Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 20 декабря 2022 г. N 09АП-82328/22 по делу N А40-152708/2022

г. Москва

20 декабря 2022 г.

Дело N А40-152708/22

Резолютивная часть постановления объявлена 13 декабря 2022 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2022 года.

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи: В.А.Свиридова,

судей:	И.В.Бекетовой, И.А.Чеботаревой,
при ведении протокола	секретарем судебного заседания П.С.Бурцевым,

Рассмотрев в открытом судебном заседании в зале N 15 апелляционную жалобу Рябковой Оксаны Геннадиевны на решение Арбитражного суда г.Москвы от 21.10.2022 по делу N А40-152708/22 (99-2910)

по заявлению ИП Рябковой О.Г.

к ИФНС N 28 по г. Москве

о признании незаконными действия,

при участии:

от заявителя:	не явился, извещен;
от ответчика:	Кочеткова К.И. по дов. от 25.01.2022;

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Рябкова О.Г. (далее также - предприниматель, Налогоплательщик, ИП Рябкова О.Г.) обратилась в Арбитражный суд г.Москвы с заявлением о признании незаконными действий/бездействия должностных лиц ИФНС России N 28 по г.Москве (далее также - Инспекция), о признании незаконными действий/бездействия должностных лиц Инспекции, выраженные в нарушении сроков вынесения решения по требованию N 8160, в нарушение сроков направления налогоплательщику решения по требованию N 8160, в осуществлении мер направленных на бесспорное взыскание задолженности с физического лица, а также обязании Инспекции устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ИП Рябковой (Скопиной) О.Г.

Решением суда от 21.10.2022 в удовлетворении требований отказано.

Не согласившись с вынесенным решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

От ответчика поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором он просит решение суда оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Представитель ответчика поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласен, считает ее необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать, изложил свои доводы.

В судебное заседание заявитель своего представителя не направил, суд располагает доказательствами надлежащего извещения о времени и месте судебного заседания. Дело рассмотрено в порядке ст.ст.123, 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст.ст.266 и 268 АПК РФ. Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, заслушав позицию ответчика, считает, что решение подлежит оставлению без изменения, исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что 10.03.2022 Инспекцией в связи с наличием задолженности у ИП Рябковой (Скопиной) О.Г. (что подтверждается КРСБ налогоплательщика) по страховым взносам по ОМС и ОПС за 2021 год сформировано требование об уплате задолженности N 8160 со сроком исполнения 30.03.2022.

Согласно данным информационного ресурса АИС Налог-3, требование направлено в адрес налогоплательщика посредством почтового отправления 15.03.2022 и получено налогоплательщиком 22.03.2022.

В связи с неисполнением вышеуказанного требования, Инспекцией принято решение о взыскании задолженности от 20.04.2022 N 5413 на общую сумму 33 879,81 руб., 20.04.2022 в банк направлены поручения на списание NN 32355-32358. В виду не исполнения решения о взыскании за счет денежных средств, Инспекцией направлено в адрес ФССП постановление о взыскании за счет имущества от 12.05.2022 N2147 на сумму 33 879.81 руб., принятое на основании решения от 12.05.2022 N2147 о взыскании за счет имущества.

Заявителем подана жалоба (вх. от 05.04.2022 N 096064) на требование от 10.03.2022 N 8160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - Требование) со сроком исполнения до 30.03.2022, по результатам рассмотрения которой решением Управления от 22.04.2022 N 21-10/047176@ жалоба оставлена без удовлетворения.

Также заявителем подана жалоба на решение ИФНС России N 28 по г.Москве от 20.04.2022 N 5413 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика; решение от 12.05.2022 N 2147 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, и признании незаконными действий/бездействия должностных лиц Инспекции.

Решением Управления ФНС по г. Москве от 19.07.2022 исх. N 21-10/085661 @ жалоба оставлена без удовлетворения

До настоящего времени задолженность по уплате страховых взносов на ОМС и ОПС за 2021 год не погашена.

Принимая решение, суд обоснованно руководствовался следующим. В соответствии с пунктом 7 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, не исчисляют и не уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за периоды, указанные в пункте 1 (в части военной службы по призыву), пункте 3, пунктах 5 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 N 400-ФЗ "О страховых пенсиях", в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления ими в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов и подтверждающих документов.

Вместе с тем, учитывая положения пункта 8 статьи 430 НК РФ, в случае, если в течение расчетного периода плательщиками, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в соответствующих размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась указанная деятельность.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 432 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено статьей 432 НК РФ. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ в срок, установленный абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 НК РФ, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Налогоплательщик состоял на налоговом учете:

- с 07.06.2011 по 01.05.2019 - в Межрайонной Инспекции ФНС России N 2 по Белгородской области;

- с 01.05.2019 по 26.03.2021 - в Инспекции ФНС России N 29 по г. Москве;

- с 26.03.2021 по настоящее время - в Инспекции ФНС России N 28 по г.Москве.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Данная обязанность должна быть выполнена в срок, установленный НК РФ. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании заявления налогоплательщика от 14.01.2021 об освобождении от уплаты страховых взносов, в связи с рождением ребенка в соответствии с пунктом 7 статьи 430 Кодекса Инспекцией N 29 по г. Москве внесен период освобождения от уплаты страховых взносов с 24.07.2019 по 24.01.2021.

Наличие недоимки по фиксированным страховым взносам по ОМС за 2021 в размере 7 882,39 руб., по ОПС за 2021 в размере 25 309,25 руб. по сроку уплаты 10.01.2022 (ОКТМО 45905000) подтверждается карточкой расчетов с бюджетом налогоплательщика.

