение суда законным и обоснованным, вынесенным на основании объективного и полного исследования обстоятельств и материалов дела, с учетом норм действующего законодательства.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных в части 4 статьи 270 АПК РФ и являющихся безусловными основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Чукотского автономного округа от 15.09.2022 по делу N А80-177/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Е.А. Швец

Судьи

И.А. Мильчина А.П. Тищенко