В КРСБ Заявителя по страховым взносам (ОКТМО 45905000) произведены начисления, в том числе:

1) по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, по ОМС за 2021 в размере 7 882,39 руб., по ОПС за 2021 в размере 25 309,25 руб. по сроку уплаты 10.01.2022.

В связи с неисполнением Заявителем Требования применены следующие меры принудительного взыскания:

- вынесено решение от 20.04.2022 N 5413 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика;

- вынесено решение от 12.05.2022 N 2147 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, на основании которого в Межрайонный отдел судебных приставов по исполнению поручений налоговых органов Федеральной службы судебных приставов Российской Федерации по г.Москве направлено постановление от 12.05.2022 N2147 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика.

Инспекцией в отношении Требования меры принудительного взыскания в соответствии с положениями статьи 48 Кодекса не применялись.

Инспекцией посредством личного кабинета 01.07.2022 направлена копия решения от 20.04.2022 N 5413 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 46 НК РФ после истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафа, процентов, если организация (индивидуальный предприниматель) не погасила задолженность, налоговый орган принимает решение о взыскании недоимки, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств и на основании его выставляет банку поручения на списание суммы задолженности со счетов налогоплательщика и перечисление ее в бюджет. Банк обязан исполнить данные поручения безусловно (пункт 4 статьи 46 Кодекса). Срок вынесения инспекцией решения о взыскании - два месяца после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение шести рабочих дней с момента вынесения (пункт 6 статьи 6.1, пункт 3 статьи 46 Кодекса). Оно вручается налогоплательщику под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате его получения, либо направляется по почте заказным письмом (пункт 3 статьи 46 Кодекса).

При этом согласно правовой позиции, выработанной судебной практикой при рассмотрении споров, неуведомление налогоплательщика (налогового агента) о принятии решения о взыскании налога за счет денежных средств не может быть основанием для отмены решения о взыскании налога.

Аналогичная позиция содержится, например, в Постановлении ФАС СевероКавказского округа от 22.07.2011 по делу N А32-21160/2010 суд указал, что решение о взыскании за счет денежных средств вынесено с соблюдением установленного п.3 ст.46 НК РФ срока. Нарушение срока доведения до сведения налогоплательщика такого решения само по себе не может являться самостоятельным основанием для признания его недействительным. При этом суд отметил, что доказательства нарушения прав и законных интересов налогоплательщика представлены не были.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12.10.2010 по делу N А11- 15811/2009 суд указал, что несвоевременное направление налогоплательщику решения о взыскании не освобождает последнего от обязанности уплатить законно установленные налоги. Поскольку пропуск срока направления решения о взыскании не привел к нарушению прав налогоплательщика, суд отказал в признании незаконными выставленных инкассовых поручений".

Кроме того, согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 N Ф08-4387/2008 по делу NА53-2180/2008-С5-22, неуведомление налогоплательщика (налогового агента) о принятии решения о взыскании налога за счет денежных средств не может быть основанием для отмены решения о взыскании налога за счет имущества. Суд отметил, "что инспекция не направляла налогоплательщику решения о взыскании налога за счет его средств на счетах в банке. Однако это обстоятельство само по себе не может быть основанием для отмены постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, если соблюдены остальные требования, установленные ст. 45, 46, 47 и 69 Кодекса".

Таким образом, довод Заявителя о том, что им не получены решения о взыскании задолженности, не может являться основанием для удовлетворения его исковых требований.

В соответствии со статьей 23 Кодекса налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы и нести ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них обязанностей.

В соответствии с пунктами 1, 6, 8 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, а также для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно пункту 1, 2 статьи 46 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента)- организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 НК РФ, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (п.8 ст.46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В период состояния Заявителя на налоговом учете в Инспекции, в связи с числящейся за Налогоплательщиком задолженностью, Инспекцией в адрес Заявителя направлено требование от 10.03.2022 N 8160 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) (далее - Требование), в соответствии с которым Заявителю предложено уплатить недоимку в общем размере 69 207,65 руб. в срок до 30.03.2022.

В соответствии с п.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Установленный срок исполнения Требования - не позднее 30.03.2022, предельный срок принятия решения о взыскании - 30.05.2022. Решение о взыскании задолженности N 5413 принято 20.04.2022. Таким образом, решение о взыскании задолженности принято без нарушений.

Согласно п.7 ст.46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 НК РФ.

Следовательно, предельный срок вынесения решения по 47 НК РФ - 30.03.2023. Согласно данным информационного ресурса Инспекции, постановление о взыскании за счет имущества от 12.05.2022 N 2147 на сумму 33 879.81 руб. направлено Инспекцией и принято ФССП 16.05.2022.

Судом проверены все доводы заявителя, однако они отклонены как необоснованные, поскольку они не опровергают установленные судом обстоятельства и не могут являться основанием для удовлетворения требований.

Статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо одновременное наличие двух условий: 1) несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту; 2) оспариваемый акт, решение, действие (бездействие) нарушает права и законные интересы лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пленум Верховного суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 01 июля 1996 года N 6/8 указал, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного правового акта государственного органа недействительным являются одновременно как его несоответствие закону, так и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Заявитель при обращении в суд не привел данных и не представил доказательств нарушения его прав действиями Инспекции, в т.ч. теми обстоятельствами, на которые он ссылается в обоснование незаконности действий налоговых органов.

На основании ч.3 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Таким образом, в действиях должностных лиц налоговых органов судом не установлено нарушения прав и законных интересов Заявителя.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционным судом проверены в полном объеме, однако не могут быть приняты во внимание, поскольку не влекут иных выводов апелляционного суда, чем тех, которые суд изложил в настоящем судебном акте.

Суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционных жалоб не имеется.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст.266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 21.10.2022 по делу N А40-152708/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья

В.А. Свиридов

Судьи

И.В. Бекетова И.А. Чеботарева